中英-0805《管理会计》(二)124张

1、管理会计（二）,第一节 管理过程 （从而了解会计与管理的关系） 管理的概念和要素: 计划组织指挥协调控制 一.计划和控制 (一)计划：概念 (二)控制： 1、概念 2、形式 3、控制和计划的关系：,第一章. 管理会计的概述,直接控制 间接控制,二.组织 （一）、种类（两个方面）:1、有形的组织机构 2、无形的组织活动 （二）、会计部门在会计管理系统中的地位 P6,三.沟通,(一) 沟通的概念 (二) 会计信息系统 (三) 会计信息系统要素：编码、通道、 接受者、反馈,决策系统 决策支持系统 执行与控制系统,企业管理系统,财务会计信息系统 管理会计信息系统,四.激励 激励的有效措施目标管理 具体

2、方式：P9,二.如何利用财务会计信息：,一.会计信息系统的构成,第二节 会计信息系统,三.如何利用财务报表（认识财务报表）,财务会计信息系统 管理会计信息系统,1.构成,2.二者的关系：不应，也不必设两个系统；P10系统图,（一）财务会计核算的方法体系 P12图 （二）如何利用财务会计信息 1、分析财务会计资料 2、椐管理会计需要重构财务会计核算体系。,二.区别：,一.管理会计的概念： P20,第三节 管理会计与财务会计的区别和联系,内 外,向外部反映过去 向内部提供决策、反馈、控制信息,滞后的、历史的 当前的、面向未来的,法定的，公认 非法定的,1、服务对象 2、目标 3、信息的及时性 4、

3、限制因素,货币的财务信息 货币和非货币财务、技术实物,客观、可查、可信、经常、一致、精确 相对主观、估计、有效的、相对准确,合计、整体 非合计、局部,5、信息类型 6、信息属性 7、核算范围,三.联系： 1.原始资料很多相同的 2.对象：都是资主运动、只是侧重不同 3.目的相同 4.财务会计有时也把原来属于管理会计的内部报表列入对外公开发表的范围。,第四节 决策过程,三、决策的程序：P29,一、决策的概念：,包括四个方面,二、决策的类型：,(一)按风险程度 (二)按决策的层次 (三)按时间长短,目标 备选方案 分析判断 过程,确定性 风险性 不确定性,高层决策（战略决策） 中层决策（战术决策）

4、 低层决策（执行性决策）,长期决策 短期决策,第二章 成本分类与成本计算原理,第一节 成本分类（成本概念）,二、按费用的支出与产品之间的关系,一、按成本与特定对象的关系,直接成本（可追踪成本） 间接成本（共同成本）,产品成本（可盘存成本） 期间成本（不可盘存成本）,三.按成本性态,四.按成本是否与特定决策相关,五.其他成本类别,相关收入 无关收入,固定成本 变动成本 混合成本,相关成本 无关成本,(一)可避免成本与不可避免成本 (二)沉没成本 (三)机会成本 (四)增量成本和边际成本（增量收入） （增量成本、边际成本、变动成本的关系）,第二节 传统产品成本计算,一、产品成本的作用,（一）正确计

5、算产品成本，可正确反映企业的财务状况和经营成果 （二）产品成本是制定产品价格的一项重要因素 （三）正确计算产品成本可以为企业经营管理提供重要的数据资料,二、生产费用的分配,分配的程序 : 1、在各种产品间分配： 原材料的分配 工资的分配 制造费用的分配 2、在完工产品与在产品间分配,原材料,直接计入各产品成本计算单 分配计入各产品成本计算单 辅助生产 制造费用 管理费用,（据凭证、按用途）,方法：分配率 某产品应分配费用=该产品分配标准 分配率 标准：定额消耗量 定额费用,工资的分配： 计件工资：直接计入 计时工资：1、只生产一种产品：直接计入 2、生产多种产品：分配计入 分配标准：产品生产工

