第二章 增值税法

1、税法（CPA）,主讲： 李培才,第 二 章增值税法,第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 第三节 一般纳税人和小规模纳税人 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退（免）税 第十节 税收优惠 第十一节征收管理 第十二节增值税专用发票的使用及管理,增值税法,第一节 增值税基本原理,一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值额相当于商品价值C（原材料）V（劳动力）M（利润）中的VM部分 增值额

2、= VM,增值税法,第一节 增值税基本原理 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由最终消费者承担（间接税） 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,增值税法,第一节 增值税基本原理 三、我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。,增值税法,第一节 增值税基本原理 四、增值税的计税方法 间接减法计税 应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额 五、增值税的作用,增值税法,第二节征税范围及纳税义务人,一

3、、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,增值税法,（二）营改增的应税服务 1.交通运输业 包括铁路运输服务、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 2.部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务（包括

4、仓储、搬运等服务）、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 3.邮政电信业服务 包括：邮政业，基础电信和增值电信 4.2016年即将完成 3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。,增值税法,第二节征税范围及纳税义务人,第二节征税范围及纳税义务人 （三）特殊规定 1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产

5、，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,增值税法,第二节征税范围及纳税义务人 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） （1）将货物交付他人代销代销中的委托方 （2）销售代销货物代销中的受托方 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人,增值税法,第三节 一般纳税人和小规模纳税人,增值税

6、纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度，是划分一般纳税人和小规模纳税人的主要依据。 年应税销售额超小规模纳税人标准的企业应当向税务机关申请认定为一般纳税人。,增值税法,第三节 一般纳税人和小规模纳税人,一、一般纳税人的认定标准 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以上 2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以上 3.应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人（以下简称超

7、标小规模纳税人），应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定。 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（涵盖纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。,增值税法,第三节 一般纳税人和小规模纳税人 二、不须办理一般纳税人资格认定的纳税人： 1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 2.个人（除个体经营者外的其他个人）； 3.非企业性单位； 4.不经常发生增值税应税行为的企业,增值税法,第四节税率与征收率,一、一般纳税人： 17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物； 一般纳税人提供的应税劳务，一

8、律适用17% 提供有形动产租赁服务， 适用17% 二、适用13%低税率的货物： 1.粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚,增值税法,三、11%税率 提供交通运输业服务，税率为11%。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。 提供邮政业服务，税率为11%。 提供基础电信服务，税率为1

9、1%。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 提供建筑业服务 销售不动产,增值税法,第四节税率与征收率,四、6%税率 提供部分现代服务业服务，税率为6%。 部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。 提供增值电信服务，税率为6%。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。 提供金融保险业服务，税率为6%。 提供生活类服务业服务，税率为6%。,增值税法,第四

10、节税率与征收率,第四节税率与征收率 五、征收率 1 .小规模纳税人按照3%征收率征收增值税，不得抵扣进项税。 2.纳税人销售自己使用过的物品： （1）一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产：3%减按2%征收 应纳税额=含税销售额（13%）2% （2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税 （3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%征收 应纳税额=含税销售额（13%）2% （4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按照3%征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额（13%）3%,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人计

11、算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额价款价外收入,增值税法,第五节一般纳税人

12、应纳税额的计算 2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 （二）特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：可以扣除 （2）销售折扣（现金折扣）：不得减除 （3）销售折让：可以减除 2.以旧换新销售：按新货同期销

13、售价格 3.还本销售：货物销售价格 4.以物易物销售：双方均作购销处理 5.包装物押金处理 6.销售已使用过的固定资产的税务处理,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 （三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 组成计税价格成本（1成本利润率） 组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 （四）含税销售额的换算： （不含税）销售额 含税销售额/（113%或17%） 含税价格（含税收入）判断： 1.通过看发票来判断；（普通发票要

14、换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额 外购免税农产品: 进项税额买价13% 外购缴纳烟叶

15、税的烟叶： 进项税额 烟叶收购价款（110%）（120%）13%,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 （二） 不得从销项税额抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2.非正常损失的购进货物及相关应税劳务 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 ：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 （费随货物）,增值税法,第五节一般纳税人应纳

16、税额的计算 （三）进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理 进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出 第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额 进项税额转出数额当期实际成本税率 第三：利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额免税收入/全部收入,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2.采

17、取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税

18、额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 （三）扣减发生期进项税额的规定 当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。 （四）销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 （五）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某

19、大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格. （4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，注明取得销售额每辆1万元。 （5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的专用发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价

