原材料核算教程.ppt

1、原材料的核算,原材料存货,一、原材料按实际成本计价 (一)账户设置 1、在途物资（资产类） 2、原材料,采购的材料的实际成本,验收入库的材料的实际成本,在途未入库的材料的实际成本,验收入库的材料的实际成本,发出的材料的实际成本,库存的材料的实际成本,（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；增值税普通发票；一般普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表,（1）单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,2、原材料采购及入库的账务处理,例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该

2、企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 2、甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。 3、

3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6800元，对方代垫运费5 000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。,我来试试看！,1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,2、甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。,我来试试看！,借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进

4、项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000,借：原材料D材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000,3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6800元，对方代垫运费5 000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。,我来试试看！,借：原材料E材料 44 650 应交税费应交增值税（进项税额） 7 150 贷：银行存款 51 800,2、原材料采购及入库的账务处理 （2）单先到货后到,货（收料单；入库单）到： 借：原材料 贷：在途物资,单（发票；款项结算凭

5、证）到： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）等,借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。,等上述材料验收入库时 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000,【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1

6、000元，材料尚未到达。 【例】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。,我来试试看！,借：在途物资-F材料 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400,借：原材料-F材料 21 000 贷：在途物资-F材料 21 000,（3）货先到单后到 平时货到单未到：明细账登记，不作账务处理，等单到时再做账。,月末如果单还未到，按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款,下月初用红字冲销： 借：原材料 红字 贷：应付账款-暂估应付账款 红字,等单到：作单货同到的处理,甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无

7、法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 下月初红字冲销： 上述购入的材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。,收货时不作账，月末暂估入账 借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000,借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款 38 270,借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000,【例】甲公司购入F材料一批，7月20日，材料已验收入库，发票及账单尚未收到。至7月31日，仍未收到相关凭证。8月5日，收到增值

8、税专用发票，记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元。已用汇兑方式结算款项。,我来试试看！,（4）以预付款方式购货,借：预付账款-XX公司 贷：银行存款,借：预付账款 XX公司 贷：银行存款,借：原材料XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款-XX公司,预付货款时：,材料入库时：,补付货款时：,【例】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。,借：预付账款-XX钢厂 80 000 贷：银行存款 80 000,（1）

9、材料入库时： 借：原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款-XX钢厂 120 000 （2）补付货款时： 借：预付账款-XX钢厂 40 000 贷：银行存款 40 000,【例】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。,3外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理,（2）供应单位少发少付款（未付时）或要求退款（款已付） （3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任其他应收款； （4）自然灾害（非常损失）营业外支出 需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算，然后

10、再转入相关账户。,（1）定额内损耗计入材料成本；,2009.7.3购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（其中运费的进项税额35元），款项已开出转账支票支付。2009.7.10材料验收入库时发现短少100公斤，属于定额内损耗。 要求编制会计分录，并计算入库材料的单位成本。,7月3日：,借：在途物资-乙材料 20 465 应交税费应交增值税（进项税额）3 435 贷：银行存款 23 900,借：原材料-乙材料 20 465 贷：在途物资-乙材料 20 465,7月10日,单位成本=20465/300=68.22,.,4.实际成本核算下原

11、材料发出的核算,（2）发出材料实际成本的计算,（1）凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表,都有什么方法呢？,.,（3）原材料发出的账务处理（谁用谁承担） 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 其他业务成本 贷：原材料,例：某企业本月份共发出材料3万元（购进增值税率为17%），其中基本车间生产产品用15000元，基本车间一般耗用2000元，辅助车间耗用3000元，厂部耗用5000元，在建工程领用5000元。,借：生产成本基本生产成本 15000 辅助生产成本 3000 制造费用 2000 管理费用 5000 在建工程 5000 贷：原材料 30000

12、,例题,A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元，为 销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编 制会计分录？,某公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算，2009年5月发生下列业务，要求编制会计分录： 1、2日，从黄河工厂购入甲材料600公斤，单价30元，增值税3060元，对方代垫运费120元，材料未入库，款项以存款支付。 2、4日，5月2日从黄河工厂购入的甲材料验收入库，发现短缺2公斤，属运输途中合理损耗。 3、5日，从长江工厂购入甲材料10

