第三章审计体系

1、第三章 审计的体系,主要内容,第一节 审计的内容体系 第二节 审计的组织体系 第三节 审计的学科体系,审计的内容体系,审计的分类是指将性质相同或相近的审计活动按一定标准，归属于一种审计类型的做法。对审计进行科学分类，有利于加深对不同审计活动的认识，有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。,一.按照审计主体的分类,(一)按不同审计主体实施的审计,1.国家审计：国家专设的审计机关所进行的审计 2.部门和单位内部审计：由本部门和本单位内部专职的审计机构，对系统内和单位内财政财务收支及有关经济活动实施的审计 3.社会审计：由注册会计师所进行的审计,(二)按审计执行主体与被审计单位隶属关系,1.内

2、部审计：是部门、单位实施的内部监督，是依法检查资产、负债及损益，监督财政收支或财务收支真实、合法和效益的活动 2.外部审计：独立与被审计单位以外的国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于外部审计是由本部门、本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的，所以具有公正和客观的性质。,练习题,对被审计单位具有处罚权的是( ) ，需要接受被审计单位委托后才能提供审计服务（ ），被审计单位需要支付审计费用的（ ）。 1.国家审计（政府审计） 2. 社会审计（民间审计） 3.部门或单位审计,二.按照审计客体的分类,(一)按审计的目的和内容,1.财政财务审计和财经法纪审计：也称为传统审计，在西方国家叫做财

3、务审计或依法审计。它是指对被审单位的财政财务收支活动进行的真实性和合法性审查，其目的是检查财政财务收支的真实性和合法性。 2.经济效益审计：以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计 3.经济责任审计：以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计 4.专项审计调查：对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项进行的专门调查活动 5.鉴证业务:对被鉴证事项或与被鉴证事项有关的管理当局的说明与陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告其结果。,(二)按审计客体机构的性质,1.政府审计：国家特设的审计机关，对政府机关的财政财务收支及各种经济资料所进行的审计 2.企业

4、审计：是指在企业地位或具有企业性质的事业地位开展的对经济活动和各种经济资料进行的审计。,审计的其它分类,按地点分,报送审计在审计单位进行审计（异地审计）,就地审计在被审计单位进行审计（现场审计）,按组织方式分,授权审计上级审计机关授权下级审计机关 审计,联合审计由两个以上的审计组织共同进行 审计,委托审计审计机关委托其他审计机构审计,按接纳意愿分,强制审计根据法律规定实施的审计,随意审计根据被审单位自身需要而 实施的审计,按是否通知分,预告审计审计前通知被审计单位,突击审计审计前不通知被审计单位,按要求行为分,预告审计审计前通知被审计单位,事后审计经济业务发生后的审计 （计划和预算执行结果的审

5、计）,事中审计对经济业务发生时的审计 （计划和预算执行过程中的审计）,按审计手段分,手工操作审计对手工簿记的审计,电脑审计对计算机处理记帐的审计,按审计范围分,全部审计将被审期间全部经济活动 和资料列为审计范围,局部审计将被审期间部分经济活动 和资料列为审计范围,第二节 审计的组织体系,案例：,Q公司为某市粮食局下属企业，1998年3月，市审计局对其进行财务收支审计时，查明该公司存在隐瞒收入、私设“小金库”行为，Q公司为逃避审计处理，遂将其“小金库”资金全部转移至上级主管部门，市审计局采取强制措施向财政下达暂停对该主管部门拨款的通知，主管部门意识到问题的严重性，及时将非法转移的资金转回Q公司，

6、同时,Q公司负责人主动向审计组承认错误，讲清问题，并表示愿意接受审计处理，市审计局根据有关规定作出审计决定，对其“小金库”资金全部没收，并处以罚款18000元。 分析: 1.结合案情分析政府审计的基本特征。 2.结合本案说明我国政府审计的设置类型。,案例分析： 审计监督的强制性是政府审计的重要特征，本案例由市审计局对国有Q公司的财务收支及其违纪行为进行审计，采取强制措施向财政下达暂停对该主管部门拨款的通知，以及对小金库资金全部没收并处以18000元罚款，分别从审计对象、审计内容、审计处理、处罚等方面反映出了政府审计的强制性；市审计局属于国家审计机关，不受其主管部门等行政机关、社会团体及个人的干

