基础会计课件 第2章会计要素

1、,生产,销售,采购,货币,货币,生产成本,商品,材料,所有者投资,利润分配,偿 债,原始凭证,记账凭证,总 账,明细账,日记账,确 认,记 录,财务报告,报 告,交易事项,供货 单位,购货单位,负 债,事中监督,事后监督,事前监督,会计监督,实现会计目标,会计核算,计 量,会计目标,会计对象,会计要素,1、设置账户 2、复式记账 3、登记账簿 4、编制审核 记账凭证,1、填制审核 原始凭证 2、成本计算,1、财产清查 2、编制报告,会 计 信 息 质 量 要 求,会 计 基 础,会 计 假 设,会计职能,MT 制作,基础会计 教材结构图,MT,MT,会计科目,生产,销售,采购,货币,货币,生产

2、成本,商品,材料,所有者投资,利润分配,偿 债,原始凭证,记账凭证,总 账,明细账,日记账,记 录,财务报告,报 告,交易事项,供货 单位,购货单位,负 债,事后监督,会计监督,实现会计目标,会计核算,计 量,会计目标,会计对象,会计要素,1、设置账户 2、复式记账 3、登记账簿 4、编制审核 记账凭证,1、财产清查 2、编制报告,会计职能,MT,MT,会计科目,2.1 会计要素的定义与特征,2.1.1 会计要素的定义及其构成内容 1. 会计要素的定义 会计要素：是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容

3、。,第2章 会计要素与会计等式,2. 会计要素的构成内容,资产 负债 所有者权益 ；收入 费用 利润,2.1.2 各会计要素的定义及其特征 1.资产的定义及其特征,资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 。 资产具有以下特征： 1）资产是由企业过去的交易或事项形成的； 2）资产应为企业拥有或控制的资源； 3）资产预期会给企业带来经济利益。,教材30页该段第3行，例如，借入资金。打？号,所有权：对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。,2、负债的定义与特征,负债：是指企业过去的交易或

4、者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下特征： 1、负债是企业承担的现时义务； 2、负债预期会导致经济利益流出企业； 3、负债是由企业过去的交易事项形成的。 负债的构成：流动负债、非流动负债。,3、所有者权益 的定义与特征,所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 股份公司的所有者权益又称为股东权益。 资产 = 负债 +所有者权益； 资产 - 负债 = 所有者权益 构成： 1）所有者投入的资本； 2）直接计入所有者权益的利得和损失； 3）留存收益（盈余公积、未分配利润）等。,*所有者权益与负债（债权人权益）的不同点： 是否偿还上的区

5、别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。,4、收入的定义与特征 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征： 1、收入是企业在日常活动中形成的； 2、收入会导致所有者权益的增加； 3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 1、日常活动的收入（记入当期损益） 所有者权益 2、所有者投入资本； 3、非日常活动的利

6、得,直接进入资本公积,记入当期损益,原材 料,生产成本,库存商品,货币,生产,销售,200,购货 单位,企业,100,经济利益流入,主营业务收入200,* 销售环节的特殊考虑：要从两个角度看问题： 一是售价：款项流入200，收入增加200； 另一是成本价：商品流出100，费用增加100.,5、费用的定义与特征 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征： 1、是企业在日常活动中形成的；（区别损失） 2、会导致所有者权益的减少； 3、是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 构成： 主营业务成本；营业税金及附加；期间费用（

7、销售费用、管理费用；财务费用）；所得税费用。 确认条件： 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,资产 = 负债+ 所有者权益,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者权益,1、日常活动的费用,2、向所有者分配利润,3、非日常活动的损失,1、记入损益,2、记入所有者权益,6、利润的定义与特征 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 构成： 营业利润； 利润总额； 净利润。,（收入-费用）+ （*利得 - *损失） = 利润,*计入损益的利得或损失,2.2.1 会计