13、00公斤，单价31元，税金5270元，对方代垫运费150元，材料已入库，款项以用银行存款支付。 4、12日，从某市机械厂购入乙材料2000件，单价10元，税金3400元，用存款支付，料已经入库。 5、18日，基本生产车间生产领用甲材料800公斤，乙材料300件，车间一般消耗领用乙材料1000件，管理部门领用乙材料500件，采用先进先出法计算发出材料成本。,练练看吧！,【例1】光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款，取得对方开来的增值税专用发票，内列材料价款2 000元，增值税款340元，运杂费200元，材料月末验收入库。,【例2】光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的种

14、材料吨，当日验收入库，发票尚未收到，货款尚未支付，月终先按合同价格1 750元暂估入账。 若下年1月日购材料发票到达，货款1 800元，增值税款306元,【例3】光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2 000公斤，每公斤不含税采购成本为5元，不含税采购成本总额为10 000元，进项税额为1 700元。款已付出。12月16日验收时发现短缺100公斤，不含税采购成本金额为500元。12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致。,【例4】光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示,练练看吧！,甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17，原材料按实际成本核算，发出材料用加权平

15、均法计价。2009年6月发生下列与材料有关的经济业务： 1、日“原材料材料”余额元（共千克，其中含月末验收入库但因发票账单未到而以元估价入账的材料千克）。 2、日收到月末已估价入库材料的发票账单，货款元，增值税额元，对方代垫运费元，全部款项已通过银行付清。 3、日，通过银行购入材料千克，发票账单已收到，货款元，增值税元，运费元，材料尚未到达。 4、日，收到日购买的材料，验收时发现只有千克，经查短缺的千克确定为运输途中的合理损耗，材料验收入库。 5、日，持银行汇票元购入材料千克，增值税专用发票注明的货款为元，增值税税额为元，另支付运费元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 6、日生产车间自

16、制材料千克验收入库，总成本元。 7、日，根据“发料凭证汇总表”的记录，月份生产车间为生产产品领用材料千克，车间管理部门领用材料千克，行政管理部门领用材料千克。,练练看吧！,、新华公司从大华公司购入甲材料一批，增值税专用发材料上记载货款元，增值税元，另外大华公司代垫运费元，全部款项已由银行转账支付，甲材料已验收入库。 、新华公司彩汇况方式从大华公司购入甲材料一批，货款为元，增值税元，另外大华公司代垫运费元，材料尚未到达，款项已由银行支付。 、上述甲材料已到达并验收入库。 、新华公司从大华公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票、账单尚未收到，暂估价值为元。 、上述乙材料于次月收到发票，注明货

17、款元，增值税税额元，对方代垫运费元，款项已用银行存款支付。 、某公司购进钢材吨，每吨买价元，增值税税额元，代垫运杂费元。 、上述钢材验收入库时发现短缺吨，应由运输部门赔偿。,练练看吧！,某公司原材料按实际成本核算，年月份公司发生下列材料采购业务： 1、公司购入甲材料千克，单价元，增值税进项税额元，款项未付，材料未到。 2、用银行存款元支付上述甲材料外地运杂费。 3、购入乙材料吨，单价元，进项税额元，款项均通过银行付清，材料尚未入库。 4、公司购进甲材料千克，含税单价元，丙材料千克，含税单价元，增值税率，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费元（按重量分配），收到运费发票。 5、用银行存款元

18、预付订购材料款。 6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款元，增值税进项税额为元，以前预付款元，剩余款供货单位尚未返回。 7、本月购入的甲乙丙丁材料均已验收入库，结转其实际成本。,练练看吧！,某公司的原材料按实际成本核算，购入材料的运杂费按材料重量比例分摊，增值税税率为。2009年8月份发生下列材料采购业务： 1、购入下列材料： 甲材料 千克 单价元 乙材料 千克 单价元 丙材料 千克 单价元 款项全部通过银行支付。 2、用现金3500元支付上述材料的运杂费，材料验收入库，结转成本。 3、购入丙材料千克，单价元，款项尚未支付，材料入库，另用银行存款元支付丙材料运费。 4、赊购下列材料： 甲材料

