第四章 贷款业务

1、第四章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的处理 第三节 票据贴现 第四节 贷款损失准备 第五节 贷款利息,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义 贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是 银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。,第一节 贷款业务概述,二、贷款的种类 按期限长短划分： 短期贷款和中、长期贷款 按贷款的方式划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现 按贷款人承担的经济责任划分： 自营贷款、委托贷款 按贷款的风险划分5种： -正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷

2、款、损失贷款,按风险程度对贷款实行分类,正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。,次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。 可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。 损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,第一节 贷款业务概述,三、贷款的核算方式 逐笔核贷：目前各商业银行的主要做法 存贷合一：目前信用卡业务 定期调整：异

3、地托收承付改为临时贷款 下贷上转：单位与主管部门异地，短期,第二节 贷款业务的处理,商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有： 贷款资产类 贷款损失准备“贷款”科目的备抵科目 资产减值损失损益类 利息收入损益类,第二节 贷款业务的处理,设置的会计科目主要有： 贷款资产类 “贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,第二节 贷款业务的处理,贷款损失准备是“贷款”科目的备抵科目， “贷款损失准备

4、”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。,第二节 贷款业务的处理,资产减值损失损益类 “资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。,利息收入损益类 “利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。,第二节 贷款业务的处理,一、信用贷款的核算 1.贷款的发放 “贷款”科目核算的内容： 本科目核算企

5、业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 （1）企业发放的贷款 应按贷款的合同本金借记贷款（本金）,按实际支付的金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 借：贷款（本金） 贷：吸收存款 借记或贷记本科目（利息调整）,（2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 借：应收利息 贷：利息收入 借记或贷：贷款（利息调整）,2

6、.收回贷款的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 （1）利随本清的方式 借：吸收存款 贷：贷款（本金） 贷：应收利息 贷：利息收入,2.收回贷款的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 （2）定期结息的方式 借

7、：应收利息 贷：利息收入 同时，借：吸收存款 贷：应收利息,例：,20年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200 000元，期限6个月，利率4.35 ，20年11月7日归还，经审核同意，予以办理。 借：贷款世纪联华商场贷款户 200 000 贷：吸收存款世纪联华商场户 200 000 归还贷款的核算 借：吸收存款世纪联华商场户 205 220 贷：贷款 世纪联华商场贷款户 200 000 贷：利息收入 信用贷款利息收入 5 220,第二节 单位贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 （3）贷款展期的核算 向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不需要办理转

8、账，只在贷款凭证上批注展期日期。 展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展期时不另办理转账手续。,第二节 单位贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 （4）逾期贷款的核算 逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为： 借：贷款单位逾期贷款户 贷：贷款单位贷款户 应收利息转入其他应收款： 借：其他应收款信用逾期贷款利息 贷：应收利息信

9、用贷款利息 同时，登记“应收未收利息”登记薄： 收：应收未收表外科目某单位信用贷款利息,逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。 待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为： 借：吸收存款活期存款 贷：贷款借款单位逾期贷款户 其他应收款信用逾期贷款利息 利息收入逾期贷款罚息收入 同时,销记“应收未收利息”登记薄。 付：应收未收表外科目某单位信用贷款利息,第二节 单位贷款业务的核算,二、抵（质）押贷款的核算 1.抵（质）押贷款的概念及相关规定 p

10、63-64 2.逾期贷款的处理 抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。 借：贷款抵（质）押逾期贷款户 贷：贷款抵（质）押贷款户 应收利息转入其他应收款： 借：其他应收款抵（质）押逾期贷款利息 贷：应收利息抵（质）押贷款利息 同时，登记“应收未收利息”登记薄： 收：应收未收表外科目某抵（质）押贷款利息,第二节 单位贷款业务的核算,2.逾期贷款的处理 抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种处理方法：直接入账和出售。 （1）将抵（质）押物直接入账 即按抵（质）押贷款本金和应收利息之和作价入账 。 借：固定资产某物品 贷：贷款抵（质）押逾期贷款户 其他应收款抵（质）押逾期贷款利息

