存款业务的核算

1、3.1存款业务概述3.2单位存款业务核算3.3储蓄存款业务核算,3.4金融债券业务,3存款业务的核算,2,3.1存款业务概述,3.1.1商业银行存款种类3.1.2商业银行结算帐户的种类、使用与管理3.1.3会计科目设置,3,3.1.1商业银行存款种类,吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的一种信用业务。存款业务是商业银行的传统业务，在其负债业务中占有最重要的地位。,4,企业存款、个人（居民）存款、财政性存款活期存款、定期存款原始存款和派生存款本币存款和外币存款,存款种类,5,3.1.2银行结算账户的种类、使用和管理,银行结算账户的种类银行结算账户是

2、指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。,6,单位银行结算账户的使用,基本存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。,7,一般存款账户,是存

3、款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金交存的账户。存款人可以通过一般存款账户办理借款转存、支付、归还借款的款项转入，也可办理转账结算和现金转存，但不能办理现金支取。,8,专用存款账户,专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专用账户,9,临时存款账户,临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户

4、有效期最长不得超过半年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。,10,个人银行结算账户的使用,个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。,11,单位存款账户开立实行双向选择，存款人可以自主选择银行，银行出可以自愿选择存款人。开立基本存款账户实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度，银行不得对未持有开户许可证或已经开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。各银行对企事业单位开立、撤消账户，必须于开立或撤消之日起7日内向当地人

5、民银行报告。,银行结算账户的管理,12,3.1.3会计科目的设置,2011吸收存款一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、本科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,13,三、吸收存款的主要账务处理。（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（

6、本金），贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记“利息支出”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。,14,6411利息支出,一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,15,2231应付利息,一、本科目核算企业按照合同

7、约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,16,3.2单位存款业务的核算,3.2.1活期存款业务的核算3.

8、2.2定期存款业务的核算,17,3.2.1活期存款业务的核算,(一).开户存入时：活期存款，具有随时存取的特点，又可分为支票户和存折户（1）支票户借：库存现金贷：吸收存款存款户,18,（2）存折户存款户在第一次存入现金开立账户时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，经银行出纳审核无误，收妥款项根据存款凭条登记现金收入日记账后转送会计部门，会计部门对存款凭条审查无误后编制账号并以存款凭条代收入传票：分录为：借：库存现金贷：吸收存款存款户,19,（二）开户后增加活期存款,(1)现金存入增加时借：库存现金贷：吸收存款存款户(2)转账增加存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款付款人户贷：吸

9、收存款收款人户B.付款人在同城他行开户时：借：存放中央银行款项贷：吸收存款收款人户,20,例题1,江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现金780000元。,21,（三）活期存款的减少,（1）支取现金借：吸收存款存款户贷：库存现金（2）转账减少存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款付款户贷：吸收存款收款户B.付款人在同城他行开户时：借：吸收存款付款人户贷：存放中央银行款项,22,商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列账。计息期按实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用

10、计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布的活期存款利率计息。,（四）活期存款利息计算,23,利息计算的基本公式：利息=本金存期利率利息=累积积数日利率其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。利息计算的原则A.算头不算尾(存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止。）B.结息日应包括在存期内C.大月按31天计算，小月按30天计算，2月按28天计算。,24,存款利率一般分为年利率（）、月利率（）、日利率（）三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，

11、用年利率。它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。计息方法有余额表计息和账页计算两种。,25,(1)余额表计息法,该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。会计分录借：利息支出活期存款利息支出户贷：吸收存款单位,26,（2）账页计息法,该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页

12、，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。,例题2,某A公司的基本存款户发生以下业务：（1）1月1日开户存入现金10000元（2）1月4日同城他行开户单位B公司付货款10000元（3）1月7日转帐付C厂（他行）10000元（4）2月1日异地D厂付款20000元（5）2月27日同城E厂付款30000元（6）3月5日付同城他行开户F厂20000元（7）3月18日付款给异地某公司30000元,27,28,3.2.2定期存款业务的核算,单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。存款人按有关规定提留的短期各项资

13、金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。目前，单位定期存款的存期有3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等几个档次，起存金额为1万元。单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金。,29,（一）存入定期存款的核算,（1）现金存入其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款-定期存款-户（2）转账存入其会计分录为：借：吸收存款活期存款单位贷：吸收存款定期存款单位,30,例题3.,某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为：,31,（3）同城他行存入其会计分录为：借：辖内往来（或存放中央银行款项）

14、贷：其他应付款同城交换户借：其他应付款同城交换户贷：吸收存款定期存款户,32,（二）支取定期存款的核算,（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；（2）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；（3）部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。（4）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。,33,（1）全额到期支取,借：应付利息利息支出吸收存款定期存款户贷：吸收存款活期存款户,34,在其他行开立

15、基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理借：应付利息利息支出吸收存款-定期存款户贷：辖内往来（或存入中央银行款项）,35,例题4,（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为：,36,（2）逾期支取,例题5：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6，试计算应付利息。,37,（三）单位定期存款利息的计算,（1）基本规定单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。