8、要素的具体组成内容 1.资产要素的组成内容,货币 资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资产,资 产,流动资产,非流动资产,2.2 会计要素的内容与作用 2.2.1 会计要素的具体组成内容（进一步分类） 1.资产要素的组成内容 资产的构成：流动资产、非流动资产。,（1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,供应商,客户,货币 资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应商,客户,2）流动资产的组成内容 （分类）,应收账款 应收票据,预付账款,详见65,货币 资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资产,流动资产,非流动

9、资产,（2）非流动资产,1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 2）组成内容,货币 资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应商,客户,2.负债要素的组成内容（分类）,应付账款,预收账款,银行,税务,应交税费,应付职工薪酬,短期借款,长期借款,应付票据,货币 资金,材料资金,生产资金,成品资金,货币资金,所有者权益,负债,资产,=,负债,+,所有者权益,100,200,收入,费用,利润,客户,利润分配,=,3.所有者权益要素的组成内容（分类） 包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。,原材 料,生产成本,库存商品,货

10、币,200,购货 单位,100,主营业务收入200,* 销售环节的特殊考虑：要从两个角度看问题： 一是售价：款项流入200，收入增加200； 另一是成本价：商品流出100，费用增加100.,4.收入要素的组成内容（分类）,经济利益流入,略,原材 料,生产成本,生产,购货 单位,企业,2.营业税金及附加 6、所得税费用,税务机关,4.管理费,媒体等,1.主营业务成本,3.销售费用,经济利益流出,库存商品,应交税费,经济利益流出,银行存款,经济利益流出,经济利益流出,银行,5.财务费用,应付利息,经济利益流出,5.费用要素的组成内容,略,5.费用要素的组成内容,6.利润要素的组成内容 包括收入减去

11、费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,收入-费用+（利得-损失）=利润,利润的构成：营业利润 利润总额 净利润,详见P323,利润是所有者权益的组成分； 见所有者权益科目。,可简单写成（广义收入、费用）： 收入-费用=利润,会计科目是会计信息的基本单位；是设置账户、报表的基础,总分类会计科目,明细分类科目,原材料100,甲材料60,乙材料40,收入,费用,利润,生产成本,制造费用,损益类,成本类,生产,销售,采购,货币,货币,生产成本,商品,材料,所有者投资,利润分配,偿 债,原始凭证,记账凭证,总 账,明细账,日记账,确 认,记 录,财务报告,报 告,交易事项,供货 单位

12、,购货单位,负 债,事中监督,事后监督,事前监督,会计监督,实现会计目标,会计核算,计 量,会计目标,会计对象,会计要素,1、设置账户 2、复式记账 3、登记账簿 4、编制审核 记账凭证,1、填制审核 原始凭证 2、成本计算,1、财产清查 2、编制报告,会 计 信 息 质 量 要 求,会 计 基 础,会 计 假 设,会计职能,MT 制作,基础会计 教材结构图,MT,MT,会计科目,2.2.2 会计要素的重要作用,1.会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。 2.会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架,生产,销售,采购,货币,货币,生产成本,商品,材料,所有者投资,利润分配,偿 债,原始凭证

13、,记账凭证,总 账,明细账,日记账,确 认,记 录,财务报告,报 告,交易事项,供货 单位,购货单位,负 债,事中监督,事后监督,事前监督,会计监督,实现会计目标,会计核算,计 量,会计目标,会计对象,会计要素,1、设置账户 2、复式记账 3、登记账簿 4、编制审核 记账凭证,1、填制审核 原始凭证 2、成本计算,1、财产清查 2、编制报告,会 计 信 息 质 量 要 求,会 计 基 础,会 计 假 设,会计职能,MT 制作,基础会计 教材结构图,MT,MT,会计科目,2.3.1 会计要素的确认 1.会计要素确认的定义 也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入