7、涉、代表国家,的利益独立行使审计监督权， 体现了政府审计的独立性、权威性，从审计内容分析，市审计局对Q公司的财务收支及其违纪行为进行审计，体现了政府审计范围的广泛性。 本案例中审计主体为市审计局，以及在审计中采取的行政强制措施、行政处罚措施均反映出我国政府审计组织设置类型为行政型，即在各级政府下设审计部门，作为政府的重要职能部门，代表国家行使审计监督权。,问题探讨： 政府审计机关作为政府行政机关的组成部分对政府的职责履行情况进行审计监督，必然存在局限性，如何克服这种局限性？,行政型审计模式，政府审计机关属于国家行政机构，其突出特点是能够借助于一定行政权力更好地进行经济监督，但就其独立性看，不及

8、立法型政府审计强。理论界有观点认为：我国行政型审计模式应逐步向立法型审计模式转变，在我国的审计实践中，国务院和县以上地方人民政府每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告，其意义在于争取本级人大的支持，借鉴国外审计法律,制度的经验，可以说在进一步加强审计独立性、保障审计监督权威性方面进行探索。,一.国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。,由于世界各国的文化传统和政治体制的不同，世界上150多个国家的最高审计的隶属关系和地位也有很大差别。分为

9、四种,(一)立法型：立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预 (二)司法型：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关可以直接行使司法权利，具有司法地位，具有很高的权威性 (三)行政型：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约束力 (四)独立型：这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的

10、直接干预,二.我国审计机关的设置 审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。 （一）中央审计机关：中华人民共和国审计署成立于1983年9月15日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关。根据工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员，设立审计派出机构。 （二）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。地方审计

11、机关也是根据宪法、审计法有关条文规定设立的，同样也具有法律地位。 我国地方审计机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。根据审计法的有关规定，我国地方审计机关也可以在其审计管辖范围内派出审计特派员，但应由本级政府决定，并报上级审计机关备案,三.我国审计机关的职责和权限 (一)我国审计机关的职责 审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现为以下8种： 1.财政收支审计职责 2.财务收支审计职责 3.其他法律、法规规定的审

12、计事项 4.专项审计调查职责 5.审计管辖范围确定的职责 6.管理审计工作的职责 7.指导和监督内部审计的职责 8.检查社会中介审计质量的职责,(二)我国审计机关的权限 审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。 其权限表现为：,1.监督检查权 2.采取临时强制措施权 3.提请协助权 4.通报或公布审计结果权 5处理处罚权 (1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权 (3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权 6.建议纠正处理权,四.我国审计机关的审计

13、原则 1.依法审计 2.独立审计,补充习题： 判断：1.审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。（对） 2.国家审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。（X）,选择题：,1.按照宪法规定，能够设立国家审计部门的最低一级政府是（B） A 乡一级人民政府 B 县一级人民政府 C 市一级人民政府 D 省一级人民政府 2.地方审计机关的负责人的任免由（C）决定。 A 同级人民政府 B 上一级审计机关 C 地方人民代表大会 D 地方人大常务委员会,3. 地方各级审计机关，在业务上应接受（D）的领导。 A 同级人民政府 B 地方人民代表大会 C 地方人大常委会 D

14、上级审计机关 4.根据我国宪法规定，有权领导地方国家审计机关的是（ AD） A 同级人民政府 B 上一级人民政府 C 国务院 D 上一级审计机关,第二节 内部审计机构,我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。 一.内部审计机构的设置 1.内部审计机构的设置。根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。 2.内部审计机构的领导体制。我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门

15、、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型： (1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)受本单位总经理(厂长)或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。 3.内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。,二.内部审计机构的职责 内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告

