第5章 制造企业主要经济业务核算

1、1,第五章 制造企业主要经济业务的核算,内容介绍 本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节： 第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算,2,第一节 主要经济业务概述,制造企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由供应、生产、销售过程所组成。 企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金，随着企业供、产、销过程的不断进行，企业的资金也在不断地进行循环与周转。 首先：企业要从各种渠道筹集生产经营所需资金

2、，进入供应过程。,3,生产过程是制造经营过程的中心环节。该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算。 销售过程是制造业的最后一个阶段，在这个过程中其主要业务是产品销售业务。 财务成果的形成与分配 企业实现了收入，扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润。按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税，另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配。,4,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,5

3、,第二节 资本筹集业务的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,6,第二节 资本筹集业务的核算 企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 按照投入资本的不同物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,7,一、接受投资的核算 账户的设置 实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,8,一、接受投资的核算 【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投

4、入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,9,（二） 资本公积,1.含义 由资本溢价等形成的资本准备金,它可用于转增资本。 2.构成（资本公积的种类） 资本溢价 投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分 3.账户设置,资本公积的减少(转增资 本),资本公积的增加(资本溢价等),余:资本公积结余,明细账按资本公 积类别设置.,资 本 公 积,10,4.资本公积账务处理,ABC商定,接纳D缴纳16万元加入联营公司,4人享有同等权利.收到D交来16万元存款， ABC以前各出资10万元. 借：银

5、行存款 160 000 贷：实收资本D 100 000 资本公积 60 000 以资本公积转增资本12万元. 借：资本公积 120 000,贷：实收资本 120 000,11,二、负债资金筹集业务的核算 （一）账户设置： 设“短期借款”、 “长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。属负债类账户。 借 短期（长期）借款 贷 偿还借款 借入借款 余：尚未偿还的借款 （二）实例分析： 1.借人借款： 借：银行存款 贷：短期（长期）借款 2. 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款,12,第三节 供应过程的核算,企业,供应商,仓 库,13,供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备

6、，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,供应方,企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,14,二、供应过程核算所需设置的账户 在途物资 银行存款 应付票据 应付账款 原材料,第三节 供应过程的核算,15,二、供应过程核算所需设置的账户 重点账户：应交税费 性质：负债类科目 用途：用来核算企业应交的各种税费。 结构： 明细账户的设置：按照税金费的种类,16,应交税费应交增值税,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代

7、交。,17,二、供应过程主要经济业务的核算 1.采购材料，货款已付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2.采购材料，货款未付 贷方改为应付账款,18,3. 支付材料的运输费等采购费用 借：在途物资 贷：银行存款 4. 偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 5.预付货款 借：预付账款 贷：银行存款,19,6. 已预付款的材料购回 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付账款 7.补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 8.结转入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：在途物资,20,思考-作出以下分录,公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量

8、2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,21,答案： 借:在途物资 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,22,2、公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,23,答案： 借：在途物资 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,24,企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。 借：应付账款 北方工厂

9、 7 020 贷：银行存款 7 020,25,企业以银行存款500元支付乙材料运费。 乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,26,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500 借：原材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,27,第四节 生产过程的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,28,第四节 生产过程的核算,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,29,第四节 生产过程的核算,一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有

10、关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。,30,第四节 生产过程的核算,一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用,31,二、生产过程核算所需设置的账户,设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,32,33,2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,3、应付

11、职工薪酬 核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类账户 借 应付职工薪酬 贷 发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬 余：尚未支付的职工薪酬,34,4、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 余： 结存的固定资产原值,5、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,35,6、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资

12、产类账户。按品种、类别设明细账。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本,36,三、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）等 贷：原材料,37,2、分配工资费用、计提福利费时 借： 生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）等 贷：应付职工薪酬 3、发放工资及福利费时 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,38,4、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 5、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折

13、旧,39,6、分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 7、结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,40,思考：,企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,41,答案：,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,42,2、企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 3、以银行存款发放工资2000元,43,借：生产成本

14、 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,44,练习题: 一、目的：练习制造费用的归集和分配。 二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务: 1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。,45,3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。 4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工

