《会计制度设计》第八章

1、第八章固定资产和无形资产业务会计制度设计，第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概要第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度设计第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计、学习指导、学习目的：通过本章的学习，固定资产和无形资产的概念和特征， 了解固定资产基本业务的设计，掌握固定资产和无形资产业务的设计目标和要求，熟悉无形资产业务会计规程设计的固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务会计规程的设计。学习指导、学习要点： 1、固定资产折旧的核算方法和核算范围2、固定资产业务的原始证明书3、固定资产、无形资产业务特征、设计目标4、内部控制设计5、自主开发无形资产的会计规程设计6、固定

2、资产的会计规程设计、学习指导一、固定资产业务的概念和会计制度设计的目标(一) 固定资产的概念和特征1、固定资产的概念【名词解释】固定资产是用于商品的生产、劳务、租赁或经营管理的，耐用年数超过会计年度的有形资产。 包括房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具等。 第一节固定资产和无形资产业务会计制度的设计概要，2，固定资产的特征【选择问题】(1)占资产总额的比例大(2)风险性大(3)收益性强(4)资金消费缓慢和价值补偿的任意性，例如与流动资产相比，固定资产的特征() a .占资产总额的比重小b .风险小c .收益性弱d .资金消费慢e .价值补偿有任意答案： DE，第一节固定资产和无形资产业务

3、会计制度设计概要，投资风险财务风险，(2)固定资产业务会计制度设计的目标和要求【简单答案】； 第一节固定资产和无形资产业务会计制度的设计概要，保证了固定资产获得的合理性，保证了固定资产的安全和完整性，保证了固定资产的确认和计量的准确性，保证了折旧方法和处置措施的合理性，根据固定资产的特征和管理要求， 固定资产业务会计处理程序设计的要求是保证固定资产实物的安全和完整性，正确反映固定资产的增减、处理、修理、更新和使用情况，能充分发挥固定资产的作用，有助于正确计算固定资产的折旧和修理费用。，固定资产必须以取得时的实际成本记账。 会计准则作为固定资产的折旧方法，有年限平均法(直线法)、产量和使用量法、

4、耐用年数合计法、二倍剩馀减少法、二、无形资产业务概念和会计制度设计目标(一)无形资产业务概念和特征1、无形资产概念【名词解释】无形资产可以识别没有企业所有或管理的实物形式的非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、专利权等。2、无形资产特征(1)无形资产没有实物形态(2)无形资产属于非货币性长期资产(3)无形资产是为企业个人销售的资产(4)无形资产的收益性有不确定性(5)无形资产有可视性，第一节固定资产和无形资产业务会计制度的设计概要， 不能辨认的商誉不是无形资产(二)无形资产业务会计制度设计的目标和要求，第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概要，无形资产获取的合理性

5、保证无形资产的安全和完全保证无形资产的确认和计量的正确性保证折旧方法和处理措施的合理性， 确保无形资产取得的合理性为了验证无形资产的存在性和所有权的归属，必须建立无形资产的原始证明书和管理制度，保持账户记录的正确性，保证无形资产信息的完整性和对财务报告的正确披露。、购买者无形资产：将实际支付的货款作为收款价值。 无形资产成本必须从当月开始在预定耐用年数内平均折旧。 【简要解答】，第二节固定资产和无形资产内部会计管理制度的设计，第一，固定资产内部会计管理制度的设计(第一)预算和审核程序的设计，加强预算管理，认可制度(第二)权利和责任分工制度的设计，从固定资产的获取、记录、保管、使用、修理、处置等

6、，明确分开责任，由专业部门和负责人负责。 固定资产的购买、保管、记账、支付的职务必须由不同的人员管理。 (3)会计管理制度的设计；第二节固定资产和无形资产内部会计管理制度的设计，帐簿的管理，固定资产维护的管理，固定资产的定期盘点的管理，固定资产折旧的管理，固定资产处置的管理，固定资产增减的变动很快就能反映出来，需要充分的原始证明书。 设计固定资产明细帐簿和固定资产帐簿，建立固定资产帐簿，使帐簿、帐簿、物件一致。 企业必须根据固定资产的特征和使用情况选择适当的折旧计算方法，正确地计入固定资产的折旧。 固定资产的处置包括转让、处置、出售投资等，必须制定一定的审查程序。 二、无形资产内部会计管理制度

7、的设计(一)预算和审计管理制度的设计(二)会计管理制度的设计准确区分支出资本化和费用化的界限。 (三)保密控制制度的设计；(四)无形资产折旧控制制度的设计具有时效性。 第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，第一节固定资产和无形资产业务原始证明书和帐簿的设计(第一)固定资产原始证明书和帐簿的设计1，固定资产基础工作的设计固定资产基础工作的设计如下。 固定资产的分类固定资产的评价和固定资产的折旧和修理费用的处理方法等。 (1)固定资产的构成条件设计；(2)固定资产的分类设计；(3)固定资产的评价设计固定资产的评价标准有原始价值、复位价值、网价三

8、种。 【选择问题】、固定资产以成本进行初始计量。 购买固定资产的成本包括购买价格、相关税金、运费、装卸费、安装费、专家服务费等。 自己建设固定资产的成本是由该资产成为可用状态前发生的必要支出构成的。 还包括固定资产未被使用或者人使用，但在该工程结算未进行前发生的固定资产的借款利息和相关费用，外币借款的汇率差。接受捐赠的固定资产应当根据同种资产的市价或相关资格信息确定固定资产的价值，接受固定资产捐赠时产生的费用，由人计入固定资产的价值。 【选择问题】例如，体现无形资产特征的监视制度为() a .职务分离控制制度b .审查存款控制制度c .折旧控制制度d .投资管理控制制度e .保密控制制度的回答