11、 累计折旧物品 同时，登记“应收未收利息”登记薄： 付：应收未收表外科目某抵（质）押贷款利息,第二节 单位贷款业务的核算,（2）出售抵押物的核算 不确定暂时不讲,第三节 票据贴现的核算,一、贴现银行办理贴现 1.贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。 2.信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。 3.会计部门计算：贴现利息=贴现金额贴现天数贴现率 实付贴现金额=贴现金额-贴现利息 贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票： 借：贴现资产商业（银行）承兑汇票户 贷：吸收存款单位活期存款户 贷：利息收入贴现利息收入户 贴现凭证第四联交给贴现申请人，第五联到期卡和汇票妥善保管。,第三

12、节 票据贴现的核算,举例： 例： 20年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 20年7月12日，到期日为20年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。 首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 100000013.543540（元） 实付贴现金额汇票金额贴现利息 10000003540996460（元）,第三节 票据贴现的核算,其次，进行账务处理： 借：贴现资产银行承兑汇票户 1000000 贷：吸收存款开关厂户 996460 贷：利息

13、收入贴现利息收入户 3540,第三节 票据贴现的核算,二、到期收回贴现款 (一)贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理 承兑人开户行和贴现银行分别处理： 1.承兑人开户行划转给贴现银行 借：吸收存款单位活期存款户 贷：清算资金往来或存放同业 2.贴现银行划回款时： 借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资产商业承兑汇票户,第三节 票据贴现的核算,二、到期收回贴现款 3.贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款 借：吸收存款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票贴现 4.贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。 借：吸收存款单位活期存款户 贷款贴现资金逾期户 贷：贴现资产商业承兑汇票贴现,第三节

14、票据贴现的核算,二、到期收回贴现款 (二)贴现票据为银行承兑汇票款收回的处理 承兑人开户行和贴现银行分别处理： 1.承兑人开户行划转给贴现银行 借：其他应付款银行承兑汇票款 贷：清算资金往来或存放同业 2.贴现银行划回款时(同商业承兑汇票) 借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资产银行承兑汇票贴现,第四节 贷款损失准备的核算,一、贷款损失准备的提取 金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。 但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不计提贷

15、款损失准备。,第四节 贷款损失准备的核算,一、贷款损失准备的提取 贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准备三种。 一般准备金：全部贷款余额的一定比例计提的贷款损失准备金。1 专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2%、20%、50%、100% 特种准备：是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。,第四节 贷款损失准备的核算,二、贷款损失准备的核算 1.一般准备金的计提 根据贷款年末余额计算，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金

16、。 调增准备金时： 借：利润分配提取一般准备金 贷：贷款损失准备 一般准备金 调减准备金时： 借：贷款损失准备 一般准备金 贷：利润分配提取一般准备金,第四节 贷款损失准备的核算,二、贷款损失准备的核算 2.专项准备的计提 根据贷款5级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。 调增准备金时： 借：资产减值损失提取专项准备金 贷：贷款损失准备专项准备金 调减准备金时： 借：贷款损失准备专项准备金 贷：资产减值损失提取专项准备金 3.特种准备金的计提（会计处理同上）,第四节 贷款损失准备的核算,三、贷款损失的核销 1.核销的范围

17、： 2.会计处理： 确定发生贷款损失，编制特种转账传票 借：资产减值损失贷款损失 贷：贷款短期（或中长期）贷款户 然后报上级，批准后核销 借：贷款损失准备一般准备 贷：资产减值损失贷款损失,例1：,某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为1亿元。2008年16月，该行核销呆账3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。612月收回已核销的呆账1000万元，2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。 （1）2008年16月，该行核销呆账3000万元。,贷款损失准备,期初： 1.0,1-6月核销 0.3

