第一讲管理会计概论2011

1、1,平遥知县年俸45-48两，厨师年俸6两,2,平遥日昇昌票号,3,帐房岁入200-800两,4,食谱,5,管理会计,北京师范大学经济与工商管理学院会计系李欲晓,6,一般说明,对象：北京师范大学经济与工商管理学院2009级会计专业本科时间：每周二13：0014：50地点：北京师范大学教七楼203,7,学习要求,是什么？,有什么？,怎么用？,8,教材与参考书,管理会计学（第五版），孙茂竹等著，中国人民大学出版社。（教材）管理会计：理论、模型、案例，温素彬主编，机械工业出版社，2009年版。CasesforManagerialAccounting，管理会计案例，机械工业出版社19987会计学企业决

2、策的基础（管理会计分册），美简R.威廉姆斯等著，冯正权等译，机械工业出版社，2006年8月版。,9,考核方式,平时成绩：40%出勤（缺勤2次该项成绩为0）10%个人作业10%小组案例分析10%课程小论文10%期末考试（闭卷，计算分析题）60100,10,问题的提出加勒比网络咖啡屋（1）,1996年6月，在学习工商管理硕士课程期间（这些课程是由安大略省伦敦市的毅伟管理学院开设的），戴维格兰特（DavidGrant）利用暑假回到了他的家乡牙买加的金斯敦。在1997年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设网络咖啡屋的可行性资料。戴维（David）一直渴望成为自己的“老板”，同时，他

3、感到，牙买加正是开始他的事业的大好时机。在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司牙买加电讯有限公司（JamaicaTelecommunicationsLimited，JTL）担任计算机系统工程师。,11,在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司牙买加电讯有限公司（JamaicaTelecommunicationsLimited，JTL）担任计算机系统工程师。JTL是全国七大网络服务供应商之一，其80的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从JTL租用电话线。此外，他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。,问题的

4、提出加勒比网络咖啡屋（2）,12,问题的提出加勒比网络咖啡屋（3）,有关概念一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务（包括进入网络）、少量快餐食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观考察了许多网络咖啡屋并确定了这一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行社会活动。,13,问题的提出加勒比网络咖啡屋（4）,竞争环境在牙买加，尽管人们已有较高网络意识，但人们进入和使用网络的水平仍很低。网络使用者主要是公司和大专院校，人们必须先预定入

5、网时间，这些入网时间又相当有限的。私人使用网络的比率很低。戴维希望，至少在未来三年里仍然维持这一水平。网络覆盖率较低的主要原因在于：a）相对于平均工资而言，计算机成本很高，b）在金斯敦的某些地区缺少电话线，同时，c）现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收费。这种定价标准对那些只想查看一下E-mail和每月入网时间较少的用户来说是极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时90元。在金斯敦，有大量餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施及传统饮料和食品。但这些咖啡屋却

6、通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。,14,问题的提出加勒比网络咖啡屋（5）,戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡（例如，使用本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等）、进口葡萄酒、鲜果汁、面包圈及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋设三个区域：带有小隔间的计算机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五台“奔腾”处理器并向JTL租用一条56kbps的电话线以实现联网。网络咖啡屋还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件（如空白表格软件、字处理软件以及扫描软件）。加勒比网络咖啡屋（CIC）将不设厨房，所有糕饼可在需要时从本地面包房获得。

7、,15,问题的提出加勒比网络咖啡屋（6）,咖啡屋的目标市场是1835岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲。这是一个忙碌而又具有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数约为20000人。CIC开业时准备提供50个座位，其中，15个设在计算机区（包括3个小隔间）、15个设在饮酒区、20个设在一般咖啡区。,16,问题的提出加勒比网络咖啡屋（7）,戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开

8、设网络咖啡屋的最佳地点。大部分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕的郊区，从而使CIC可以吸引更多的客户。,17,问题的提出加勒比网络咖啡屋（8）,初始投资早在1996年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表1列出了设备单及有关成

9、本。,18,问题的提出加勒比网络咖啡屋（9）,表1加勒比网络咖啡屋所需设备设备单项目数量单位成本(美元)总成本(牙买加元)一般设备电话系统11505,250柜台110,000350,000煮咖啡器22,000140,000现金收款器150,000照相复印机180028,000硬件奔腾系统、彩显、CD-ROM、调制解调器52,000350,000彩色喷墨打印机140014,000激光打印机180028,000软件Windows9511003,500Microsoftoffice135012,250家具桌子或小隔间20150105,000椅子或凳子50100175,000沙发250,000其他艺术

