第2章货币资金和应收账款

1、第二章 货币资金 与应收账款,第一节 货币资金的核算,一、现金的核算 1、现金的定义 现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入 流通的交换媒介。,现 金,狭义现金：库存现金,广义现金：货币资金,现金具有普遍的可接受性和流动频繁的特点，极易发 生差错或被挪用、侵吞。狭义的现金又是一种无法产 生盈余的资产，企业不能积压过多的现金。因此，必 须加强现金的管理和内部控制。,2、现金的使用范围 （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种资金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他

2、物资的价款； （6）出差人员必须携带的差旅费； （7）结算起点（1 000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,3、库存现金限额 （1）企业库存现金的数额，由开户银行根据企业35天日常零星 开支所需的现金核定； （2）边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日 常零星开支所需现金。 （3）企业每日的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部 分应及时送存银行；低于限额的部分，可以向银行提取现金补足。,4、库存现金的序时核算 账簿：现金日记账（订本式） 记帐人：出纳 记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证 记帐方法：逐日逐笔序时核算 结

3、账：日清日结,5、库存现金总分类核算 （1）账户： 借 库存现金 贷 现金收入 现金支出 余额,收到现金时：,支付现金时：,借：库存现金,借：相关科目,贷：相关科目,贷：库存现金,（3）主要业务及会计分录,（2）现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证,现金总账由会计登记掌管。,6、库存现金清查 现金清查的方法是实地盘存法。对清查结果应编制“现金盘点报告单”，清查中发生的短缺、溢余款应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后，在分别情况处理： （1）现金短缺 发生时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准处理后； 借：其他应收款（有赔偿） 管理费用（无赔偿） 贷：待处理财产损溢,（2）现金溢

4、余 发生时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准处理时： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（有主） 营业外收入（无主）,（一）银行支付结算方式,1、票据概述,（1）票据的种类：我国票据法中的票据包括：汇票、银行本 票、支票。,（2）票据的功能：支付功能、汇兑功能、信用功能、结算功能、 融资功能,（3）票据当事人：是指在票据法律关系中，享有票据权利、承担 票据义务的主体，也就是票据行为的参与者，分为基本当事人和非 基本当事人。,票 据 当 事 人,基本 当事人,非基本 当事人,出票人,付款人,收款人,承兑人,背书人与被背书人,保证人,二、银行存款核算,自出票之日起10日 （支取现金的支票仅

5、限于收款人向付款人提示付款，不能背书转让）,表明“支票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期、出票人签章 （支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款）,单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票,出票人的开户银行,存款人,提示付款期限,必须记载事项,适用范围,付款人,出票人,2、支票,（1）支票：指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的种类包括：,现金支票：支票上印有“现金”字样，只能用于支取现金,转账支票：支票上印有“转账”字样，只能用于转账,普通支票：支

6、票上未印有“现金”或“转账”字样的支票为普通支票， 可用于支取现金，也可用于转账；在普通支票的左上角划两条平行线 的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。,（2）支票上出票人的签章,出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或 公章，加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。,出票人为个人的，为与该个人在银行预留签章一致的签名或盖章。,出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票。,（3）不得签发空头支票,出票人必须按照签发的支票金额承担保证向持票人付款的责任。 出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票 当日足额付款。如出票人在付款人处的存款不足以支付

7、支票金额时， 则属于签发空头支票，应承担相应的法律责任。,单位和个人签发空头支票或签发与其预留的签章不符的支票， 不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5但不低于 1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。 屡次签发空头支票的，银行有权停止其支票或全部支付结算业务； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。,1、自出票之日起最长不得超过2个月。2、持票人超过提示付款期限，银行不受理。在有效期内收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。,表明“银行本票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章,单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使

8、用银行本票（可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可支取现金）,出票银行,出票银行,提示付款期限,必须记载事项,适用范围,付款人,签发,3、银行本票,银行本票：是银行机构签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据。（见票即付，无须承兑）,单位和个人的各种款项结算，都可以使用银行汇票（银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可支取现金）,自出票之日起1个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。,表明“银行汇票”的字样、无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章,出票银行,出票银行,适用范围,提示付款期限,必须记载