6、时 实际 定额,工资,制造费用 管理费用,各产品成本计算单,各产品成本计算单,直接人工,按用途,直接计入,分配计入,制造费用分配: 方法：分配率=制造费用 分配标准 某产品负担=该产品的分配标准 分配率 常用的分配标准: 1、直接人工成本 2、直接材料成本 3、直接人工工时(适用：机械化程度低) 4、机器工时(适用：机械化程度高) 另：1、实际分配率以上 2、预计分配率=预计全年制造费用总数 预计全年直接人工小时总数,一.适用：小批、单件、管理上不要求分步的多步生产 二.费用在完工产品与在产品间分配 : 方法：1、实际数量比例法 2、约当产量法 （约当产量比例法 概念：P47 ） 3、完工产品

7、按计划成本法 4、月末在产品按固定的成本数额计价 应用实例：,第三节 分批法,一.适用：大量、大批的多步生产 二.分法计算程序： （一）逐步结转分步法 （计算半成品成本分步法） 1、程序：P51图 2、计算半成品成本的必要 : 成本计划的需要 成本控制的需要 对外销售的需要 （半成品外售） （二）平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）,第四节 分步法,（三）应用实例（逐步结转） 1、生产费用在完工产品与在产品间分配方法： 约当产量比例法 完工产品按计划成本计算法 月末在产品按固定的成本数额计价法 2、半成品库发出半成品成本计价方法 加权平均法 先进先出法,一.作业链和价值链,第三章 作业成本

8、法,1.新的企业观：随着科技进步、经济发展、富裕社会 逐渐形成、顾客需求日益多样化导致企业组织形式的重大变革，从而带来企业经营管理思想和方法深刻变革，促进“新的企业观”的形成。新的企业观的概念 P54 2.价值链（作业链）的概念,第一节 作业成本法概述,3.作业的概念及分类 作业 4.“作业管理”和“作业成本计算”的概念,投入作业 生产作业 产出作业 管理作业,二.作业成本计算：,1.作业成本法与传统方法的根本区别 直 接 材 料 直 接 人 工 制造费用（1）直接制造费用 （2）间接制造费用区别 2.作业成本法分配间按费用的原则： “作业消耗资源，产品消耗作业” P58图,直接费用相同,产品

9、成本,3.成本动因 : 资源动因 作业动因 （首先：按资源动因归集 然后：按作业动因分配）,.生产作业分类 生产作业 二.作业成本的分配 作业成本动因分配率=作业成本作业成本动因数量 例：P63,第二节 作业成本计算,单位水平作业 批量水平作业 产品水平作业 能力水平作业,(一)确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值 归集到各资源库 按一定的价值归集范围进行归集 1、小企业：按整个企业； 2、大企业：按制造中心,(二)确认作业、主要作业和作业中心，并建立作 业成本库，将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库中。（据资源动因） 确定资源动因的原则: 1、终结耗费特定产品：如材料费 2、作业专属耗费

10、 特定作业 3、混合耗费 各作业,三 作业成本计算的一般程序,分配给,三. 将各作业成本库价值分配计入最终品 或劳务成本计算单、计算完工产品或劳务成本。 作业成本计算的规则： 作业动因数量, 即产出量的多少决定着作业的耗用量. （产出量并不单指产品产量；而是 产量 批数 搬运次数） 例：P66,一、作业成本法二维成本观；,第四节 作业成本管理,1、二维成本观 成本分配观所提供信息 : 有助于 准确计量成本 过程分析观所提供信息 : 有助 从根源上控制成本 2、作业管理的目标： 从外部顾客角度出发：尽量通过作业为顾客提供 更多价值 即多产 从企业自身角度出发：尽量通过从顾客提供的价值来获取更多利

11、润 即少耗,二、作业分析及其步骤 为企业以上目标，管理必需深入到作业，进行作业分析,（一）作业分析的概念 : 狭义 广义 （二）作业分析的目的: P70 （三）作业分析的步骤: 1、划分增值、非增值作业 （非增值作业的种类 : 1、计划作业 2、移动作业 3 、等待作业 4、检查作业 5、储存作业） 2、分析重要性作业 3、把企业的作业与其他企业的作业对比 4、分析作业之间的联系,三、作业管理及其方法,（一）作业管理概念及其内容: 作业管理的概念 作业管理的内容: 1、产品重新定价 2、替代产品 3、重新设计产品 4、改进生产过程 5、改进经营策略 6、技术投资 7、产品削减 （二）作业管理方