10、品/雕塑410,000瓷器、刀叉餐具、玻璃制品100,000花/植物5,000总计1,426,000,19,问题的提出加勒比网络咖啡屋（10）,戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为CIC的员工。他们每周将从事15个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为每小时40元。咖啡屋每周向公众开放六天、84小时，这样，员工每周需要工作90小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲自管理财务并总管经营工作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作，他每月的工资估计为40000元。,2

11、0,问题的提出加勒比网络咖啡屋（11）,戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30000元。他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高（每年25），而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估算，每月电话费及各种设备的成本为15000元，同时，他还需向设备公司支付7000元的初始保证金。他向过去在JTL的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10000元。JTL提供的网络服务成本为每台计算机每小时60元。此外，他从保险公司得到的报价是：每月所有设施的保险费为10000元。,21,问题的提出加勒比网络咖啡屋（12）,戴维CIC每月用于广告、市场开发以及促销的

12、费用为10000元。同时，戴维还打算在开业前另外支出20000的广告费。其他前期成本，如法律费、注册费、许可证费以及装饰费等共计120000元。每月管理费及维护费等杂项费用为50000元。,22,问题的提出加勒比网络咖啡屋（13）,定价在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况后，David决定在平均收费标准的基础上加收30，即每小时总计收费120元。他认为，顾客能接受这一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一小时片中，可以随时开始计时。David估计，约有40的顾客会支付计算机网络费，而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社交活动。在

13、咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。David希望每个顾客用于饮料的平均支出为140元，用于食品的平均支出为60元，而每个顾客用去的饮料和食品的平均成本分别为50元和30元。,23,问题的提出加勒比网络咖啡屋（14）,JTL的资助在考察了他的支出单后，David感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的资金。他准备用自己500000元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与在JTL工作的前老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他们对咖啡屋的管理提出了许多有益的建议。JTL对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖啡屋可以提高

14、网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高JTL网络服务的销售量。,24,问题的提出加勒比网络咖啡屋（15）,经过几轮的磋商，JTL决定为David提供资金。JTL准备为CIC投资500000元（成为拥有50投资份额的合伙人），并进一步提供1250000元的长期贷款。CIC按每年10的特别优惠利率支付贷款利息。此外，JTL还委托一家独立的市场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与David的估算一致，他们又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下，总顾客数中约有50的人会光顾咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下，约有40的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最

15、后，悲观的估算是，只有30的顾客一年人均光顾咖啡屋两次。,25,问题的提出加勒比网络咖啡屋（16）,决策在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，David坐下来重新审查了他的规划。他不知道是否应当开设CIC，如果应当开设，那么，他和JTL是否都可以从中获利呢？摘自管理会计案例（加）邵达伟编，机械工业出版社，1999年版。,26,案例分析,问题的识别实现途径可行性分析设想与规划,27,本讲学习重点,管理会计信息管理会计的特征及其与财务会计之间的区别与联系管理会计师的作用会计伦理问题,28,管理会计的产生和发展管理会计的基本理论管理会计工作的组织,第一讲管理会计概述,29,第一节管理会计的产生和发展,以

16、通过成本控制、提高经济效率为特征的管理会计形成阶段；以通过预测和决策、提高经济效益为特征的管理会计发展阶段；以通过战略管理、提高核心竞争能力为特征的现代管理会计阶段。,30,会计理论的框架,会计的含义,会社计会信息环使境用者,会计目标,会计假设,提出要求,会计职能,会计对象,会计要素,会计等式,会计原则,会计方法、会计循环,会计报表,31,第二节管理会计基本理论,管理会计的涵义与特征；管理会计的基本假设；对象；管理会计的目标、职能与任务；管理会计的基本内容；管理会计的一般工作程序；管理会计的基本方法,32,Kaplan的定义,美国哈佛大学教授卡普兰在其所著的高级管理会计一书中指出：管理会计信息

17、系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。强调管理会计信息的决策相关性,33,国外会计学家贝尔考依教授对管理会计理论的描述为：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的各种技术。”,贝尔考依的定义,34,国际会计师联合会（IFAC）所属的常设分会财务和管理会计委员会1988年的定义为：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经营管理责任。”,35,狭义的管理会

