第六章-审计工作底稿

1、第六章 审计工作底稿,较重要：客观题、简答题 需掌握：1、编制要求、内容、影响 因素、变动 2、两大期限：归档、保存,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义 计划、程序、证据、结论的记录 二、审计工作底稿的编制目的 1、支持审计报告 2、证明CPA工作合法 3、有助于项目组计划和实施工作、以及说明工作情况，以及督导职责的履行，事务所、监管机构和行业协会的质量控制复核与执业检查,二、审计工作底稿的编制要求,使专业人士清楚了解：合法实施的审计程序、审计结果及证据、审计中的重大事项、结论和重大专业判断 三、审计工作底稿的性质 （一）存在形式：纸质、电子或其他 CPA应实施控制确保底稿清晰反

2、映生成、修改和复核的人员、时间、完整、安全、防止未经授权改动、允许适当人员适当接触底稿。 （二）分类 综合：审计策略、计划和报告副本 业务：具体 备查：法律文件,（三）不包括的内容,草稿 不完整记录 错误记录、作废的记录 重复记录,编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有 ( )。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程,ACD,(11)在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师

3、通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（ ）。 AA注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 BA注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形 CA注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 DA注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、考虑的因素 1. 被审计单位的规模和复杂程度 2. 已识别的重大错报风险 3. 识别的例外事项的性质和范围 4. 拟实施审计程序的性质 5. 使用的审计方法和工具（与信息技术审计联系） 6. 已获取审计证据的重要程度 7. 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，

4、记录结论或结论基础的必要性,A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。 A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度,CD,二、审计工作底稿的8大要素,1.审计工作底稿的标题 2.审计过程记录 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。,（一）审计过程记录,1、特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。（唯一性）。如

5、：订购单的日期或编号；金额范围；样本的来源、抽样的起点及抽样的间隔；询问的时间、被询问人的姓名及职位；观察对象或观察过程、地点、时间。 2、重大事项 3 、记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况,根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。 A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征,B,（

6、11）在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A销售发票的开具人 B销售发票的编号 C销售发票的金额 D销售发票的付款人,A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A.重大关联方交易 B.异常或超出正常经营过程的重大交易 C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项,2006年试题,工作底稿中存在的缺陷：,没有设计“页次”栏目； 编制者、复核人没有填写姓名与日期； “消极式函证”比例10错误

7、，应为1； “寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%； “选定函证但客户不同意函证的应收账款”一项没有列示金额和百分比；,“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 没有根据样本误差推断总体误差，因此而形成的应收账款得到公允反映的结论不适当。应根据样本不符金额推断总体不符金额,进而形成审计结论。 发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没有统计和列示未回函的16家债务人。,第三节 审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档工作的性质 1、性质：事务性工作 2、可以变动的4项事务性工作 被取代的、分类、整理与交叉索引、核对表签字认可、记录审计报告前获取的一致意见的证据。 二、审计

8、档案的结构 1、永久性:内容相对稳定、具有长期使用价值、对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。被替换的也应保留 2、当期,三、审计工作底稿归档的期限 审计报告日后 或中止后 60天内,四、审计工作底稿归档后的变动 1、需要变动审计工作底稿的情形 ：其他都好，记录不充分；审计报告日后发现的需实施新程序或追加程序或导致新结论的的例外事项 2、变动审计工作底稿时的记录要求 修改、新增的理由、时间、人员及复核的时间、人员 五、审计工作底稿的保存期限 审计报告日起至少10年。连续审计时，当期包括前期的按当期计算。被替换的自替换之日起至少10年 注意：完成最终审计档案归整后，CPA不应在规定的保

9、存期限届满前删除或废弃任何性质的底稿。,（11）下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。 AA注册会计师删除被取代的审计工作底稿 BA注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 CA注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 DA注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据,（11/07）下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D如果

10、未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内,B注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计报告的日期为208年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为208年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。 A208年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年1

11、2月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为 D208年5月20日，乙公司收回一笔206年已经注销的应收账款，金额为1 000万元,C,在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年,【练习题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。