16、单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。,38,存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。对年、对月、对日比如：存入为1999年3月5日，支取日为2000年8月9日则：支取日2000年8月9日存入日1999年3月5日1年5月4日即存款期限为1年5个月零4天,39,2.对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损益，借：利息支出贷：应付利息，发生实际利息支出时，冲减应付利息。借：应付利息、贷：吸收存款活期存款户对一年以下的定期存款下计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益。,再例：,某企业3月21日

17、至6月20日活期存款帐户累计积数为23326572.16元，由于错帐冲正应加积数30000元，累计应计息积数23356572.16元，月利率0.6。,例：,（1）2000年3月21日，存款余额10000元；（2）5月1日该单位支取现金，5000元；（3）5月20日该单位办理一笔汇往上海的信汇，2000元；（4）6月1日该单位收到一笔货款，50000元；（5）6月19日该单位缴款10000元。假如，6月20日活期存款挂牌利率为0.2625%,计算第二季度的应付利息。,例：,某行6月20日结息时，一年期单位定期存款累计应计息积数17500000元，两年期单位定期存款累计应计息积数18200000元

18、。假设一年期存款月利率为1.875，两年期存款月利率为2.025。计算利息。,例：华夏电子商场一年期定期存款50000元，6月25日到期时支取。假设一年期存款月利率为1.875。,例：工商银行长林支行收到长风工厂交来当日到期的存单一张，填明金额80000元，存期一年，年利率为1.98%。要求将支取的本息转入活期存款户，经审核无误后，作分录。,3.3储蓄存款业务核算,储蓄存款的对象是居民个人。3.3.1储蓄的政策和原则为了全面贯彻国家鼓励和保护居民个人储蓄的政策，银行制定了“存款自愿、取款自由、存款有息和为储户保密”的原则。3.3.2储蓄存款种类活期储蓄定期储蓄定活两便储蓄,3.3.3储蓄所的劳

19、动组织与业务处理的基本程序,手工操作情况下，都要根据两人临柜、钱帐分管、帐要复核、款要复点的要求办理业务，以维护帐款的安全。基本处理程序主要有两种：第一种做法是存款、取款由会计和出纳两人分别接柜，即存入款项由会计员接柜、点款、处理帐务，出纳员核帐、核款、对外交柜。第二种做法是由会计员固定接柜，存入款项与前一种处理程序相同；支取款项亦由会计员接柜、处理帐务，然后交出纳员核帐、配款、对外交柜。电子计算机操作的劳动组织和业务处理的基本程序有两种：一种是按照手工操作的内部分工办法，仍遵照钱帐分管、相互复核的要求，由会计员和出纳员按规定程序办理款项收付与帐务核对。另一种是实行柜员制，就是一人临柜，兼办出

20、纳和会计登记帐折等工作，存取款业务在一处就可办完。,3.3.4储蓄存款业务的核算,（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款1元起存，多存不限。存入活期储蓄存款开户储户（活期储蓄存款凭条、现金）银行（在凭条上加盖“新开户”戳记，登记开销户登记簿，开列分户账和存折）以存款凭条代现金收入传票记账。会计分录：借：现金贷：吸收存款-活期储蓄存款人户,会计分录：借：现金贷：吸收存款-活期储蓄存款人户例：某日某行收到储户小张现金5000元，及有关凭证，办理存款手续。,支取活期储蓄存款会计分录：借：吸收存款-活期储蓄存款人户贷：现金例：某储户取其全部活期存款2000元。,清户清户就是指储户将存款全部取清并销户。储

21、蓄利息所得税自1999年11月1日起交纳，凡1999年11月1日以后产生的利息，按所得税的20%交纳所得税，由银行代扣代交。之后，改为5%，目前2010,不交利息所得税；会计分录：借：吸收存款-活期储蓄存款人户借：利息支出活期储蓄利息支出户贷：现金代扣利息所得税的会计分录：借：现金贷：其他应付款应交利息税户,例：某储户将期活期存款5000元全部支取，利息20元。,活期储蓄存款的利息计算,自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。会计分录：借：利息支出活期储蓄利息支出户贷：

22、吸收存款-活期储蓄存款人户贷：其他应付款应交利息税户,例：本书P53-例3-4,（二）整存整取定期储蓄存款的核算整存整取储蓄50元起存，多存不限，存期分3个月、半年、1年、2年、3年、5年等档次，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。存入整存整取储蓄存款（开户）会计分录：借：现金贷：吸收存款-定期储蓄存款-整存整取人户,例：工商银行南市支行收到小周送交开户的储蓄存款凭条，填列整存整取储蓄，存期1年，金额15000元，并收到其交存的现金15000元，审核无误，作分录。,支取整存整取储蓄存款,（1）到期和过期支取会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款整存整取人户借：利息支出定期储蓄利

23、息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户,例：工商银行长林支行收到陈飞先生交来当日到期的整存整取定期储蓄存单一张，金额20000元，存期一年，年利率1.98%,要求支取本息,经审查无误.作分录.,(2)提前支取若储户要求提前支取一部分存款时，采取满付实收、更换新存单的做法。会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款整存整取人户（全部本金）借：利息支出定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息）贷：现金借：现金贷：吸收存款-定期储蓄存款整存整取人户（未支取本金部分金额）贷：其他应付款应交利息税户,整存整取储蓄存款利息计算,(1)整存整取储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日（开户日）挂牌公告的利