9、事项,付款人,签发,4、银行汇票,银行汇票：是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额 无条件支付给收款人或者持票人的票据。（见票即付，无须承兑）,注意：汇票金额是指出票时汇票上应该记载的确定金额；实际结算金额 是指不超过汇票金额，而另外记载的具体结算的金额。银行汇票实际结 算金额不得更改。,5、商业汇票,（1）商业汇票：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支 付确定的金额给收款人或者指票人的票据。,适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有 真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,承 兑 银 行,银 行 承 兑,在承兑银行开立账户的存款人,银行承兑汇

10、票,汇票到期日起10日内。持票人未按规定期限提示付款的，在作出说明后，承兑人或付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。经承兑商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额缴存票款时，承兑银行仍应向持票人无条件付款，但对出票人尚未支付的汇票金额按每天0.5计收利息。,定日付款或出票后定期付款的商业汇票，在票据到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的商业汇票，自出票日起1个月内向付款人提示承兑。见票即付汇票无需提示承兑。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。,承 兑 人,由银行以外的付款人承兑

11、,付款人或收款人均可,商业承兑汇票,商业汇票,提示付款期限,提示承兑期限,付款,承兑,签发,名称,（2）商业汇票贴现,贴现的条件,是在银行开立存款账户的企业法人或其他组织；,与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；,提供与其直接前手之间进行商品交易的发票和商品发运单据复印件。,贴现利息的计算,贴现的期限从贴现之日起至汇票到期日止。,实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。,承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划 款日期。,例 甲公司向乙公司购买一批原材料，开出一张票面金额为30万元的银行承兑汇票。出票日期为2月10日，到期日为5月10日。4月6日

12、，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期银行年贴现率为3.6%，一年按360天计算，贴现银行与承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为（ ）元。 A 301680 B 298980 C 298950 D 298320,B,解析：,实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。,本题目中贴现日4月6日起至到期日的前一日5月9日止，共有34天。,银行实付乙企业贴现金额=3000003000003.6%36034 =298980（元）,几种票据提示承兑期和提示付款期汇总如下表：,出票日起10日,无需提示承兑,见票即付,支

13、票,出票日起2个月,无需提示承兑,见票即付,银行本票,出票日起1个月,见票后定期付款,出票后定期付款,到期日起10日 （最长付款期限6个月）,到期日前,定日付款,商业汇票,自出票日起1个月,无需提示承兑,见票即付,银行汇票,提示付款期限,提示承兑期限,票据种类,5、托收承付,（1）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,（2）适用范围,异地适用。,收付双方必须签有合法的购销合同。每笔的金额起点为1万元。新 华书店系统每笔的金额起点为1000元。,结算款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款 项。代销、寄销、赊销商品的款项

14、，不得办理托收承付。,收付双方必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经 开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,（3）承付期,1）验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的 次日算起。,2）验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知 的次日算起。,3）付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付， 并在承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。,4）承付期内遇法定休假日顺延。,（4）逾期付款,付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部 分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。,6、委托收款,（1）委托收款是收款人委托银行

15、向付款人收取款项的结算方式。,（2）适用范围,1）同城、异地均可使用。,2）单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明 办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。,7、汇兑,（1）汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式， 分为信汇和电汇。,（2）汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证； 收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。,（1）基本存款账户：是指存款人办理日常转账结算和现金收付需要 开立的银行结算账户。,一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。,存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取， 应通过基本存款账

16、户办理。,（二）银行存款业务的账务处理 1、银行存款账户的开立 我国银行存款账户包括人民币存款和外币存款两种。银行存款账户 分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。,（2）一般存款账户 一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本 存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账 户。 企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能 办理现金支取业务。 企业不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。 （3）临时存款账户 临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，可以 办理转账和根据国家现金管理规定办理现金收付。 （4）专用存款账户是企

