建筑业营改增税收筹划

1、建筑业增税计划、武汉纺织大学经济学院李云强、一、建筑业特征二、增税后建筑业税负变动和面临的问题三、建筑业应对增税的税收计划四、企业税收计划存在的风险和对策，建筑业是从事土木工程、住宅建设和设备设置和工程调查设计的行业集团。 其产品为各种工厂、矿山、铁路、桥梁、港口、道路、管道、住宅及公共设施的建筑物、构筑物和设施。 建筑业一般分为房屋和土木工程和桥梁工程的建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。 建筑业的生产是工人利用机械设备和工具，根据设计要求对劳动对象进行加工制造，生产一定的“产品”，行业特征是生产的流动性、生产的单品质、生产周期长。 一、建设行业的特点、建设企业的经营模式，简单地通过

2、投标和协议签订合同，按业主的要求接受订单，由建设人预付一定的工程费进行施工。 承包方式的具体形式多种多样，根据总承包方式、联合承包方式、个别承包方式的承包工作范围，根据分为个别承包、工程总承包方式、多阶段承包的承包价格计算方法，可以按总价格承包、单价承包、成本分为一定的报酬承包的内容，承包根据以上特点，特别是“生产”周期长，建筑业的“增值税改革”必然要进行增值税税收计划，以免税制的变化导致行业税金增加。 一、建筑行业的特点、事业改革的主要目的是降低企业的税金负担，而建筑企业面临“事业改革增加”的复杂税制改革，需要花费时间和精力与企业进行适应和合作。 在这个过程中，由于建筑企业事业改革知识的脆弱

3、性和企业自身经营的不规范，企业的税金负担可能会增加。 建筑行业是一个比较特殊复杂的行业，有很多方法获取建筑材料，增值税收入税扣除的难度也相对增加。 在建筑工程中，对材料购买、建筑企业运营模式、建筑业增加实施细则的理解可能会增加建筑企业的实际征税。 二、事业改革后建筑业税负变动所面临的问题、(一)事业改革后建筑业税负变动1、建筑原材料有可能增加企业税负。 由于材料的收入税率和销售税率不同等，施工企业的税金容易增加。 建筑原材料主要包括土、砂、石材、商品混凝土、水，纳税人销售自己生产的货物的，可以按税率6%计算增值税。 这些主要材料在工程成本中所占份额很大，施工公司在购买材料时出具正式有效的增值税

4、发票，可以扣除6%的进口税额，但建筑业的增值税率为11%，施工企业必须额外负担5%的纳税成本。 这有可能导致建筑企业税金负的增加。 二、事业改革后建筑业税负变动面临的问题，二、建筑人工费可能增加企业税负建筑工程成本，工人成本一般占工程总成本的25%左右。 如果建设施工企业选择不使用劳务公司提供的人才，购买劳务的入口税率将为6%。 建筑行业必须按收入的11%征收销售额税额。 但是，如果建设工程企业不使用劳务公司提供的人才，而选择自己采用散工进行工程的话，施工企业的人工费就不能扣除了。 因此，经营改革后，建筑行业有可能负担比以前更重的税金。 二、事业改革后建筑业税负变动面临的问题；三、设备租赁业有

5、可能增加建筑业税负。 “增值税改革”后，设备租赁业增值税在税法改革中有了新的规定。 在新的税制方案中，设备租赁业适用17%增值税税率。 这一定给租赁业增加了很大的负担。由于租赁业以机械设备的对外租赁为主要营业收入来源，所以可扣除的收入税有限。 租赁业为了降低自己的税金负，优先成为小规模纳税人。 租赁业成为小规模纳税人后，对建设企业的负面影响不能获得增值税专用发票。 租赁业把自己可能发生的沉重税金转嫁给了建筑性行业。 建筑行业可能负担更重的税金。 二、事业改革后建筑业税负波动所面临的问题；四、建筑业传统企业经营模式可能增加企业税负的现行建筑业普遍经营模式是共同经营。 自然人作为共同经营的合作者，

6、建立了几乎没有实力、健全完善的会计体系，虚拟了工程成本的计算。 材料的采购、设备的租赁、转包工程几乎没有正式收据，要求收据的意识非常淡薄。 这使工程项目的实际税金负担达到7%，甚至可能达到11%，总承包人和共同经营者将面临不利的困境。 二、事业改革后建筑业税金变动面临的问题，(二)事业改革后建筑业面临的问题1、扣除链不完全的问题建筑工程项目一般体积大、工程比较复杂，涉及多方面，其建筑主体、遮盖体、基础设施、防盗等有很多不同的产品和服务有些产品和服务适用不同的附加值税率，如钢材17%、砂石、土等6%、设备租赁17%等，电为17%。 而且很多情况下，简单的材料如砂石、土等可以现场采访，或向当地农民