18、,借：贷款损失准备一般准备金 30 000 000 贷：资产减值损失贷款损失 30 000 000,例1：,某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为1亿元。2008年16月，该行核销呆账3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。612月收回已核销的呆账1000万元，2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。 （1）6月30日该行应计提的贷款损失准备为：,贷款,贷款损失准备,期初： 100 6月30日 120,期初： 1.0,1-6月核销 0.3,6月30日 1.2,？=0.5 补提,0.7,例1：

19、,（2）6月30日该行应计提的贷款损失准备为： 1201（10.3）=0.5(亿元) 应有准备数= 1201=1.2（亿元） 已有准备数= 0.7（亿元） 应计提的准备为0.5（亿元） 借：利润分配提取一般准备金 50 000 000 贷：贷款损失准备一般准备金 50 000 000,例1：,（3） 612月收回已核销的呆账1000万元 借：资产减值损失 贷款损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 一般准备金 10 000 000,贷款,贷款损失准备,期初： 100 6月30日 120 12月31日 110,期初： 1,1-6月核销 0.3,6月30日 1.2,0.5,0.7,612月收

20、回 0.1,1.3,例1：,（4）12月31日该行应计提的贷款损失准备为: 2008年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。 应有准备数= 1101%=1.1,贷款,贷款损失准备,期初： 100 6月30日 120 12月31日 110,期初： 1,1-6月核销 0.3,6月30日 1.2,0.5,0.7,612月收回 0.1,1.3,12月31日 1.1,？冲减,例1：,（4）12月31日该行应计提的贷款损失准备为: 1101%（1.2+0.1)=0.2(亿元) 应有准备数= 1101=1.1（亿元） 已有准备数= 1.3（亿元） 应冲减的准备为0.2（亿元） 会计分录为：

21、 借：贷款损失准备一般准备金 20 000 000 贷：利润分配提取一般准备金 20 000 000,例2 专项准备的计提,某商业银行2008年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为24亿元，次级类贷款为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。 2008年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。,例2. 专项准备的计提,（1）某商业银行2008年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款

22、为24亿元，次级类贷款为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。 2008年3月31日该行应计提的专项准备为： 242+3202501100 3.08（亿元） 借：资产减值损失提取专项准备金 3.08 贷：贷款损失准备专项准备金 3.08,例2. 专项准备的计提,（2）2008年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。 2008年6月30日该行应计提的专项准备为 应有准备数= 3026203501100 =4.3（亿元） 已有准备数= 3.08（亿元） 应计提的准备为1.22

23、（亿元） 借：资产减值损失提取专项准备金 1.22 贷：贷款损失准备专项准备金 1.22,第五节 贷款利息的核算,一、基本规定 p72 1、2、3、4 商业银行贷款利息的计算有定期结息(批量结息)和利随本清（单户结息）两种方法。 二、贷款利息的计算实际利率法,第五节 贷款利息的核算,例4-2 2007年1月5日发放给某单位一笔临时贷款，具体情况如下: 贷款本金：100万元 公允利率：12% 利息总额：10万元 贷款期限：10个月（10月5日到期）,各报告期贷款摊余成本利息计算表 2007年10月,1.各资产负债表日的会计处理： （1）1月31日 利息额为： 应收利息=1000 0002612%

24、/3608 666.67元 利息收入=1000 0002611.21%/3608 096.11元 折余金额= 8 666.67- 8 096.11=570.56元,1.各资产负债表日的会计处理： （1）1月31日 利息额为： 应收利息=1000 0002612%/3608 666.67元 利息收入=1000 000+2611.21%/3608 096.11元 折余金额= 8 666.67- 8 096.11=570.56元 确认贷款利息时会计分录： 借：应收利息单位贷款利息 8 666.67 贷：利息收入单位贷款利息 8 096.11 贷款利息调整 570.56 实际收入利息时： 借：吸收存款某单位活期存款8 666.67 贷：应收利息单位贷款利息 8 666.67,1.各资产负债表日的会计处理： （2）2月28日 利息额为：（3月-10月会计处理相同） 应收利息=1000 000112%/1210 000元 利息收入=(1000 000+570.56)11.21%/12