18、计,狭义管理会计阶段，产生于20世纪70年代。管理会计被理解为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计，其核心内容为：（1）以企业或营利组织为主体展开其管理活动；（2）主要为企业管理当局的管理目标服务，是企业管理的一部分；（3）为一个信息系统，可为企业连续不断提供所需的信息。,36,广义的管理会计,广义管理会计阶段，产生于20世纪70年代以后。由于管理会计的任务不断扩展，管理会计的外延不断扩大，其核心内容为：（1）管理会计以企业或营利组织为主体展开其管理活动；（2）管理会计的对象从仅为营利组织内部管理提供服务扩展为同时为组织外部的非管理集团（如投资人、债券人、政府机构、社会监管部门等）提

19、供服务；（3）管理会计的信息计量方式从仅提供货币信息扩展为同时提供非货币信息；（4）管理会计涉及学科领域从仅涉及财务会计和成本会计的内容扩展为同时包括财务管理以及其他学科的内容，属于综合性的交叉学科。（中国人民大学版管理会计）,37,管理会计是在管理中艺术地提供和运用会计技术与信息！,38,管理会计的涵义,管理会计是以实现企业的经营管理目标为最终目的的会计信息系统，主要以会计资料以及其他资料为依据、运用会计、统计以及数学等一系列专门方法、通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作进行预测、决策、预算、控制以及评价与考核，为企业管理决策提供信息，并参与企业经营管理。管理会计的内容为

20、规划未来、控制现在以及分析和评价过去，其中，重点是规划未来。,39,管理会计的特征,管理会计的实质是会计与管理的直接结合，是一种会计管理；管理会计的预测、决策、控制、预算以及考核的依据主要是会计资料，同时，也利用其他资料；管理会计采用的方法可以是会计、统计或数学等方法；管理会计的内容是规划未来、控制现在以及分析和评价过去，重点是规划未来；管理会计的目的为通过提高企业竞争力实现企业的经济效益最大化；管理会计的手段是调动一切积极因素。,40,项目管理会计财务会计1）服务对象内部管理者较小群体外部使用者较大群体（作用/使用者）清晰了解几乎不了解2）核算目的规划未来反映过去3）核算内容与职能管理职能社

21、会职能4）报告必要性可选择必需5）遵循的原则/依据企业需要灵活GAAP约束性强规范要求/约束条件6）报告期间根据目标而定定期7）会计主体或报告范围责任中心企业整体,管理会计与财务会计的区别（1）,41,项目管理会计财务会计8）信息要求相对精确客观准确与精确度有选择部分特定系统全面综合不公开无法律责任公开负法律责任9）会计程序与业务处理管理过程会计循环10）核算方法的特征复杂多样灵活（跨学科）简单专门11）行为影响以人为本以事为本12）计量方法/尺度货币非货币货币13）报告详细程度详细总括14）报告种类预算业绩报告专门报告资产负债表、损益表,管理会计与财务会计的区别（2）,42,财务会计与管理会

22、计的联系,起源相同；目标相同；基本信息（原始资料）同源；服务对象交叉；二者具有某些相同的概念；在许多情况下，二者相互提供信息。,43,管理会计与成本会计,项目管理会计成本会计目标利润最大化成本最小化功能决策控制,财务会计,管理会计,非成本核算成本核算,非成本控制成本控制,成本会计,44,思考,管理会计与财务管理？,45,管理会计的性质,管理决策（目标）利益相关者？外部/内部决策者+会计信息（管理会计信息系统）规范性和灵活性管理会计人员CPA（外部会计）/CMA（内部会计）财务会计与管理会计的关系（技术方法与目标）,46,管理会计的基本假设,与财务会计的相似与相异之处会计主体个体性层次性持续经营

23、长期与短期决策会计分期不定期灵活货币计量时间价值反映管理会计特征的基本假设成本性态可分目标利润最大化风险价值可计量：决策依据,47,管理会计的对象,物流论以价值表现的有形无形资产现金论1、数量差异（净现金流）正常经营的保证2、现金流入与流出的时间差异应收与应付款价值差量1、具有综合性（与实物差量与劳动差量相比）2、预测、决策、控制以及考核的真正依据资金总运动论涵盖所有时空（全过程全方位,48,OrganizationsInformationSystem（组织的信息系统）,1.Finance（财务）2.Economics（经济）3.Production（生产）4.ManagerialAccoun