9、： BCE，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(4)固定资产的折旧方法的选择。 固定资产的折旧方法中，有年限平均法(也称为直线法)的产量、工作量或用量法年数的合计法2倍剩馀递减法。 第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，例如，1 .关于固定资产折旧的以下说法正确的是() a .从当月开始，在预定使用期间内折旧b .从下个月开始，在预定使用期间内折旧c .企业根据情况， 确定固定资产折旧方法的d .耐用年数平均法也称为直线法的每期的通常的定额折旧e .工作量法、年数合计法和两倍的减少法是加速折旧法的答案： BCD 2.在以下的选项中，应该折旧的是() a .季节性地废除， 大修被

10、废除的固定资产b .折旧被继续使用的固定资产c .折旧被早期废除的固定资产d .以营业租赁方式租赁的固定资产的答案： a、第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计、(5)固定资产的后续支出等处理方法。 固定资产的后续支出是指在固定资产使用中产生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则是，固定资产的更新改造等后续支出满足固定资产的确认条件时，在计入固定资产的成本的同时，减去被交换部分的账面价值。 固定资产的整理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的，应当计入本期损益。 【选择问题】费用化支出设计。 固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时必须直接计入本期损益。 企业生产现场(部

11、门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计人“管理费用”企业的专业销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。 对于在修理更新改造过程中停止使用的固定资产，如果修理更新改造费用不满足固定资产的确认条件，则发生时也应当直接计入本期损益。 【选择问题】第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计、资本化的后续支出设计。 固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产账面价值转移到建设工程上，停止折旧。 发生的后续开支按“建设工程中”的帐户计算。 固定资产发生之后的支出完成、成为预定使用状态的，从建设工程转移到固定资产，按再决定的耐用年数、预计残值、折旧方法计入折旧。 例如，企

12、业生产现场(部门)发生的固定资产的修理费用不满足固定资产的确认条件时，() a .建设工程b .生产成本c .制造费用d .管理费用回答： d，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，固定资产期末评价的设计。 固定资产期末评价的设计是指在资产负债表日判断资产是否有发生减额的可能性，固定资产减额是指固定资产的可回收额低于其账面价值。 企业的固定资产必须在期末根据其账面价值还是可收回金额来计量。 对于可收回金额低于账面价值的差额，必须计入固定资产的减额来准备。 可收回额是指资产公允价值减去处置费用的净金额与资产未来现金流的现值之间的较高值。【名词解释】，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设

13、计，2，固定资产业务的原始证书和表的设计主要有固定资产交接证、固定资产卡、固定资产废弃证、固定资产内部转账票、固定资产折旧表等。 【选择问题】第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(1)固定资产交接证设计会计部门需要认真审查固定资产交接证书。 根据固定资产交接证和相关证明，如果取得了固定资产，则购买不需要安装的固定资产；借方：固定资产信用：购买需要安装银行存款的固定资产；借方：建设工程贷款：银行存款(或员工的报酬、原材料) 等科目用于固定资产的交付时：借方：固定资产信用：建设工程投资者投入固定资产时：借方：固定资产信用：实收资本，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(2)固定资产

14、卡的设计。 固定资产卡是为了反映各固定资产而开设的专用明细表。 例如，关于改建、增建的固定资产，在改建、增建开始时，将固定资产卡排列在卡箱中() a .未使用固定资产类b .不要固定资产类c .建设工程类d .原固定资产类回答： A (3)固定资产簿的设计。 对各种固定资产开设“固定资产总账”，登记各种固定资产的增减、馀数。 第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(4)固定资产废弃单的设计。 废弃固定资产时，由固定资产保管或使用部门填写固定资产废弃单。 对每个除去的固定资产项目写一张除去票，一式两份。 批准的废弃传票为了整理部门的文件，提交给会计部门，进行固定资产的废弃计算。 会计部门在

15、收到废弃发票后，要从卡箱中取出废弃固定资产的卡，审查该项目的内容是否正确，废弃手续是否完善。 经过审查判断没有问题后，计算了这个固定资产的折旧额。 然后把固定资产卡和废弃单据一起保管。 第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计，固定资产帐面价值转移到整理时：发生整理费用时：借方：固定资产整理借方：固定资产整理累计折旧贷方：银行存款或库存现金贷方：发生应缴纳的相关税金费用时：借方：固定资产整理贷方：银行存款(或纳税费用) 销售收款人和馀额等时借方：银行存款或库存现金贷方：固定资产整理保险公司及相关负责人赔偿时借方：其他应收帐款贷方：整理固定资产整理结转净损益时借方：营业外支出或借方：固定资产整

16、理贷方：营业外收入，第3节设计固定资产和无形资产业务会计规程，(5) 损益计算书的设计。 定期或不定期地进行盘点。 年末有必要进行固定资产的全面盘点。 主管、盘点人、保管员3人必须在场，编制固定资产的盘点清单。固定资产盈馀时，会计分录如下。 固定资产贷款：上一年度损益调整贷款：上一年度损益调整贷款：课税费用课税收入合计法定收入合计利润分配末分配利润，第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计， 赤字时的分录：借方：处理对象资产损益溢出处理对象固定资产损益溢出累计折旧贷项：固定资产借方：营业外支出其他应收款贷项：处理对象资产损益溢出处理对象固定资产损益溢出，第3节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(固定资产折旧计算分配表的设计根据固定资产折旧计算计算分配表并创建下一个会计分录：生产成本辅助车间的制造费用(在现场使用固定资产)销售费用(在专业销售机构使用固定资产)管理费用(在工厂部使用固定资产)贷款：累计折旧， 第三节固定资产和无形资产业务会计规程的设计，(2)无形资产的原始证明书和帐簿的设计1，无形资产基础业务的设计无形资产基础业务设计，包括规定无