12、法： 1.作业消除 消除不增值作业 2.作业选择 选择作业成本低的作业 3.作业减低 提高作业效率 4.作业分享 利用规模经济性,提高作业效率 （三）作业管理实例：（对作业管理内容的认识）,一、成本性态：,第四章 变动成本法,第一节 成本性态与混合成本分解,（一）概念： （二）分类： 1.固定成本 : 酌量性固定成本（经营方针成本） 约束性固定成本（经营能力成本） 2.变动成本 （相关范围） 3.混合成本 : 1.）半变动成本 2.）阶梯式成本,二、混合成本分解：,（一）高低点法： （二）散布图法: 画图找出a 再求： （三）回归直线法:,一、变动成本法的特点：,第二节 变动成本法概述,1、变

13、动成本法的前提成本性态分析 2、对产品成本和期间成本的界定。 成本： 产品成本变动生产成本 期间成本1）固定制造费用 2）管理、经营费用 3、销售成本和存货的成本构成（只包括变动生产成本） 4、贡献毛益=收入变动成本,二、变动成本法的投益确定程序,变动生产成本 变动销售成本 变动管理成本 固定制造费用 固定销售成本 固定管理费用,收入变动成本,=贡献毛益,贡献毛益期间成本,=税前净利,一、成本计算的前提不同： 变：成本性态分析 完：成本经济用途分析 二、理论根据不同： 变：固定制造费与会计期间联系，不与产品直接联系 完：固定制造费与产品生产有关的消耗都应计入产品成本 三、成本计算流程不同：,第

14、三节 变动成本法与完全成本法的比较,固定制造费,完全法,变动法,产品成本,损益,销售后计入,直接计入,四、利润计算公式不同：P92 完：毛利 变：贡献毛益,六、计算出来的净利润有可能不同 产=销 : 完全法的利润=变动法的利润 产销 : 完全法的利润变动法的利润 产必要平均报酬率 可行 多个方案：ARR越大越好 优点：简明、易算、易懂 缺点：未考虑时间价值 PP、ARR 辅助指标,只能作,（二）平均报酬率：ARR,二、贴现现金流量指标：,（一）净现值NPV 1.计算： 或 2.决策规则： 3. 优点, 缺点：,单一方案：NPV0 可行 多个方案：NPV越大越好,（二）内含报酬率r 1.计算：

15、公式 计算步骤： A.每年NCF相等 简算法 B.每年NCF不等 逐次测试法。 2.决策规则： 单 一：r资本成本或必要报酬率 可行 多方案：r越大越好 3. 优缺点：,（三）利润指数（现值指数）： 1.计算： 2.决策规则： 单一：PI1 可行 多个：PI越大越好 3. 优缺点：,三、投资决策指标的比较：,（一）贴现指标与非贴现指标的比较 1.结论：贴现指标为主，非贴现指标为辅 2.贴现指标广泛应用的原因P178 （二）贴现指标的比较： 1.净现值与内部报酬率： 无资金限额情况下，净现值法较好 2.净现值与利润指数： 当二者矛盾时，以净现值为准 结论：净现值法较好。,第三节、典型投资决策分析

16、,差量净现值法（净现值法结合差量分析） 首先：计算现金流量的差量 再： 计算NPV,一设备更新或改造决策分析,NPV0 投资额大的方案为优 NPV0 投资额小的方案为优,初始投资，营业现金流量，终结现金流量,（若收入、成本不同比较相关收入、相关成本 若收入相同、成本不同比较相关成本） （一）使用年限相同：净现值法结合差量分析，NPV 方法同上 （二）使用年限不同：年均使用成本法 比较年均使用成本 , 越低越好 年均使用成本= 设备价值/年金现值系数+年营运成本,二设备更新或大修理决策分析：,第四节、有风险条件下的投资决策,首先： 调整后贴现率=货币时间价值风险报酬率 然后：按调整后贴现率计算N