17、业因特定用途而开立的账户。,2、银行存款的序时核算 账簿：银行存款日记账（订本式） 记帐人：出纳 记账凭证：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证 记帐方法：逐日逐笔序时核算 结账：日结月清,企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记账。,3、银行存款的总分类核算,银行存款,借,贷,收到银行存款,支付银行存款,银行存款余额,收到银行存款时：,支付银行存款时：,借：银行存款,借：相关科目,贷：相关科目,贷：银行存款,会计分录,银行存款总账由会计登记掌管。,4、银行存款余额调节表 为了正确掌握企业银行存款的实有数额，需要定期将企业银行存款日记账的记录与银行对账单

18、进行核对，每月至少核对一次。 一般情况下，二者是能够核对相符的，但也有核对不符的情况。造成不符的原因有两个方面： 一是企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误。 二是存在未达账项。 此时，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额有可能都不能代表企业银行存款的实有数。为了掌握企业银行存款的实有数，企业在收到银行转来的对账单以后，要仔细将企业银行存款日记账的记录与对账单的记录进行核对，判明企业和银行双方是否有记账错误，同时确定出所有的未达账项。 经过上述工作以后，可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。,银行存款余额调节表 企业名称： 年 月 日 单位：元,调节后的存款余额,

19、调节后的存款余额,减：企业已付、银行未付款,减：银行已付、企业未付款,加：企业已收、银行未收款,加：银行已收、企业未收款,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,金 额,项 目,金 额,项 目,三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。,其他货币资金,借,贷,其他货币资金 增加,其他货币资金 减少,其他货币资金 余额,明细核算：,其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款,（一）外埠存款的核算 外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星

20、采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。 1、企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、会计部门收到采购员将来的供应单位的材料账单等凭证时 借：材料采购（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、用外埠存款采购结束将多余款项转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,例1 A公司2012年3月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户。（该公司采用计划成本法） （1）会计部门根据银行转来的回单，填制记账凭证。 借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷；银行存款 50 000 （

21、2）2012年3月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46 800，其中增值税6 800元。 借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800 （3）2012年3月20日，外地采购结束，采购员将剩余的采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金外埠存款 3 200,（二）银行汇票存款的核算 银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。 1、企业在填写“银行汇票委托书”，并将相应金额交存银行后，根据银行退回的“银行汇

22、票委托书”存根联编制记账凭证。 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 2、企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制记账凭证 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 3、如有余款或者因超过付款期等原因而退回款项时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款,例2 A公司2012年4月10日向银行提交“银行汇票委托书”，并交款250 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知。（该公司采用计划成本法） （1）会计部门根据“银行汇票委托书”存根，填制记账凭证。 借：其他货币资金银行汇票存款 250 000 贷；银行存款 250 0

23、00 （2）2012年4月11日，A公司用银行签发的银行汇票支付采购材料款234 000元，其中应交增值税34 000元。企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附的发票账单等。 借：材料采购 234 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 234 000 （3）2012年4月12日，A公司收到银行退回的多余款收款通知。 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 16 000,（三）银行本票存款的核算 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 1、企业在填写“银行本票申请书”，并将相应金额交存银行后，根据银

24、行退回的“银行本票申请书”存根联编制记账凭证。 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 2、企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证编制记账凭证 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票存款 3、因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一起送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证。 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款,（四）信用卡存款的核算 信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 1、企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，

25、编制记账凭证。 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 2、企业使用信用卡购物或支付有关费用后，根据发票账单等有关凭证编制记账凭证 借：相关账户 贷：其他货币资金信用卡存款 3、向信用卡账户续存资金时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款,（五）信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。 1、企业向银行交纳保证金后，根据银行退回的进账单第一联编制记账凭证。 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 2、企业根据开证行交来的信用证通知书及有关单据编制记账凭证 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金

