第三章 审计责任与法律责任

1、第三章 审计责任与法律责任,本 章 内 容,审计责任,避免法律诉讼,审计法律责任,案例分析,第一节 审计责任,一、审计责任与法律责任的关系,审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。,法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。,二、审计责任与会计责任的关系,治理层:对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。其责任包括对财务

2、报告过程的监督。 管理层：指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，负责编制财务报表，并受到治理层的监督。,三、审计责任的演进,揭错查弊阶段 真实公允阶段 真实公允和揭错查弊并重阶段,四、我国注册会计师的审计责任,按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。,返回,第二节 审计法律责任,一、美国注册会计师法律责任的演变,成文法演变过程,两个阶段。第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是萨班斯奥克斯利法案颁布后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细

3、化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。,习惯法下几个著名案例,1、1931年的厄特马斯法案,2、1983年的罗森布勒姆法案,3、1983年的花旗州银行案,4、1985年信贷同盟公司案,5、1993年Bily VAnhur Young Co案,道奇尼文事务所（Ultramares V.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德斯特公司审计，弗雷德斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计165万美元

4、的贷款。厄特马斯公司于弗雷德斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则 ）：如果是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。,1931年的厄特马斯法案,返回,1983年的罗森布勒姆法案(HRosenblum，IncVAdler),

5、作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保留意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。 这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。,返回,1983年的威斯康星州银行案 (Citizens State Bank VTimm，Schmidt如

6、果会计报表有多处错报事项,每一处都不算大,但综合起来对会计报表影响大,CPA未查处,为普通过失. 内部控制 如果内部控制不健全,CPA应当调整实质性测试程序的性质,时间和范围,这样一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报,漏报,否则就具有重大过失责任. 如果内部控制本身很健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效.由于CPA查处这种错报事项的可能性较小,因而一般会认为CPA没有过失或只具有普通过失.,注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为,合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书,五、形成注册会计师法律责任的间接原因,（一

7、）错误、舞弊与违反法规行为,（二）经营失败,错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括： 原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。 对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。 对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。,舞弊是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括： 伪造、编 制纪录或凭证。 侵占资产。 隐瞒或删除交易或事项。 纪录虚假的交易或事项。 蓄意使用不当的会计政策等。 错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。,违反法规行为是指被审计单位违

8、反特定的法律或政府的规章制度的行为。违反法规行为按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类： 一是对财务报表产生直接影响的违反法规行 为，如违反税收法规的规定，直接影响财务报表的数据。 另一类是对财务报表不产生直接影 响的违反法规行为，如违反环境保护、安全生产等法规，这一类违反法规行为对被审计单位 财务报表只有间接影响。,错误与舞弊、违反法规行为的区别,经营失败是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。

9、 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。,注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。 经营失败与审计失败之间并不存在因果关系,返回,第三节 避免法律诉讼,缩小期望差距,谨慎受托,严格专业规范,诉讼准备,预防措施,增强独立性 保持职业谨慎 强化执业监督,具体措施,严格遵守职业道德和专业标准的要求 建

10、立、健全事务所的质量控制制度 签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位 提取风险基金和购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,小结,案例,审计责任,会计责任,法律责任,直接原因,间接原因,如何避免,1、A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（ ） A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任。 B、按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊 C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊

11、 D、因销售收入审计是由助理人员完成的，直接责任应由该助理人员承担。 ABC,2、注册会计师在检查被审计单位的销售发票时发现，某张发票的“单价”和“数量”的数据分别与“商品价目表”及“发货凭证”相符，但因两者的乘积不正确，导致发票的金额产生重大差错。你认为，所发现的这一问题属于（ ） A、被审计单位的错误 B、被审计单位的舞弊 C、被审计单位的违法行为 D、被审计单位的欺诈 A,3、审计失败与审计风险的区别在于注册会计师（ ） A、是否未能查出会计报表中的重大错报漏报 B、是否提出错误的审计意见 C、是否遵循了审计准则的要求 D、是否明知被审计单位会计报表中包括重大错报漏报而不予指明 C,4.如果被审计单位的会计报表中存在重大错报,则在( )情况下很可能在诉讼中被判为重大过失. A.注册会计师运用