17、PV,（即无风险报酬率）,一按风险调整贴现率法：,(具体方法很多，最常用是：确定当量法) 首先：调整后现金流量=现金流量约当系数 d的取值：现金流量为确定时（即无风险）：1 现金流量风险较小：1d0.8 现金流量风险一般：0.4d0.8 现金流量较大：0d0.4 （因约当系数的选取可能因人而异：冒险型的系数较高，保守型的系数较低；为防止因决策者的偏好不同造成决策失误。有些企业根据标准离差率确定约当系数。） 然后： 按调整后NCF计算NPV.,二按风险调整现金流量法：,=NCFtdt,第五节、投资效益的敏感性分析,敏感性因素：现金净流量 固定资产寿命 一.允许的现金流量的下限及变动幅度 （即使N

18、PV为0的现金流量） 二.允许的固定资产使用年限的下限及变动幅度 （即使NPV为0的使用年限）,第六节、折旧方法和通胀对投资决策的影响,现金流量=销售收入-付现成本-所得税 . =税后净利+折旧 . 结论：上式看：若不考虑所得税、折旧方法不同对每年的现金流量没有影响。 上式看：若考虑所得税, 有影响，其影响额为不同方法折旧额的差额与所得税率的乘积。 现金流量=净利+折旧 =（销售收入-付现成本-折旧）*（1-所得税率）+折旧 =（收入-付现）*（1所得税率）-折旧*（1-所得税率）+折旧 =（收入-付现）*（1-所得税率）+折旧*所得税率,一折旧方法对投资决策的影响,（一）考虑通胀的净现值,首

19、先：计算考虑通胀后折现系数,然后：按考虑通胀的折现系数计算NPV.,1元的现值,（即考虑通胀的折现系数）,（二）考虑通胀的内含报酬率,首先：计算包括通胀影响的报酬率 r 然后：计算剔除通胀的内含报酬率（即真实报酬率）,二通胀对投资决策的影响,包括通胀影响的报酬率,一、概念：,第八章 预算控制,第一节、预算概述,1、企业预算的概念 2、全面预算 、业务预算 a.销售预算 b.生产预算 . 、财务预算 a.现金收支预算 b.结算款项预算 c.预算财务报表 3、预测与预算的关系P198,三、企业预算编制的步骤：P198,二 、企业预算的作用：规划、协调、评价,1.提出总目标并下达规划指标 2.编制部

20、门预算 3.汇编总预算 4.行政首长批准或驳回 5.董事会或上级批准或驳回 6.下达执行,第二节、全面预算的编制程序,一销售预算,预计销售收入=预计销量单价 预计现金收入：本期收现、收到前期应收账款,二生产预算,本期生产量=本期销量+期末存货量期初存货量,三直接材料预算,直接材料采购量=本期生产耗用量+期末存货量期初存货量 预计现金支出：本期采购付现、支付前期应付账款,四直接人工预算,直接人工工时=本期生产量单位产品直接人工工时,五制造费用预算,（一）变动制造费用 （二）固定制造费用 费用分配率=费用预算额标准总工时,六产品成本预算,（一）单位成本（据前各预算） （二）生产成本=单位成本本期生

21、产量 （三）期末存货成本=期末存货数量单位成本 （四）销货成本=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本,七销售及管理费用预算,（一）变动销售及管理费用=预计销量单位耗用额 （二）固定销售费用预算（总额）,八现金预算,期初余额 加：现金收入 现金收入合计 减：现金支出 融通前的余额：,加：借款,融通,减：还款,减：利息,期末余额,十预算资产负债表（据前面各预算）,九预算损益表（据前面各预算）,第三节、编制预算的其他方法,一弹性预算,（一）概念 （二）特点 弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围（有利于控制） 弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于计算实际业务量的预算成本