24、率计付利息，存期内遇利率调整，亦不分段计息。例：某储户2000年3月25日存入定期二年的存款5000元，于2002年3月25日支取。存入时二年期存款利率2.025，2002年2月21日调整为1.875。该储户2002年3月25日支取该笔储蓄存款时，整个存期内均按存入日的利率计息。,(2)整存整取储蓄存款未到期，如储户全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。,例：某储户2000年3月20日存入定期3年的储蓄存款5000元,储户于2002年8月2

25、0日要求提前支取2000元,剩余部分继续存储.存入时3年期利率2.7%,1年期利率2.25%,提前支取日活期储蓄存款利率0.72%.,整存整取储蓄存款逾期支取，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。例：某储户2000年2月1日存入整存整取储蓄存款10000元，定期一年，该储户于2002年2月1日来行支取本息，存入时一年期存款利率1.875，2002年2月1日挂牌活期利率0.825。,(三）零存整取储蓄存款的核算,零存整取储蓄存款每月固定存额，5元起存，存期分1年、3年、5年，存款金额由储户自定，每月存入一次，中途如有漏存，可在次月补齐，未补存者

26、，到期按实存金额和实际存期计息。,存入零存整取储蓄存款,（1）开户会计分录：借：现金贷：吸收存款-定期储蓄存款零存整取人户（2）续存,支取零存整取储蓄存款,（1）到期支取会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款零存整取人户借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户（2）过期支取（3）提前支取,支取零存整取储蓄存款（1）到期支取会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款零存整取人户借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户（2）过期支取（3）提前支取,零存整取储蓄存款的利息计算,有两种计息方法：月积数计息法与固定基数计息法。（1）月积数计息法是根

27、据零存整取储蓄分户帐余额，按月计算月积数，到期支取时将各月积数累计，根据累计月积数乘以月利率，既为到期利息。例：老书79页（例37）过期部分按实存余额和活期利率计息。提前支取的，按活期利率计息。,（2）固定基数计息法第一种为以每月存入1元，到期支取时的利息为固定利息基数。储户支取到期零存整取储蓄存款时，用固定利息基数，乘以每月固定存入的金额，即求出应付到期利息。例：一年期零存整取储蓄存款，如果每月存入1元，到期支取的累计月积数为78元，如利率为1.65，则计算利息基数如下：781.65=0.1287元如果储户每月存入100元，则到期支取的利息为：0.1287100=12.87元,第二种的做法是

28、计算出到期支取时，每元存款余额的利息为利息基数。储户到期支取时，用固定利息基数乘以储户到期支取的余额，即为应付利息。例1：上例每月存入1元，到期支取利息为0.1287元，而本金为12元。计算固定利息基数为：0.1287/12=0.010725储户每月存入100元，到期支取利息为1200元（中途无漏存），应付利息为：0.0107251200=12.87元,(四）整存零取储蓄存款的核算,整存零取1000元起存，存期分一年、三年、五年，由银行发给存单，凭存单分次支取本金，支取期分一个月、三个月、半年一次，利息于存款到期结清时一并计付。（1）开户会计分录：借：现金贷：吸收存款-定期储蓄存款整存零取人户

29、,（2）分次支取会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款整存零取人户贷：现金若储户要求部分提前支取，可提前支取一至两次。其余支取日期按原定不变。（3）结清,（4）利息计算采用月积数计息法例：工行长林支行收到王先生交来的销户储蓄凭条和当日到期的整存零取定期储蓄存单，取款凭条金额为1000元，存单金额12000元，存期1年。每月支取一次，每次支取1000元。年利率1.71%，查明细帐卡累计积数为78000元，审核无误，办理转帐，作分录。,(五)存本取息储蓄存款的核算存本取息5000元起存，存期分一年、三年、五年。(1)开户会计分录：借：现金贷：吸收存款-定期储蓄存款存本取息人户,(2)支取利息会计分录

30、：借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户,(3)到期支取会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款存本取息人户借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户,(5)提前支取存本取息储蓄存款只允许全部提前支取，不办理部分提前支取。提前支取的利息按规定计算。但对于已经支取的利息金额，应用红字冲回，即编制红字现金付出传票记帐。会计分录：借：利息支出定期储蓄利息支出户（红字）贷：现金（红字）贷：其他应付款应交利息税户（红字）然后，按提前支取利息规定计算应付的利息，与本金一并支付给储户。会计分录：借：利息支出定期储蓄利息支出户借：吸收存款-定期储蓄存款存本取息人户贷：现金借：现金贷：其他应付款应交利息税户,(6)利息计算每次支取利息数=例：某储户于2001年1月18日开立存本取息储蓄存款户并存入100000元，存期为1年，每2个月取息一次，存入时利率为1。98%。计算出每次取息金额。,(6)定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款50元起存，存期不限。