16、关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。,内部审计职责,1.财务计划或者单位预算的执行和决算 2.财政、财务收支及其有关的经济活动 3. 经济效益与工作绩效 4.内部控制制度 5.经济责任 6.建设项目预算、决算 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 8.其他审计事项,三.内部审计机构权限 根据审计署关于内部审计工作的规定第11条规定，内部审计机构主要有以下权限：,1.要求报送资料权 2.审核检查权 3.参加会议权 4.调查取证权 5.临时制止权 6.临时措施权 7.建议意见权 8.建议反映权,此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的经济处理、

17、处罚的权限,四.国家审计与内部审计机构的关系 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督,选择： 1.在内部审计的各领导类型中，最能保证内部审计部门独立有效开展审计工作的是（B） A 企业总裁领导的内部审计部门 B 企业董事会或所属审计委员会领导的内部审计部门 C 有企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 D由企业总会计师领导的内部审计部门,2 在一个单位内部，有权领导内部审计部门的是（A） A 本单位负责人 B本单位财会部门 C 本单位财会部门负责人 D 审计部门负责人 3 在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为（ABCD） A 由企业董事会领导的内部审计部门 B由企业总裁或总经

18、理领导的内部审计部门 C由企业董事会所属的审计委员会领导的内部审计部门 D由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门,社会审计组织,案例分析： H股份有限公司为上海证券交易所上市公司，主要从事医疗器械、建筑材料、电子产品等的技术开发、技术转让及产品的售后服务，1997年实现利润总额8835.1万元，1997年度的会计报表委托F会计师事务所进行了审计，该会计师事务所发表了无保留审计意见，并随年度报告向社会公布，其审计意见如下：,H 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司1997年12月31日的资产负责表及1997年度损益表和财务状况变动表进行了审计，这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对

19、这些会计报表表达审计意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计原则进行的，在审计过程中我们结合贵公司的实际情况实施了包括抽查会计记录等我们认为必要地审计程序。 我们认为，上述会计报表符合企业会计准则、股份制试点企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日的财务状况和1997年度的经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 F会计师事务所 中国注册会计师 xxx xxx 1998年3月2日,分析1：结合本案说明有关法律法规关于对上市公司年度会计报表审计的规定。 2.结合案情说明民间审计的基本特征。,分析：公司法第175条规定：“公司应当在每

20、一会计年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证”，第176条第3款规定：“以募集设立方式成立的股份有限公司必须公告其财务会计报告”。 本案例中的H股份有限公司就是依据上述法律法规将1997年度的会计报表委托由具有证券业务审计资格的注册会计师审计并在中国证券报予以公告。上市公司的年度会计报表之所以规定由注册会计师审计验证，就是因为民间审计与政府审计、内部审计相比具有很强的独立性，会计师事务所既独立于被审计单位，又独立于委托单位，其审计结果更能赢得社会公众的信任。,民间审计行使审计权的前提是委托与受托关系的成立，民间审计只有接受委托人的委托，签订业务约定书才能对被审计单位进行审计，其审计范围、

21、内容取决于委托人的要求，并且按照国家有关规定收取审计服务费用，经审查验证，将被审资料的可信赖程度以审计意见的方式公布于众，作为广大社会相关利益人决策的依据，本案例清楚地体现了民间审计的这些特征。,问题探讨： 民间审计作为审计体系的重要组成部分，与政府审计、内部审计相比，审计特征存在哪些差异？,独立性。 审计监督的强制性。 审计服务的收费。 审计成果的形式及作用。,一.社会审计组织的设置 我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。 会计事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依

22、法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。会计师事务所分为：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。,二. 社会审计的业务范围,(一)审计业务,1.审查企业会计报表，出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务,(二)会计咨询、服务业务,1.设计财务会计制度 2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询 3.代理记帐 4.代理纳税申报 5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件 6.培训会计人员 7.审核企业前景财务资料 8.资产评估 9.参与进行可行性研究 10.其他会计咨询和会计服务业务,(三)其他法定审计业务,三.社会审计组织的权限与义务 四.社会审计组织的管理,判断： 注册会计师不得对其能力进行广告宣传，以招揽业务。,注册会计师通常需要实行回避的情况有（ABCD） A 曾在委托单位任职，离职未满两年的 B 持有委托