19、千克 单价元 乙材料 千克 单价元 5、用银行存款元支付上述甲乙材料运杂费，材料验收入库，结转成本。 6、用银行存款购入甲材料千克，单价元，运杂费元，材料验收入库，结转成本。,三、原材料按计划成本计价,原材料按计划成本核算,实际成本,计划成本,差异,假设A材料计划成本为10元/公斤,实际买成12元/公斤,+计划成本10元,+超支差异2元,实际买成9元/公斤,+计划成本10元,+节约差异1元,（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）,2、原材料（资产类）,验收入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,库存材料的计划成本,采购材料的实际成本,验收入库材料的实际成本,在途未入库材料的

20、实际成本,3、材料成本差异（资产类）,(一)计划成本核算下账户的设置,1、材料采购（资产类）,“材料采购”是“过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。,银行存款 材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）,差异额计入材料成本差异 （资产类，原材料的调整账户）,入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支差）,入库材料实际成本小于计划成本的差异额（节约差）,3,库存材料的超支差,库存材料的节约差,计划成本下购进材料的基本核算,或结转入库形成的节约差,原材料（资产类）,材料采购（资产类）,材料成本差异（资产类）,11200,11200,+10000,+1200,11200,超支差增加,原

21、材料增加,原材料（资产类）,材料采购（资产类）,材料成本差异（资产类）,9200,9200,+10000,+800,9200,节约差增加,原材料增加,第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方； 第三，同时结转，或期末结转验收入库材料形成的材料成本差异，超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。,注 意,（二）计划成本计价的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表 2、原材料采购及入库的账务处理 （1）单到货后

22、到 单（发票；款项结算凭证）到： 借：材料采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,货（收料单；入库单）到： 第一种情况：入库材料的实际成本大于计划,计划成本=实际入库数量*材料计划单位成本 入库材料成本差异=入库材料实际成本-入库材料计划成本,第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本,材料成本差异（超支）,贷：材料采购 （实际）,超支,借：原材料,（计划）,节约,材料成本差异 （节约）,贷：材料采购 （实际）,借：原材料,（计划）,【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到。,借：材料采购 材料 3

23、 000 000 应交税费应交增值税（进项税额 510 000 贷：银行存款 3 510 000,【例】上述材料验收入库，计划成本为3 200 000元。,全部款项以银行存款支付,借：原材料 材料 贷：材料成本差异 材料采购 材料 ,假设上述材料计划成本为元呢？,（2）单货同到 和同时作,借：材料采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,借：原材料 （计划） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际）,借：原材料 （计划） 贷：材料成本差异 （节约） 材料采购 （实际）,同时做,或,（3）货到单后到 平时货到：不处理 月末，如果单还未到，按计划价暂估入账： 借：原材料

24、贷：应付账款 下月初： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 单到：作单货同到的处理。,例 某企业为增值税一般纳税人,采用计划成本进行原材料的核算.8月初,原材料账面计划成本300000元,材料成本差异借方余额15000元,本月发生经济业务如下: 1、8月7日购入原材料一批,买价130000元,税金22100元,对方代垫运杂费9000元,款项用银行存款支付. 2、8月7日购入的材料计划成本138000元,材料已验收入库,结转入库材料的成本差异.,3、8月20日购入材料一批,材料已经运到并验收入库,但发票账单未到,货款尚未支付,材料计划成本56000元,8月30日发票仍未到.,例 某企业为增值税

25、一般纳税人,采用计划成本进行原材料的核算.8月初,原材料账面计划成本300000元,材料成本差异借方余额15000元,本月发生经济业务如下: 1.8月7日购入原材料一批,买价130000元,税金22100元,对方代垫运杂费9000元,款项用银行存款支付. 借:材料采购 139000 应交税费-应交增值税(进) 22100 贷:银行存款 161100 2.8月7日购入的材料计划成本138000元,材料已验收入库,结转入库材料的成本差异. 入库材料的成本差异=139000138000=1000 超支 借:原材料 138000 材料成本差异 1000 贷:材料采购 139000,3.8月20日购入材

26、料一批,材料已经运到并验收入库,但发票账单未到,货款尚未支付,材料计划成本56000元,8月30日发票仍未到. 借:原材料 56000 贷:应付账款 56000 4.本月领用材料计划成本390000元,其中,生产领用250000元,车间管理部门领用40000元,行政管理部门领用100000元.要求计算本月材料成本差异率,计算本月领用原材料分摊的成本差异,并编制会计分录.,借:生产成本 250000 制造费用 40000 管理费用 100000 贷:原材料 390000,材料成本差异率=15000+1000/138000+300000=3.65% 超支 本月发出材料负担的成本差异=390000*