7、购买，不能发行相应的增值税发票，但占施工企业相当比重的劳务成本是不能扣除的。 二、增值税改革后建筑业税负波动所面临的问题是，扣除链的不完善实施增值税改革后，建筑工程企业很难获得足够的收入税额，以抵消税率调整导致的税负波动。 另一方面，建设工程行业中常存在的甲供材现象，在施工企业承担销售额的同时，也不能接受收入税额的扣除。 二、事业改革后建筑业税负波动所面临的问题，二、企业内部财务管理问题事业改革能否取得期待的负效果，与外部企业所处的行业环境和经营方向有关，与内部企业自身的财务管理水平有关。 但是，从目前中国施工企业的现状来看，建筑施工行业还处于无序发展的野蛮增长时代。 很多建设工程企业缺乏资质

8、和财务管理经验，某些基本上由承包商带领的农民工队伍变革，公司内部没有财务管理人才，财务人员多是企业上司的亲戚，学历不高，也缺乏基本的财务管理制度。 发票管理、帐簿管理、会计核算等乱七八糟，财务人员也没有进行过税务知识训练，对经营改革后的会计核算调整一无所知。 二、事业改革后建筑业税负变动面临的问题；三、工程概况、制造成本和招标问题实施事业改革后，原工程概况、工程成本的评价基础发生了变化，原营业税制下，设备和材料等不需要考虑收入扣除，根据工程任务总量以设备和材料等价格合理计算现在因为有收入扣除的问题，业务和施工企业在制定工程预算时都必须考虑扣除部分的问题，所以很难根据原来的定额标准进行工程概况，

9、需要全国统一建筑工程基础定额与预算的修订和调整。 企业预算编制的方式和投标报价等也要调整。 二、事业改革后建筑业税负变动面临的问题，(一)正确确立危机警惕意识，为思想上迎接事业改革做准备，事业改革实施后，建筑业税负很有可能不增加。对于有着建筑行业这种充分竞争环境的市场来说，面对经营改革可能带来的成本上升，企业面临的经营环境变得更加严峻，为了应对这种变化可能引起的恶劣结果，需要更有效的经营管理手段。 因此，施工企业应该从上到下正确确立危机意识，提高思想警戒感，以良好的心情迎接经营改革的到来，不需要放任、在意、紧张、担心自己。 企业必须立即关注经营改革的政策实施动态，加强准备。 三、建筑业应对增值

10、税改革税收计划，(二)规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理更新征收增值税改革征税，因为增值税是价格外税，实施增值税改革后，企业调整到相应的帐户中适应增值税的会计要求。 因此，企业的财务报表相关项目和内容也要调整。 1、企业应加强财务管理和会计核算，进行过渡期会计处理的联络和报告书的变更解释2、企业应加强发票管理，增值税发票比普通发票发行、登记、清算、扣除的要求更严格，企业应给负责人分配发票、管理、登记和保管的工作，按要求纳税管理系统3 .加强与税务部门的联系。 4、对于劳务成本暂时不能扣除的问题，施工企业应积极引进先进的施工技术和机械设备，提高生产自动化率，减少在人工费中所占的比重，通

11、过设备、机械、技术等收入扣除来降低经营成本。 三、建筑业应对增税税收计划，(三)设立了必要原材料的子公司建筑企业在增税后实行纳税计划。 首先必须对购买建筑业所需原材料时缴纳的收入税额实施计划。 对建筑材料进口税额实施税收计划的最简单、基本的办法是促进建筑企业设立必要的原材料子公司。 建设企业主要以提供劳务为主，实施营业改革前，建设行业支付的税金大部分是营业税。 营业税不能扣除。 实施营业改革后，施工企业在提供劳务的同时，提供建设工程所需的原材料，可以大幅度降低施工企业的成本。 这是因为实施事业改革后，施工企业应该支付的销售税都成了增值税。 对一般纳税人来说，增值税可以扣除，但营业税不能扣除。