20、30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）计算自用新产品的销项税额 （4）计算销售使用过的摩托车应纳税额 （5）计算外购货物应折扣的应纳税额 （6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额 （7）计肯该企业2月份合计应缴纳的增值税额,增值税法,第五节一般纳税人应纳税额的计算 【答案】 （1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（1

21、17%）17%14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元） （4）销售使用过的摩托车应纳税额117%50.85（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611%10.86（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元） （7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.8510.863.568.87（万元）,增值税法,作业 甲电子设备生产企业（甲企业）与乙商贸公司（乙公司）均为增值税一般纳税人，2015年3月份有关经

22、营业务如下： （1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费专用发票; （2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元 （3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得专用发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元,增值税法,作业 （4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票 （5）甲企业从乙公

23、司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付; （6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算甲企业2015年3月份应缴纳的增值税； （2）计算乙公司2015年3月份应缴纳的增值税。,增值税法,第六节小规模纳税人应纳税额计算,一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率3

24、% 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额 二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： （不含税）销售额含税销售额（13%）,增值税法,第七节特殊经营行为和产品的税务处理,一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收,增值税法,第七节特殊经营行为和产品的税务处理 二、混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：混合销售原则

25、上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 3.特殊规定新增 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形,增值税法,三、兼营非应税劳务 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务

26、。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,增值税法,第八节进口货物征税（海关代征）,一、进口货物征税范围及纳税人 凡是申报进入我国海关境内的货物。 只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税,增值税法,二、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同

27、国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。 其计算公式为： 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 关税完税价格货物价格 运费 保险费 三、进口货物的税收管理 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内,增值税法,第九节出口货物退（免）税,一、出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税。 （二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税,增值税法,二、出口退（免）税的适用范围 （一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件： 1.必须是属于增值税、

28、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物 三、出口货物退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等,增值税法,三、出口货物退税的计算两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业 （一）“免、抵、退”税的计算方法生产企业适用“免抵税”办法： “免”税，是指对生产企业出

29、口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税 “抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 “退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税,增值税法,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下 ： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率） 第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税

30、额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率 第四步比较确定应退税额： （1）当期期末法定应纳增值税额时， 当期免、抵税额=0 当期应退税额=当期期末法定应退税额 即“免抵，全额退税”,增值税法,当期期末法定应纳增值税额为负数，说明当期抵扣的进项税额大于销项税额，下期留抵，不予退税 （2）当期期末法定应纳增值税额当期法定应纳增值税额时， 当期免、抵税额=法定应退增值税额 当期应退税额= 即“退税额免抵，退税” 这说明当期销项税额大于抵扣的进项税额，要按免抵后的余额缴纳增值税 （3）0当期期末法定应纳增值税额当期法定应退增值税额时， 当期免

31、、抵税额=当期法定应纳增值税额 当期应退税额=当期期末法定应退增值税额当期法定应纳增值税额 即“纳税额免抵，差额退税” 第五步确定免抵税额,增值税法,增值税法,例题：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2011年1月的生产经营情况如下： （1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税

32、额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的专用发票。（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的专用发票；（5）出口销售货物取得销售额500万元。 要求：采用“免、抵、退”法计算企业2011年1月份应纳（或应退）的增值税。,增值税法,【答案】 进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）7%173.08（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元） 应纳税额30017%（173.0810）112.08（万元） 出口货物“免抵退”税额50015%75（万元） 应退税额75（万元） 留抵

33、下月抵扣税额112.087537.08（万元）,增值税法,（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法： 1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额,增值税法,第十节税收优惠,一、增值税暂行条例规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品 2.避孕药品和用具 3.

34、古旧图书 4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品 7.销售的自己使用过的物品，游艇摩、托车、汽车除外,增值税法,二、营改增试点过渡政策的税收优惠1.个人转让著作权 2.残疾人个人提供的应税服务 3.航空公司提供飞机播撒农药服务 4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 6.我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 7.我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务

35、在大陆取得的运输收入 8.随军家属就业,增值税法,二、营改增试点过渡政策的税收优惠 8.随军家属就业 9.军队转业干部就业 10.城镇退役士兵就业 11.失业人员就业,增值税法,三、增值税起征点 1.个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。 2.销售额不包括其应纳增值税税额。 3.纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。 4.增值税起征点幅度如下: (1)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。 (2)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。 5.对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。,增值税法,第十一节征收管理,一、纳税义务发生时间 二、纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的15日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。 三、纳税地点 （1）固定业户:在机构所在地纳税； （2）非固定业户：在销售地纳税