27、3.65%=14235 借:生产成本 9125 制造费用 1460 管理费用 3650 贷:材料成本差异 14235,例：某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。2004年3月3日，企业购入甲材料500公斤，增值税发票注明的材料款为17600元，增值税额为2992元。甲材料计划成本为每公斤35元。3月5日，甲材料验收入库，企业入库时实收490公斤，短缺10公斤为运输途中定额损耗。,分析：材料成本差异实际成本计划成本 1760049035450（元）超支差 注意!运输途中合理损耗计入材料实际总成本!,若短缺10公斤为运输途中丢失则：,材料成本差异实际成本计划成本 （176001760050010

28、）4903598（元）超支差,1、向市内江城工厂购进甲材料一批，买价元，增值税元，款项开出转帐支票付讫，另以现金支付运杂费元，材料已运回验收入库，甲材料计划成本为元。 、收到银行转来的托收承付结算凭证支款通知以及发票、代垫运费单据，向长江工厂购进乙材料一批，买价元，增值税元，供货单位代垫运费元，经审核无误，到期承付。 、收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到如数验收入库，乙材料计划成本元。 、向光明工厂购丙材料一批，买价元，增值税元，丙材料验收入库，货款暂未支付，丙材料计划成本为元。,我们来练练吧！,我们来练练吧！,7、假设期初原材料余额为80000元，材料成本差异为借方4000元，本期生产

29、产品领用原材料计划成本为30000元，车间领用原材料计划成本为3000元。,、向长城工厂购进丁材料一批，材料验收入库，月末结算凭证仍未收到，按计划成本元暂估入账。次月收到发票，丁材料买价元，增值税元，供货单位代垫运费元。经审核无误，款项以银行汇票支付。 、收到仓库送来收料单，从长征煤矿购进焦炭千克，每千克买价元，计元，对方代垫运杂费元，款项已于上月承付。实收焦炭千克，短少千克。经查明，短少千克中千克为途中正常损耗，千克为供方少发，经协商对方同意补发。焦炭每千克计划成本元。,3.计划成本核算下原材料发出的核算 (1)凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表 (2)原材料发出的账务处理 第一步：按

30、计划成本发出 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 其他业务成本 贷：原材料（计划）,计划成本下购进材料的基本核算,或结转入库形成的节约差,我们来分析看看！,我们来分析看看！,结存存货,第二步：结转发出材料应负担的成本差异 超支差 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 其他业务成本 贷：材料成本差异 节约差 相反分录,原材料（资产类）,材料采购（资产类）,材料成本差异（资产类）,11200,11200,10000,1200,借：材料采购 11200 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,借：原材料 1

31、0000 材料成本差异 1200 贷：材料采购 11200,假设生产A产品领用50%原材料,借：生产成本A产品 5000 贷：原材料 5000,借：生产成本A产品 600 贷：材料成本差异 600,5000,600,生产成本,5000,600,5000,600,月末原材料的实际成本是多少？,原材料（资产类）,材料采购（资产类）,材料成本差异（资产类）,9200,9200,10000,800,借：材料采购 9200 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,借：原材料 10000 贷：材料采购 9200 材料成本差异 800,假设生产A产品领用50%原材料,借：生产成本A产品 5000 贷

32、：原材料 5000,借：材料成本差异 400 贷： 生产成本A产品 400,5000,400,生产成本,5000,400,5000,400,月末原材料的实际成本是多少？,（3）、材料成本差异的计算 （1） （2） =发出材料计划成本材料成本差异率 （3）结存材料的实际成本=？ 结存存货的计划成本+ (-) 结存存货的成本差异(用账户分析),本月材料成本差异率,=,月初结存材料差异额+本月收入材料差异额,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,本月材料成本差异率分为综合；分类；个别成本差异率三种。,发出材料应分摊的成本差异,注意：材料成本差异科目的运用 （1）首先要分清材料成本差异是期初和入

33、库差异还是出库差异； （2）若是期初和入库的差异，借方登记超支，贷方登记节约； （3）若是出库差异，超支在贷方，节约在借方反映。 平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。,第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方； 第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方； 第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异，超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷

