中文教案-第三讲账户与借贷记账法

1、第三讲 账户与借贷记账法,基础会计学课程开发组,2,本讲主要内容,账户的含义 账户的结构 借贷与增减 复式记账法 借贷记账法 会计分录 登记账户（账簿）,3,一个小老板的困惑,我怎么老觉得挣得不应该就这么多? 记录 会计,4,企业需要一套可靠的信息系统?,在美国就有些公司由于会计系统不良而导致其经营缺乏效率。如一度曾为美国最忙碌的干线之一的长岛铁路，由于现金状况不明而损失惨重大量的应收账款未加催讨、有些应付款项错误地重复支付、债券的赎回也未加以记录。 再如国际金条交易所（IGBE）（最大的金银零售商之一），因其会计记录散乱不堪，根本难以决定其实际亏损金额而被迫宣告破产。该公司未能保存其收入记录

2、，而且有许多无法兑现的客户支票，甚至在其员工健康保险逾期失效之后，仍向工人收取保险费。 虽然这些情形在大企业中不常见，但仍说明了我们的观点：即每一家企业均须设置账册及详细的记录。 “好记心不如烂笔头”。,5,问题导向,企业需要会计记录吗？它是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问题，需要关注以下几个方面： 法律、法规的要求？ 会计有哪些记录方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？,6,会计循环,期初资产负债表,交易分析,编制分录,过 账,编制试算前试算平衡表,结账并过账,编制正式财务报表,编制调整后试算平衡表,编制调整分录并过账,本期,下期,7,账户的含

3、义,所谓账户，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称（会计科目）和相应的结构会计要素的进一步分类。 账户结构与登记方法,8,账户的分类,账户与会计要素 资产类账户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等 费用类账户：管理费用、商品销售成本等 收入类账户：商品销售收入等 利润类账户：本年利润,9,账户与会计科目,账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类，账户具有一定的结构、内容和名称。 会计科目则是对会计要素进行科学再分类的标志，也称为账户的名称。,10,设置账户的原则,单个

4、账户与全部账户 单个账户：独立地说明会计要素中的某一方面 全部账户：系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象 满足决策与管理的需要 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合,11,常用会计科目,12,常用会计科目(续）,13,常用会计科目(续）,14,会计科目表（续）,15,常用会计科目(续）,16,常用会计科目(续）,另见：p45 表22,17,常用会计科目(续）,特殊账户 有些会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质。,18,账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度 （例子：

5、p40 图22；p46）,账户的层次,19,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,20,账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,21,账户结构（续）,账户的基本结构分为两部分 一部分反映增加 一部分反映减

6、少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向（左边和右边）。,22,账户结构（续）,账户金额 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加的那一方 账户金额四个指标之间的关系,23,“丁”字账户结构,属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）,24,引入“会计分期” （p4243）,会计期间（accounting period） 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计年度 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利 (Pacioli) ： “因为经常的会计核算有

7、利于保持长期的合作关系。” 我国企业基本会计准则的规定 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,25,复式记账法,复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资本运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,26,复式记账法,复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。 反映资本运动的来龙去脉,27,复式记账法,复式记账法的要素 记账符号 例如：“借”与“贷”； “增”与“减

8、”；“收”与“付” 记账规则 试算平衡,28,借贷记账法记账符号及其涵义,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资本运动的来龙去脉,29,借贷记账法记账符号及其涵义(续),“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 但的确表示增减（、），只是没有固定，与账户的性质相关 资产类账户：借（）；贷（） 负债、所有者权益类账户：借（）；贷（） “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 余额在借方的账户为资产类账户 余

9、额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,30,借贷记账法账户结构,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系,31,借贷记账法账户结构,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,32,借贷记账法账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,33,借贷记账法账户结构（续）,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 但费用类账户期末余额一般为零 收入类和利润类账户的结

10、构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同 收入类账户和利润类账户期末余额一般为零,34,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统一,35,某类账户中某些作用相反账户的反向结构,“借”、“贷”与增减,36,Increases and Decreases in the Accounts,37,Increases and Decreases in the Accounts,38,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则：“十字金言”

11、有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一边，也可以是不同边 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等,39,会计分录,所谓会计分录（accounting entry），是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 多借一贷； 多借多贷,40,简单分录的格式 复合分录的格式,会计分录（续）,借：科目 金额 贷：科目 金额,借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额,借：科目 金额