26、信用证保证金 3、企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，根据收款通知编制收款凭证。 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金,（六）存出投资款的核算 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的款项。 1、企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，编制记账凭证。 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2、购买股票、债券时，按实际发生的金额，编制记账凭证 借：交易性金融资产成本 应收股利（应收利息） 投资收益 贷：其他货币资金存出投资款,第二节 应收票据和应收账款的核算,应收项目,在购买环节产生,产生环节,信用类型,账户设置,交易类型,非商品交易,一般情况下，用于购销环

27、节以外的其他债权债务关系,其他应收款,预付账款,票据信用,应收票据,在销售环节产生,挂账信用,应收账款,商品交易下出现的信用形式,一、应收票据的核算 应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应收票据,借,贷,应收票据增加,应收票据减少,应收票据余额,应收票据,不带息商业票据,带息商业票据,明细核算：,企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 同时，应当设置“应收票据备查簿“，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日、

28、收回金额、退票情况等资料。 商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予以注销。,（一）不带息票据的核算,1、企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到商业汇票 借：应收票据（票据面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、应收票据到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 3、应收票据到期，付款人无力支付票款，收到退回的商业汇票 借：应收账款 贷：应收票据 4、票据贴现 借：银行存款（贴现额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额）8 500,例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50

29、000元，增值税8 500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。,借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500,若票据到期，B公司无力还款 借：应收账款 58 500 贷：应收票据 58 500,取得票据,到期收到款项,到期不能收到款项,（二）带息票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 带息票据的到期价值=面值+利息 注意： 1、利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。,月：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/12期限（月）,日：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/360期限（天）,2

30、、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 例：3月1日签发3个月到期，则到期日应为6月1日。,例：3月20日签发， 5月19日到期，则票据天数为多少天？,3、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。,、到期 到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,、收到票据 借：应收票据（票据面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,、中期期末或年度终了计提利息时： 利息面值利率期限 借：应收利息 贷：财务费用,借：应收账款,贷：应收票据,应收利息,财

31、务费用,到期未能收到款项,例：某企业2011年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税为17 000元。收到A公司交来的面值117 000元的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。,（1）取得票据 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=117 00010%412=3 900 借：应收利息 3 900 贷：财务费用 3 900,（3）票据到期收回货款 票据到期值=117 0

32、00（1+10%126）=122 850 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 117 000 应收利息 3 900 财务费用 1 950,假设该票据没有经过12月31号应该怎样处理？,如果没有收到货款？,（三）应收票据的贴现 贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的速效行为。,贴现的条件,是在银行开立存款账户的企业法人或其他组织；,与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；,提供与其直接前手之间进行商品交易的发票和商品发运单据复印件。,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,贴现期、票据期和持票期的关系,1、不带息

33、票据贴现 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值 贴现期=贴现日起至票据到期日前一日止的天数（算头不算尾） 贴现净额=面值 贴现息,如果是异地汇票，则需加3天划款期。,！,借：银行存款（实际收到金额） 短期借款利息调整（贴现息） 贷：短期借款成本（面值）,如果该贴现不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认的情形（即票据到期如果不获支付，银行有追索权，因此主要发生在商业承兑汇票贴现上），则应作如下会计处理：,借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴息） 贷：应收票据（面值）,如果该贴现满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认的情形，则应作如下会计处理：,在此情况下，贴现息应在票

34、据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。,例题,某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总 计100 000元，增值税17 000元。M公司交来一张出票 日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承 兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现 率为12%。如果本贴现业务符合金融资产转移准则规定 的金融资产终止确认条件。则企业对贴现的处理为： 票据到期值=面值=117 000（元） 贴现值=117 00012%212=2 340（元） 贴现金额=117 0002 340=114 660（元） 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000,

35、例题,续前例，如果该贴现业务不符合金融资产转移准则 规定的金融资产终止确认条件。则企业对贴现的处理为： 票据到期值=面值=117 000（元） 贴现值=117 00012%212=2 340（元） 贴现金额=117 0002 340=114 660（元） 借：银行存款 114 660 短期借款利息调整 2 340 贷：短期借款成本 117 000,2、带息票据贴现 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值 （1+票据利率票据有效期） 贴现净额=票据到期值贴现息 财务费用的金额=（面值+已计提利息）贴现净额 如果该贴现满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认的情形，则应作如下会计处理：