15、资1 500元。 5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。,46,6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。 三 、要求：根据资料编制会计分录。,47,第五节 销售过程的核算,一、销售过程核算的任务 销售过程,原材料,

16、现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,48,第五节 销售过程的核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,49,第五节 销售过程的核算 销售过程的会计核算 所需账户的设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,50,51,2.主营业务成本,（1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结

17、构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,52,53,二、销售过程的会计核算 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,54,1、借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 2、借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,55,二、销售过程的会计核算 【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700

18、元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,56,3、借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 4、借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,57,二、销售过程的会计核算 【例5】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。 借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,58,二、销售过程的会计核算 销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（

19、普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,59,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计核算 预收销售订金的销售过程的核算 【例6】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,60,二、销售过程的会计核算 【例7】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,【例8】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,61,

20、借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额） 425 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,62,3、营业税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税费及附加属于损益类（费用类）账户。按产品类别设置明细账。 借 营业税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税费及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,63,二、其他业务收支的核算 其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 账户设置（收入类账户）,

21、64,其他业务成本 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 账户设置（费用类账户）,65,【例】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,66,练习题:,（1）4日，向甲工

22、厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。 （5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。,67,二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存人银行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 2、销售商品货款暂时未收 借：应收账款 贷：主营业务收

23、入 应交税费应交增值税（销项税） 3、收回客户前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款,68,4、结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 5、计算营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 6、发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（等）,69,第六节 财务成果的形成及其分配的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。 净利润=利润总额-所得税 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动损益,70,期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是

24、指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用,71,1、管理费用,（1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。,72,73,期间费用的会计核算 管理费用,【例】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,74,期间费用的会计核算 2、财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生

25、的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构,75,期间费用的会计核算 2、财务费用,【例】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,76,期间费用的会计核算 3、销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,77,期间费用的会计核算 3、销售费用,【例】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元

26、，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,78,（二）投资收益 账户设置 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。 企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。,79,投资收益,【例】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。,借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000,80,第六节 财务成果的形成及其分配的核算,一、营业外收支,营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。,81,营业外收支的内容,营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交

27、换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。,82,营业外收支核算,【例】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,83,二、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。,84,借 本年利

28、润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 投资收益 其他业务成本 营业外收入 管理费用 财务费用 营业外支出 借余：亏损总额 贷余： 利润总额 转入：所得税费用 净亏损 净利润,85,二、利润的结转 收入的结转,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费增值税（销） 1 020,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增值税（销） 1 700,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费增值税（销） 1 530,例1,例3,例6, 6 000, 10 000, 9 000,25

29、 000,25 000,借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000,86,二、利润的结转 费用的结转,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品A 8 000,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,例2,例4,例7, 4 600, 8 000, 6 900,19 500,19 500,借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500,87,二、利润的结转 本年利润账户,88,二、利润的结转,例（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入

30、12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114,89,三、所得税的核算 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式： 企业应交所得税利润总额适用税率 利润总额 =营业利润+营业外收支净额 净利润 =利润总额所得税,90,所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。,91,三、

31、所得税核算 【例】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。 应纳所得税应纳税所得额使用税率550025%1375元,借：所得税费用 1 375 贷：应交税费应交所得税 1 375,92,三、所得税核算 【例】本期期末上交上例所得税1375元。,借：应交税费应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375,【例】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。,借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375,93,四、利润分配（Profit appropriation）的核算 1.利润分配的含义 、企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，

32、或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。,94,四、利润分配（Profit appropriation）的核算 2.利润分配的顺序,可供分配 利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,提取任意盈余公积,95,三、利润分配（Profit appropriation）的核算 3.利润分配的核算内容,核算内容,b.提取任意盈余公积,a.提取法定盈余公积,确定未分配利润（结果）,进行分配,形成可供分配利润,c.向投资者分利,96,三、利润分配（Profit appropriation）的核算 3.利润分配的核算内容 账户设置 利润分配 盈余公积,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 盈余公积补亏 未分配利润,97,三、利润分配（Profit appropriation）的核算,【例】年