34、方； 第四，平时发出材料时，一律用计划成本； 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,小意思，也不难嘛！,记住公式哦！,1.某工厂10月初结存材料计划成本324000元，节约差异3272.4元，10月份入库材料计划成本121500元，节约差异1182.6元，本月发出材料计划成本194400元。 要求：计算本月材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异、发出材料实际成本、本月结存材料成本差异、本月结存材料实际成本,1.材料成本差异率=-3272.4-1182.6/324000+121500=-1% 节约 2.本月发出材料负担的成本差异=194400*-1%=-1944 3.本

35、月发出材料实际成本=1944001944=192458 4.本月结存材料成本差异=(-3272.4-1182.6)(-1944)=-2511 5.本月结存材料实际成本=324000+121500194400-（-2511）=,你会算了吗？,例1：某企业原材料采用计划成本核算，2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为（ ） A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.57

36、5000元,A,分析：购入原材料形成的差异 47500042500050000（元）超支差 发出材料应负担的差异额 100000（400050000）（250000425000） 8000（元）（T形账户表示如下）,原材料 初：250000 购入：425000 发出：100000 结余：575000,材料成本差异 初：4000 差异：50000 结转差异8000 余：46000,1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发

37、出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450,我们来做练习吧!,我们来做练习吧!,2.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604,例：12月份甲公司原材料月初结存节约差异1000元，月初结存计划成本50000元；本月收入超支差异100元，本月收入

38、计划成本40000元。本月发出原材料的计划成本共39000元，其中生产产品领用30000元，车间一般耗用1500元，管理部门领用3000元，扩建工程领用4000元，销售部门领用500元。,本月原材料成本差异率=-1000+100）（50000+40000）=-1% 本月发出原材料应负担的成本差异=39000-1%=-390元,例：12月份甲公司原材料月初结存节约差异1000元，月初结存计划成本50000元；本月收入超支差异100元，本月收入计划成本40000元。本月发出原材料的计划成本共39000元，其中生产产品领用30000元，车间一般耗用1500元，管理部门领用3000元，扩建工程领用40

39、00元，销售部门领用500元。,借：生产成本 30000 制造费用 1500 管理费用 3000 在建工程 4000 销售费用 500 贷：原材料 39000,借：材料成本差异 390 贷：生产成本 300 制造费用 15 管理费用 30 在建工程 40 销售费用 5,承担1%的节约差异,甲公司采用计划成本进行材料日常核算。2009年12月1日，原材料账户借方余额300万元，材料成本差异账户借方余额2万元。12月份发生下列经济业务： 1、购材料一批，增值税发票上注明，价款689万元，增值税117.13万元，另支付运杂费1万元，所有款项已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为700万元。 2

40、、购材料一批，月末材料已经到达验收入库，但未收到发票，该材料计划成本为500万元。 3、本月发出材料计划成本为800万元均用于生产产品。 要求：（一）根据上述资料编制会计分录。（应交税费要求明细科目） （二）计算结存材料的实际成本。,小意思，也不难嘛！,借：材料采购 690 应交税费应交增值税（进项税额117.13 贷：银行存款 807.13 借：原材料 700 贷：材料采购 700 借：材料采购 10 贷：材料成本差异 10,（2） 借：原材料 500 贷：应付账款 500,借：生产成本 800 贷：原材料 800 材料成本差异率（210）/（300700）100%0.8% 发出材料应负担的

41、材料成本差异800（0.8%）6.4（万元） 借：材料成本差异 6.4 贷：生产成本 6.4,（3）,（1）,结存材料的实际成本（300700800）（2106.4）198.4（万元）,材料按实际成本和计划成本核算的区别,实际成本法 优点： 通过原材料账户可提供材料存货全貌； 发出材料成本计算准确； 小规模企业核算简单。 缺点： 大规模企业计算材料收发工作量大； 不利于考核采购业务成果。 计划成本法 优缺点相反。 存货的总账和明细账均按计划成本计价 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,材料按实际成本和计划成本核算的区别,1.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成

42、本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 （2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 （3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 0

43、00千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等。,别看！我也不会啊！,课堂小测验！,（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 （5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。 （6）6月份发出材料情况如下： 生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20

44、件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。 委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 6月20日对外销售发出W材料600千克。 （7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。,别看！我也不会啊！,课堂小测验！,要求： （1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录； （2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本； （3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录； 计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本； 编制甲公司第（6）项结转发出