14、、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。,2.3 会计要素的确认与计量,2.会计要素的确认条件 （1）资产要素的确认条件 符合定义并同时满足以下两条： 第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,5%,50%,95%,很可能,可能,可能性,基本确定,极小可能,*对前已确认的资产，其经济利益流入可能性低于“很可能”时就不再确认其为资产，就要作冲减账面的记录。,如，人力资源,（2）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件： 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。,（3）

15、所有者权益要素的确认条件 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。,（4）收入要素的确认条件 将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件： 第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业。 第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少。 第三，经济利益流入额能够可靠计量。,（5）费用要素的确认条件 将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件： 第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业； 第二，经济利益流出的结果导致资产的减少或者负债的增加； 第三，经济利益流出额能够

16、可靠计量。 （6）利润要素的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,2.3.2 会计要素的计量 1.会计要素计量的定义 会计计量：是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。,2.会计要素的计量单位与计量属性 （1）计量单位。 货币计量；人民币。 （2）计量属性。其单位价格上的特性。 包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,一、历史成本。 在历史成本计量下， 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计

17、量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,二、重置成本。 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 三、可变现净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,售价100元,？可变现净值,+增加的成本10+销售费及税20=,？可变现净值=1001020=

18、70元,资产,四、公允价值。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 五、现值。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,11 000,1 000,1 000 000,现值=（11 000-1 000）4.212+1 000 0000.747=789 120,假设：贴现率为6%，5年年金现值系数为4.212； 5年的复利现值系数为0.747。,如果，可变现净值60万,* 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用: 历史

19、成本 采用:重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2.4 会计等式与会计的方法,2.4.1 会计等式及其变化规律 1、2. 会计等式的含义及种类 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。 静态等式：资产=负债+所有者权益； 动态等式：收入-费用=利润,（1）静态会计等式 (也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式) 组合方式： 资产=负债+所有者权益,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。 第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等； 第三，资产

20、会随负债、所有者权益增减而增减 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；等式又可以写成： 资产=债权人权益+所有者权益 第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。,（2）动态会计等式 也称增量会计等式。 组合方式（广义收入、广义费用） 收入-费用 = 利润,（3）综合会计等式（扩展会计等式；账面余额等式） 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润,这里有一个概念被偷换！是哪一个？,对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额 第二，收入与利润成正比 第三，费用与

21、利润成反比,*,期初（时点）账面有： 期初资产 = 期初负债 + 期初所有者权益；,. 会计期间：发生收入和费用,账面资产= 账面负债 + 账面所有者权益 + 账面收入-账面费用 即会计期间账面： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,期末( 时点)账面有: 期末 将收入、费用转入利润后，所有者权益账面发生变化，收入费用为零。 期末资产 = 期末负债 + 期末所有者权益,期初资产+资产增加=期初负债+期初所有者权益+收入1；,期初资产+资产增加-资产减少=期初负债-负债减少+负债增加+期初所有者权益+收入1+收入2 -费用1-费用2 ；,期初资产+资产增加-资产减少=期初负债-负债减少+期初所有

22、者权益+收入1+收入2 -费用1 ；,期初资产+资产增加=期初负债-负债减少+期初所有者权益+收入1+收入2；,反映会计期间，计算利润前，各类账户余额之间的关系。 经常会用到。,会计期末，收入、费用被利润取代，利润回归到所有者权益之中。此时：动态要素不见踪影。,3.交易或事项的类型及其影响会计等式规律 （1）交易或事项的定义 能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。 （2）交易或事项类型及影响会计要素的状况,综合等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入 静态：资产=负债+所有者权益； *为简化 将 收入理解为所有者权益的增加； 费用理解为所有者权益的减少。,（1）资产 =负债+使用者权益 （2）资产 =负债 +所有者权益 （3）资产 =负债+所有者权益 （4）资产 =负债 +所有者权益 （5）资产 =负债 +所有者权益 （6）资产 =负债 +所有者权益 （7）资产 =负债 +所有者权益 （8）资产 =负债 +所有者权益 （9）资产 =负债 +