36、 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息）,例题,B公司于2012年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100 000元、年利率8%、3个月到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。假定该贴现符合金融资产转移准则规 定的金融资产终止确认的条件。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ 票据到期值=100 000 （1+8%123）=102 000（元） 贴现息=102 00010%36030=850（元） 贴现金额=102 000850=101 150（元） 财务费用=100 000100 0008%122101 150=183.33

37、（元） 借：银行存款 101 150 财务费用 183.33 贷：应收票据 100 000 应收利息 13 333.33,例题,B公司于2012年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100 000元、年利率8%、3个月到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ 票据到期值=面值=100 000（元） 贴现息=100 000 10%36030=833.33（元） 贴现金额=100 000833.33=99 166.67（元） 借：银行存款 99 166.67 财务费用 833.33 贷：应收票据 100

38、000,3、贴现后的处理,借：应收账款 贷：短期借款,借：应收账款 贷：银行存款,贴现企业 也无款可划,票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，而贴现银行有追索权的时候（即该贴现业务不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认的条件），申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，应作如下处理（教材上的处理）：,1、贴现时 借：银行存款（实际收到金额） 短期借款利息调整（贴现息） 贷：短期借款成本（面值） 2、期满如果承兑人如期付款 借：短期借款成本 财务费用 贷：应收票据 短期借款利息调整,如果

39、贴现业务不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认的情形（即票据到期如果不获支付，银行有追索权，因此主要发生在商业承兑汇票贴现上），则完整的会计处理应如下：,补充：,3、期满承兑人无钱支付，贴现银行退回票据并从贴现人账户扣款 借：短期借款成本 财务费用 贷：银行存款 短期借款利息调整 同时， 借：应收账款 贷：应收票据 4、期满承兑人无钱支付，贴现银行退回票据但贴现人账户无款可扣 借：应收账款 贷：应收票据 借：财务费用 贷：短期借款利息调整 此时，原贴现融资的资金作为企业向银行的逾期贷款处理，每天加收罚息。,例题,B公司于2012年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100 000元、3

40、个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现 率为10%。假定该贴现业务不符合金融资产终止确认条件。 票据到期值=面值=100 000（元） 贴现息=100 000 10%36030=833.33（元） 贴现金额=100 000833.33=99 166.67（元） 借：银行存款 99 166.67 短期借款利息调整 833.33 贷：短期借款成本 100 000,续前例,若5月1日承兑人如期支付了票款。,借：短期借款成本 100 000 财务费用 833.33 贷：应收票据 100 000 短期借款利息调整 833.33,例题,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该

41、公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：短期借款成本 100 000 财务费用 833.33 贷：银行存款 100 000 短期借款利息调整 833.33 同时， 借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000 借：财务费用 833.33 贷：短期借款利息调整 833.33,（四）应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。 背书人对票据的到期付款负连带责任。,账务处理： 借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进

42、项税额） 贷：应收票据 应收利息（已计提） 财务费用（尚未计提） 银行存款（或在借方）,带息票据,二、应收账款的核算,（一）应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的范围是： 1、应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。 2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，属于长期应收款。 3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类保证金。,（二）应收账款的计价 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的

43、债权，应当按照实际发生额记账。 应收账款应于收入实现时确认。 应收账款的入账价值应当包括： （1）销售货物或提供劳务的价款； （2）增值税销项税额； （3）代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,折扣,商业折扣,现金折扣,销售退回,销售折让,（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。 原理：销售越多折扣越多。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,例：公司销售100台

44、电视给某单位，标价2 000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1 900元/台，编制会计分录：,借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费应交增值税（销项税额) 32300,解释： 10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，超过20天付款则无折扣，最晚付款期限是30天。,（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。 原理：越早付款，越少付款。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30,总价法与净价法,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：（总