22、（有利于综合考核） （三）弹性预算的编制 1、编制步骤 2、方法： 水平法（列表法） 公式法：y=a+bx A 分成本项目列示a.b B 按总额列示a.b C 优缺点,二、概率预算： （一）概念： （二）编制方法： 首先：计算各因素的期望值 然后：计算指标的期望值 三、零基预算 （一）概念 （二）编制方法：1部门费用项目预算 2项目分类 3成本效益分析 4资金分配,四、滚动预算： （一）概念 （二）优点：1抓住重点 2及时修正 3稳定的预算期时间长度 （三）编制方法,第四节 责任会计 “财务控制”的概念 ( 责任会计是“财务控制”的组成部分),一、责任中心的划分：责任中心的概念,(一)成本中心

23、： 1.概念 2.分类: A.标准成本中心 B.费用中心 （另一种分类：1.复合成本中心 2.基本成本中心） 3.考核内容： 责任成本 责任成本的概念 可控成本 责任成本与可控成本的关系 可控成本与不可控成本 直接成本与间接成本 三组概念的不同含义 固定成本与变动成本,(二)利润中心 1.“利润中心”的概念 2.分类： 自然形成的利润中心 人为设定的利润中心 (三)投资中心 概念,二、责任中心的业绩评价,（一）成本中心的业绩评价 1.标准成本中心 考核指标既定产品质量和数量条件下的标准成本 2.费用中心 考核指标费用预算 （二）利润中心的业绩评价 考核指标可控贡献毛益,（三）投资中心的业绩评价

24、： 考核指标： 1.投资报酬率 优、缺点 2.剩余收益部门利润部门资产应计报酬 部门利润部门资产资产成本率 优、缺点 3.现金回收率营业现金流量总资产 缺点 （为克服缺点，可： 剩余现金流量营业现金流入部门资产资金成本率）,三、内部转移价格：,（一）概念： （二）制定内部转移价格的目的 1）有效的业绩评价 2）目标一致性 （三）确定内部转移价格的方法： 1、市场价格： 概念 优点 基本原则 ， 具体表现 困难： A、市价难以确定 B、购买方无好处，会不满 C、对经营决策：自制、外购 是否淘汰等无用 结论,2以“成本”作为内部转移价格 完全成本 A.形式：a.实际完全成本 b.标准完全成本 B.

25、存在的问题： C.适用：成本中心 变动成本： A. 存在的问题 B. 适用： 成本中心 C. 结论 3经过协议的市场价格 . 概念 . 前提条件 . 缺点 结论,一、标准成本及其种类,第九章 标准成本法,第一节、概述,1.标准成本的概念 2.“标准成本”在实际工作中的两种含义： 成本标准=单位产品标准成本 =单位产品标准消耗量标准价格 标准成本=实际产量单位产品标准成本 3.种类 理想标准成本 正常标准成本：特点：A客观性、科学性 ; C激励性; B现实性 ; D稳定性.,四.标准成本法的作用,二.标准成本法的概念和本质,1.概念 2.本质：成本管理方法 而不仅是成本计算,三.标准成本法的流程

26、：P240图,1.衡量业绩的基础 2.达到成本控制与成本抑减的效果,一、直接材料标准成本的制定,第二节、标准成本的制定,分别各种材料： 直接材料标准成本=单位产品的用量标准材料的标准单价,单位产品标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本 标准成本=用量标准价格标准 用量标准：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时 价格标准：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率,（会计、费用、采购、劳资、行政、技术、生产经营等部门),二、直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本=单位产品标准工时标准工资率 其中：单位产品标准工时按工序分别确定； 标准工资率： 1.计件工资制： 标

27、准工资率=预定的每件产品支付的工资标准工时 2.月工资制： 标准工资率=月工资总额可用工时总量,三.制造费用标准成本,（一）程序： 首先：按部门分别编制。 然后： （二）各部门的制造费用标准成本的制定； 1.变动制造费用的标准成本 =单位产品直接人工的标准工时变动制造费用标准分配率 其中：单位产品标准工时与直接人工同 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数直接人工标准总工时 2.固定制造费用标准成本 =单位产品直接人工标准工时固定制造费用标准分配率 其中：单位产品直接人工标准工时与变动制造费用同 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额直接人工标准总工时,将同一产品涉及到的各部门单位