12、如果施工企业能提供建设工程所需的原材料。 也就是说，如果有专门开展建筑工程所需的原材料的子公司，就可以获得增值税专用发票，并扣除。 由此，可以降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税金。 采用这种税收计划的方法不仅可以减轻建筑企业负担的大量税金，还可以在一定程度上发展建筑企业。 三、建设业应对经营改革的税收计划，(四)尽量与具有一般纳税人资格的原材料供应公司合作，建设企业不能设立必要的原材料子公司。 减轻税金负担、实施纳税计划，与拥有一般纳税人资格的原材料公司合作，就像设立实施建设工程所需原材料的子公司的效果一样。 如果施工企业是具有一般纳税人资格的原材料供给机构。 可以扣除进口税额，减少应该支付

13、的税金。 三、建筑业应对经营改革的税收计划，案例：某工程消耗砂石、土等原材料共计212万元。 方案1 :与没有一般纳税人资格的原材料供给机构合作，无法取得增值税专用发票，进口税额=0。方案2 :与具有一般纳税人资格的原材料供给公司合作，取得增值税专用发票，进口税额=212万/(1 6%)x6%=12万元，与方案1相比，方案2支付增值税12万元。 三、建筑业适应经营改革的税收计划，(五)尽可能选择具有一般纳税者资格的劳务公司和劳务承包合作或劳务分工合作的施工企业不使用劳务公司提供的人才，自行采用散工施工，施工企业的人工费就无法扣除，建筑性行业仍然征收比以前更重的税金方案一：在劳务市场自行选择招募

14、农民工施工，全年农民工工资318万元，无收入税。 方案2 :与具有一般纳税人资格的劳务公司合作，以劳务公司提供的人力进行施工，全年支付劳务公司的劳务费318万元，入项税额=318万/(1 6%)x6%=18万元，与方案1相比，方案2支付增值税18万元。 由此可见，这种纳税计划对建筑企业减轻税金也是有效的。 三、建筑业应对经营改革的税收计划，(六)尽可能签订承包工程承包材料的建筑合同企业在实际经营过程中，应尽量签订承包工程承包材料的建筑合同。 这也是建筑企业减轻税金负担，合理进行纳税计划的重要措施。 这意味着在建筑企业进行有关的建筑工程的过程中，如果能够签订承包工程的承包材料的建筑合同，建筑企业

15、在提供建筑材料时，可以获得相应的增值税专用发票，在实施经营改革后，可以扣除建筑企业在提供材料或提供劳务的过程中缴纳的增值税三、建筑业虽然适应了经营改革的税收计划，但在建筑企业的实际经营过程中，并不能随时签订承包材料的建筑合同。 甲方主动要求指定原材料供应商，供应商提供建筑工程所需原材料时，建筑企业提供的劳务缴纳税金不能合理扣除。 这样对施工企业非常不利，很难帮助施工企业进行合理的税收计划。 因此，施工企业合理进行税收计划，降低应缴纳的税金。 在签订建筑合同时必须尽可能地要求承包材料。 三、建筑业应对经营改革的税收计划，(七)利用税收改革前后不同的政策进行劳务合作，利用税收改革前后不同的政策规定

16、进行劳务合作也是建筑企业实施税收计划的一种方法。 利用税改革前后不同政策的相关劳务合作，是指企业在实施事业改革前，建筑企业购买相关固定资产或购买相关服务的情况。 企业正式实施事业改革后，可以提前购买相关固定资产或购买相关服务的时间。 这样可以扣除建筑行业应缴纳的相关增值税，减轻企业的税金负担，提高建筑企业的竞争力。 三、建筑业应对经营改革的税收计划，(八)分析建筑材料供应商是属于税制改革后一般纳税人还是小规模纳税人综合上述税收计划的措施，如果建筑材料供应商是一般纳税人，对建筑企业非常有利。 特别是事业改革后，如果不确定建筑材料的供应商是一般纳税人还是小规模纳税人，就无法帮助建筑企业进行相关的税收计划活动。 经营改革后，如果建筑材料供应商属于一般纳税人，就可以取得相关增值税专用收据，建筑企业支付的税金可以进行相应的扣除，降低建筑企业的税金负担。三、建筑业应对增加的税收计划，在进行税收计划追求税收利益的同时，还可能导致经济收入减少和成本增加。 因为税收计划是财务管理活动的一部分，如果单方面追求减少税收成本的话。 无视其他连带利益可能违反了将企业经济效益最大化的目标。 因此，在制定纳税计划