45、材料成本的会计分录； （4）计算甲公司6月30日W材料账面余额； （5）计算甲公司6月30日W材料计提存货跌价准备并编制会计分录； （6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 （“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,别看！我也不会啊！,课堂小测验！,还看啊！我都会了！,课堂小测验！,2、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。企业2010年4月有关资料如下： （1）“原材料”月初余额80000元，“材料成本差异” 月初借方余额1000元，“材料采购”月初借方余额21000元（上述账户核算的

46、均为甲材料）。 （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数验收入库。 （3）4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月材料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,【例66】光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款，取得

47、对方开来的增值税专用发票，内列材料价款2 000元，增值税款340元，运杂费200元，材料月末验收入库。 借：在途物资 2 200 应交税金应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 540 同时 借：原材料 2 200 贷：在途物资 2 200,【例67】光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的种材料吨，当日验收入库，发票尚未收到，货款尚未支付，月终先按合同价格1 750元暂估入账。 12月末估价入账时 借：原材料 1 750 贷：应付账款红星工厂 1 750 下年1月日企业红字冲账时 借：原材料 1 750（红字） * * * 贷：应付账款 1 750（红字） 若下年1月日购

48、材料发票到达，货款1 800元，增值税款306元 借：在途物资 1 800 * * * 应交税金应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款 2 106,同时 借：原材料 1 800 * * * 贷：在途物资 1 800 【例68】光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2 000公斤，每公斤不含税采购成本为5元，不含税采购成本总额为10 000元，进项税额为1 700元。款已付出。12月16日验收时发现短缺100公斤，不含税采购成本金额为500元。12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致。 支付价款时 借：在途物资 10 000 应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 贷：

49、银行存款 11 700,材料验收入库时 借：原材料 9 500 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585 贷：在途物资 10 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 85 查明原因属供货单位少发时 借：其他应收款 585 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585 2）自制存货收进的核算 【例69】光大科工贸有限公司12月5日仓库转来材料入库单，自制乙材料一批验收入库，实际成本额为50 000元。 借：原材料B材料 50 000 贷：生产成本 50 000,【例610】光大科工贸有限公司12月3日完工一批产品，实际生产成本为3 000元，办理验收入库手续。 借：库存商品 3 000 贷：

50、生产成本 3 000 3）吸收投入存货的核算 【例611】12月10日光大科工贸有限公司在增资过程中，吸收后来的投资人以原材料入股，取得投资人开来增值税专用发票，内列材料款400 000元，增值税款68 000元。但投资双方评估确认价为420 000元。,借：原材料 400 000 应交税金应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本 420 000 资本公积 48 000 4）委托加工存货的核算 【例612】12月19日，光大科工贸有限公司委托外协单位加工丙材料一批加工完毕验收入材料库，该批材料的实际加工成本为58 000元。 借：原材料 58 000 贷：委托加工物资 58 000

51、2 .存货按实际成本发出的核算 【例613】光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示,借：生产成本甲产品 180 000 -乙产品 120 000 制造费用 4 000 管理费用 2 400 其他业务支出 10 000 贷：原材料 316 400 【例614】12月9日，光大科工贸有限公司销售产品一批，获得含税价款159 120元存入银行。同时，随货销售包装箱获得含税价款2 808元，该包装箱的实际成本为2 000元。,借：银行存款 161 928 贷：主营业务收入 136 000 其他业务收入 2 400 应交税金应交增值税（销项税额）23 528 同时 借：其他业务支出 2

52、000 贷：包装物 2 000 【例615】12月25日，光大科工贸有限公司将一批自制的产成品用于基本建设项目，该批产成品实际成本为300 000元，正常对外出售的不含税售价为350 000元，适用的增值税率为17%。,借：在建工程 359 500 贷：库存商品 300 000 应交税金应交增值税（销项税额） 59 500 【例616】12月23日，光大科工贸有限公司将一批实际成本为10 000元的产成品用于捐赠给抗灾抢险前线，该批产成品已提取存货跌价准备金1 000元，该批产成品正常对外售价为13 000元，适用增值税率为17%。 借：营业外支出 12 210 贷：库存商品 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 2 210,1. 存货按计划成本收进的核算 1）外购存货的核算 【例617】阳光设备制造公司购入甲材料70吨，每吨150元，计10 500元，增值税1 785元，当即用银行存款付清价款，材料入库时，按每吨计划单位成本15