28、制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。,一、变动成本差异的分析,第三节、成本差异分析,变动成本差异： 1、价格差异：材料价格差异 工资率差异 变动制造费用耗费差异 2、数量差异：材料数量差异 人工效率差异 变动制造费用效率差异 成本差异=实际成本-标准成本 一般公式：（连环替代法）,“成本差异”的概念,（直接材料、直接人工、变动制造费用）,变动成本差异: 数量差异=（实际数量标准数量）标准价格 价格差异=（实际价格标准价格）实际数量,（一）直接材料的成本差异分析： 1.差异的计算： 材料价格差异=实际数量（实际价格标准价格） 材料数量差异=标准价格（实际数量标准数量） 2.差异原

29、因： 价差：采购中形成,厂家价格变动 量差：耗用中形成,操作疏忽,（二）直接人工成本差异分析： 1.差异的计算：工资率差异=实际工时（实际工资率标准工资率） 人工效率差异=标准工资率（实际工时标准工时） 2.差异原因：工资率差异：人工升降级使用 效率差异：工作环境,（三）变动制造费用差异分析： ： 1.差异的计算：耗费差异=实际工时（实际分配率 标准分配率） 效率差异=标准分配率（实际工时 标准工时） 2.差异原因：耗费差异：耗费脱离弹性预算 效率差异同人工差异,二、固定制造费用的差异分析,（一）二因素法： 耗费差异固定制造费实际数固定制造费预算数 能量差异固定制造费预算数固定制造费标准成本

30、固定制造费标准分配率生产能量 固定制造费标准分配率实际产量标准工时 （生产能量实际产量标准工时）固定制造费标准分配率 其中： 生产能量标准产量（即标准生产能力）单位产品标准工时 （二）三因素法： 二因素法中的能量差异进一步分解为两个因素，即： 闲置能量差异（生产能量实际工时）标准分配率 效率差异（实际工时实际产量标准工时）标准分配率,第十章 管理会计的发展,第一节、管理会计简史,一、现代管理会计是从成本会计发展而来的,二、管理会计体系的形成,因传统的成本会计未能充分发挥成本管理的职能,1. 二十世纪初（特别是1929年至1933年）： 管理会计的雏形：会计潜在的职能得到了积极发挥 2. 二十世

31、纪五十年代： 现代管理会计体系 正式形成,第二节、管理会计面临的挑战与对策,一、传统管理会计方法的缺点与对策,(一)成本计算方法面临的问题与对策: 1.问题： 成本构成发生了根本的变化： A.直接人工费大幅度减少 B.间接费用呈多样化剧增 间接费用分配问题矛盾重重 2.对策： 变动成本法已无太大意义,应用完全成本法 应用作业成本法,(二)传统成本控制方法遭遇的困境与对策 1.困境： 实际控制对象已经摆脱人为控制而直接受制于 自动化机器; 标准成本会计下的差异分析这一控制手段正在 逐渐失去功效; 对管理控制实绩进行考核的传统责任会计方法 也不再适合. 2.策略： 以FMS的加工单元作为成本控制中

32、心; 重视事前控制.,(三)年度预算存在的缺陷及对策 缺陷：P261 对策：作业成本计算形式的预算,二 .管理会计的理论研究与实务脱节及对策 脱节：P262 对策：从规范研究转向实证研究,第三节、管理会计的发展,一、适时系统,1.概念： 2.适时生产方式的目标： 终极目标“三必要” 最高境界实现零存货 其他目标:P265 3.JIT系统的核心看板 4.实施JIT生产方式的要求： 缩小批量规模 缩短设备切换调试时间 缩小搬运批量 U型生产线和“多能工化” 质量管理与设备维护 5.JIT系统的好处: P270,二、全面质量管理,1.全面质量管理的概念： 2.质量成本的概念、内容: 概念 内容：A、质量预防