24、ting（管理会计）5.Marketing（营销）现代会计两大分支,49,管理会计信息系统,管理会计的性质？提供信息为谁提供信息？经理人员和其他使用者的信息需求提供什么信息？决策信息：管理过程（战略目标、预测、决策、计划/预算、控制、业绩评价与考核）,50,战略,管理会计信息基础,战术：各项决策（措施）,战略、战术与管理会计信息,51,管理会计基本原则,决策相关（有用）性原则及时性原则准确性原则客观性原则最优化原则效益性原则简明可理解原则一贯性原则重要性原则灵活性原则,52,管理会计信息质量特征与财务会计的差异,相关有用性、及时性相对准确性客观性（真实可靠）决策的依据一贯性（管理是企业内部之的

25、事情）灵活性成本效益的比较,53,宁愿接受模糊的真理，也不要接受精确的错误梅纳姆凯恩斯,54,管理会计的基本内容,按经营管理活动的领域：生产管理会计销售管理会计财务管理会计按经营管理的职能：规划与决策会计控制与业绩评价会计（执行会计）,55,管理会计的内容框架,管理会计性质与作用,方法基础,预测,决策,预算,控制,评价,56,1.预测,2.决策,3.预算,4.控制,5.业绩评价,销售预测成本预测利润预测资金需要量预测,经营决策:生产决策定价决策投资决策,业务预算、专门决策预算、财务预算,标准成本法目标成本法,责任会计与业绩评价,管理会计体系（一）,57,管理会计体系（二）,预测分析与决策分析预

26、测与决策会计：核心子系统预算管理与成本控制规划与控制会计：保障子系统责任会计业绩评价会计：激励子系统,58,管理会计的一般程序,确认财务会计为会计要素的确认管理会计为决策问题的确认计量管理会计还包括非货币计量及对未来事项的计量归集信息分析信息定量与定性分析编报与解释输送信息的手段传递信息管理会计报告将数据变为信息由信息转化为知识将知识付诸行动,59,财务报告与管理报告,财务报告资产负债表利润表现金流量表财务报告分析,管理报告成本报表费用报表管理报表管理绩效分析,60,管理报表,成本效益：针对各种产品服务客户针对各类成本费用的明细项针对预算计划的执行各责任中心的获利能力和资源节约方面的贡献与主要

27、竞争对手的对比与同行业平均水平和先进水平的对比,61,未来的财务组织战略需要,过去现在和将来利润导向价值、现金流量和利润导向处理交易提供将来的信息报告驱动计划主导单职能多职能专业技术沟通技巧法律规定协商审计师咨询顾问信息储存信息提供者和分享者结果驱动结果和过程驱动,62,管理会计工作的组织,现代企业的组织结构企业会计机构的业务组织管理会计师管理会计的道德行为,63,管理会计师,企业组织内部负责设计和运作管理会计系统的人员为管理会计人员。与公共会计师注册会计师（certifiedpublicaccountant，简称CPA）相对应，注册管理会计师（certifiedmanagementaccou

28、ntant，简称CMA）属于内部会计师，主要为提高企业内部的管理水平服务。美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccountants，简称IMA）是从美国全国会计师协会（NationalAssociationofAccountants，简称NAA）发展而来的，是管理会计的职业组织，负责注册管理会计师的考试工作指导与监督，负责发布管理会计公报，为企业内部管理会计系统的设计提供帮助。,64,管理会计师的职能与任务,为管理和企业的长短期决策提供信息任务：积累、鉴定、报告、解释、分析信息管理信息系统参与企业的经营管理决策管理职能：规划组织控制评价指挥确保资源有效利用报告任务：

29、确定具体目标确定管理方法资源管理控制经济活动考核评价业绩,65,道德问题（1）,戴维是公司某产品分部的销售经理，现在他正根据分部经理要求对新产品进行销量预测。公司总经理正收集有关数据以决定对两条不同生产线进行选择。第一种生产线每件产品变动成本为10元，固定成本为10万元。第二种生产线每件变动成本为6元，固定成本为20万元。每件产品销售价格为30元，价格水平比较稳定，据预测，戴维分析预测的结果是销售量为30000件。戴维不愿将结果报告给总公司，因为他知道第一种生产线是传统的劳动密集型的，第二种生产线则是自动化生产，只需要少数现场管理人员。如果公司选择第一种生产线，他的好友将会继续担任主管；而选择自动化生产线，其好友和生产线工人都会被解雇，这是他十分难以接受的。因此，他决定把