12、 科目 金额 贷：科目 金额,41,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化 判断这些账户的性质 确定这些账户受影响的方向是增加还是减少 根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录,42,会计分录,【业务1】王达是个摄影爱好者，原来曾在业余时间从事摄影工作。现决定辞去工作，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。经过批准，于2004年12月1日开设美丽影楼。他将自己两架照相机（包括若干个配套镜头和附属配件）35 000元、一套冲、洗、印、放设备计45 000元，投入美丽影楼。同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10 0

13、00元以及现金10 000元。 借：固定资产 80 000 原材料 10 000 银行存款 10 000 贷：实收资本（股本） 100 000,43,会计分录,【业务2】12月3日，为了方便顾客冲洗照片，同时，便于联系业务，王达租用临街影楼一间，租期一年。按照协议，需预付全年租金共3 000元。张山通过美丽影楼的银行存款，将款项付清。 借：预付账款 3 000 贷：银行存款 3 000,44,会计分录,【业务3】12月8日，王达经过调查发现，目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。他向阳光照相设备公司赊购设备一套，货款共计30 000元。 借：固定资产 30 000 贷：应付账款 30 000

14、,45,会计分录,【业务4】12月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15 000元，清点后，送存银行。 借：现金 15 000 贷：主营业务收入 15 000 借：银行存款 15 000 贷：现金 15 000,46,会计分录,【业务5】12月12日，为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20 000元已通过银行收取。 借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 20 000,47,会计分录,【业务6】12月15日，美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12 000元，开出转账支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。 借：原材料 12 000 贷：银行存款 6 00

15、0 应付账款 6 000,48,会计分录,【业务7】12月17日，向银行提取现金2 000元，以备用。 借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000,49,会计分录,【业务8】12月18日，与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片。并一次性预收22 000元款项，存入银行。 借：银行存款 22 000 贷：预收账款 22 000,50,会计分录,【业务9】12月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。 借：营业费用（管理费用） 350 贷：现金 350,51,会计分录,【业务10】12月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8 650元，清点后送存银行。 借：现金 8 650 贷：

16、主营业务收入 8 650 借：银行存款 8 650 贷：现金 8 650,52,会计分录,【业务11】12月21日，上述欠阳光公司的购货款已到期。经过协商，王达向银行借款偿还这一款项。 借：应付账款 30 000 贷：短期借款 30 000,53,会计分录,【业务12】12月22日，与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，货款定期结算。 从对企业经营活动的影响来看，经济合同是一种极为重要的经济活动。但是，从会计角度来看，经济合同属尚未发生的交易或事项，无法借助量化方法对其加以处理。因此，对其可不做会计分录。,54,会计分录,【业务13】12月23日，影楼零星冲洗收入计

17、13 600元，清点后，送存银行。 借：现金 13 600 贷：主营业务收入 13 600 借：银行存款 13 600 贷：现金 13 600,55,会计分录,【业务14】12月25日，支付本期影楼雇员的工资，计10 000元，当即开出现金支票。 借：营业费用（工资费用） 10 000 贷：银行存款 10 000,56,会计分录,【业务15】12月26日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8 800元，款项已通过银行直接支付。 借：营业费用（水电费） 8 800 贷：银行存款 8 800,57,会计分录,【业务16】12月28日，接银行通知，原向银行借入的30 000元短期借款已到期，银行直接从

18、美丽影楼的存款账户中扣除。 借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,58,会计分录,【业务17】12月31日，对原材料进行盘存，发现剩余部分价值5 500元。 借：营业费用（原材料费） 16 500 贷：原材料 16 500 注：用余额计算公式计算 16 500（10 00012 000）5 500,59,分录簿,交易 原始凭证 分录薄（会计凭证） 分类账 试算平衡表 财务报表 普通分录薄（General journal）（P60-63） 特种分录薄（Special journals） 销货分录薄（Sales journal）（P64） 购货分录薄（Purchases jour

19、nal）（P65） 现金收入分录薄（Cash receipts journal）（P65-68） 现金支出分录薄（Cash payments journal） （P68-70）,60,登记账户,从会计分录（记帐凭证）到账户：过账（posting）（p93） 账户的平行登记,61,登记账户（续）,平行登记的要点（p8889） 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,62,登记账户（续）,平行登记的结果,63,试算平衡（Trail

20、Balance，p9598； p114116）,功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式,全部账户的 借方发生额合计,全部账户的 贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类 账户余额合计,全部资产类账户 余额合计,64,试算平衡,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,65,试算平衡,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒，恰好相互抵销 用错账户,66,引入简单会计报表,资产负债表,金算子股份公司资产负债表 2006年12月31日 （单位：百元） 资 产 负债和