45、价法和净价法）。我国会计实务通常采用总价法。,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。,总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的 理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。,例：某工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项) 1 700,货款在10天内收到，有现金折扣 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700,若购货方

46、超过10天再付款 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,例 某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30 000元，增值税额为5 100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210，120，N30。假定计算现金折扣不考虑增值税。 要求：作出相应的会计分录,（1）12月1日 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,（2）12月10日前 借：银行存款 34 500 财务费用 600（30 0002%） 贷：应收账款 35 100,（3）12月20日前付款 借：银行存款 34

47、 800 财务费用 300（30 0001%） 贷：应收账款 35 100,（4）12月底付款 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100,例 某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100 000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“105，N10”。客户于第三天付款。 要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。,（1）销售产品时： 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300,（2）客户于第三天付款时 借：银行存款 94 770 财务费用 10 530 贷：应收账款 105 300,（3

48、）若客户于第十天付款时 借：银行存款 105 300 贷：应收账款 105 300,例如：某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9 660 B.9 300 C.11 700 D.12 000,分析：应收账款的入账金额 10 000（120%）（117%）300 9 660（元） 借：应收账款 9 660 贷：主营业务收入 8 000 应交税金应交增值税（销项税）1 360 银行存款 300,净价法,净价法是将扣除现金折扣后的金额

49、作为应收账款和销售收入的入账价值。 这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，把因客户超过折扣期付款而多收的款项，视为提供信贷取得的收入，于收到账款时，直接冲减财务费用。,例 某企业赊销一批商品，货款为100 000元，适用的增值税率为17%，代垫运杂费3 000元，规定的付款条件为：2/10、N/30。若用净价法进行账务处理，相应会计分录如下： （1）销售发生时 借：应收账款 117 600 贷：主营业务收入 97 600 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 3 000 （2）若购货方10天内付款 借：银行存款 117 600 贷：应收账款 117

50、 600 （3）若购货方超过10付款 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 117 600 财务费用 2 400,一、预付账款 （一）含义 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。 （二）核算使用的主要科目：预付账款 注意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,第三节 其他应收款项的核算,预付账款的核算,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）,对方企业发货时,借：预付账款 贷：银行存款,借：预付账款 贷：银行存款,补付款项,支付预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将

51、 预付的货款记入“应付账款”的借方。但在编制财务会计报表时，仍应将 二都分开,！,借：银行存款 贷：预付账款,收到退回 多付款项,例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 41

52、5 贷：预付账款 415,例题,A公司2012年3月6日根据合同向B企业预付甲商品的 货款30 000元，5月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40 000元，增值税额6 800元，5月20日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,二、其他应收款 （一）含义 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他各种应收、暂收款项。 （二）核算内容 1、应收的各种赔款、罚款； 2、应收出租包装物的租金； 3、应向职工收到的各种垫付款项； 4、备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）； 5、存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6、其他各种应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物

53、资的各种款项。 其他应收款按实际发生额入账。,1、发生其他应收款 例：职工刘某借差旅费800元,2、其他应收款的结算 刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 现金,借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金 800,借：库存现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款刘某 800,（三）主要账务处理,3.其他应收款也应计提坏帐准备,例题,某企业的供销部门实行定额备用金制度，会计部门以现金支票拨付备 用金定额6 000元。 （1）拨付备用金时 借：其他应收款备用金供销科 6 000 贷：银行存款 6 000 （2）供销部门凭发票报销5 000元，以现金支票补足备用金。 借：管理费用 5 00

54、0 贷：银行存款 5 000,例题,某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3 000元。 （1）支付时 借：其他应收款包装物押金 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）收到出租方退回的押金时 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款包装物押金 3 000,第四节 应收账款减值的核算,一、应收账款等金融资产发生减值的判断 应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。 企业应严格将不同内容的应收款项分类核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，以保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周

55、转。 应收款项是企业拥有的金融资产。按照金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,金融资产发生减值的客观证据包括： （1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；,（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 金融资产发生减值