《会计制度设计》第九章

1、第九章 筹资业务会计制度的设计,第一节 筹资业务会计制度设计概述 第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计 第三节 筹资业务核算规程的设计,学习指导,学习目的： 通过本章学习，了解筹资业务会计制度设计的概念/特点； 熟悉筹资业务会计制度设计目标和要求； 掌握筹资业务内部会计控制设计要点、筹资业务会计核算规程的设计。,学习指导,学习重点： 1、直接筹资、间接筹资的方式 2、筹资的含义、特点 3、筹资业务内部控制的设计 4、筹资业务核算规程的设计,学习指导,近三次考试所占题目数量及分值：,第一节 筹资业务会计制度设计概述,一、筹资的概念与特点 （一）筹资的概念【名词解释】 筹资，是指企业为了满足生产

2、经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行 借款等形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东 提供的股本金。企业可以通过发行债券或股票、向银行及非金融机构取得借款、 赊购、租赁等方式筹集企业发展所需的资金。 企业筹资可以从不同角度进行分类，主要有以下凡种：【选择题】 1、按所筹资金使用期限的长短分为长期资金和短期资金,第一节 筹资业务会计制度设计概述,2、按所筹资金体现的属性分为股权资本与债权资本 股权资本亦称权益资本、自有资金，是企业依法取得并长期拥有、自主调配 运用的资本。企业的股权资本一般是采用吸收投资、发行股票等筹资方式形成 的。【名词解释】 权资本也称债务资本、借

3、人资金，是企业依法取得并依约运用、按期偿还的 资本。企业的债权资本一般采用银行借款、发行债券、商业信用和租赁等筹资方 式取得或形成的。【名词解释】 3、按所筹资金的来源分为外部筹资和内部筹资 内部筹资的来源是留存收益。 4、按筹资是否通过金融机构分为直接筹资和间接筹资,例如： 1. 间接筹资的基本方式是（） A. 发行股票B. 发行债券C. 银行借款D. 商业信用 答案：C 通过银行等金融机构进行的筹资属于间接筹资 2. 直接筹资作为一种筹资活动，其主要方式有（） A. 银行借款B. 投入资本C. 融资租赁D. 发行股票E. 商业信用 答案：BDE,第一节 筹资业务会计制度设计概述,（二）筹资

4、业务的特点【选择题或简答题】 1、业务发生不频繁，涉及金额大 2、筹资方式多样化 3、会计核算比较复杂 4、容易受到外部环境影响,第一节 筹资业务会计制度设计概述,二、筹资业务会计制度设计的目标和要求 （一） 筹资业务会计制度设计的目标 1、实行筹资业务的职责分工 2、实行筹资业务预算和审批控制 3、正确对筹资业务进行会计核算 4、建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理筹资款项，保持账户记录的工确性 6、保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露,第一节 筹资业务会计制度设计概述,（二）筹资业务会计制度设计的要求,第一节 筹资业务会计制度设计概述,保证筹资业务会计核算

5、资料准确可靠,保证筹资业务合规合法,保证筹资业务计算准确,筹资的安全性,确保企业战略发展目标对资金的需求,办理筹资业务应当经过适当的授权审批。一项筹资计划必须经过董事会的审批。,企业应妥善安排资本结构，努力降低财务风险。,第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计,一、职责分离制度的设计【选择题】 1、筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外 的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。 2、办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的 机构代理发行债券和股票。 3、会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算 的人员与支付利息或股利的

6、人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付 业务。 4、保管末发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。 5、不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。,二、授权审核制度的设计 一般董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。 （一）授权批准制度 （二）债券或股票的签发制度 （三）债券或股票的发行制度,第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计,三、会计核算控制制度的设计 对债券的溢价、折价，应选用适当的摊销方法 实际利率法。 （一）筹资收入款项控制制度 筹资金额大，最好委托独立的代理机构代为发行。 （二）实物保管控制制度 委托独立的机构代为保管，由保管人员、监督人员共同在交

7、接单上签字。,第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计,（三）利息支付的控制制度 l、企业应按期支付债务筹资的利息。 2、对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应 付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息。 3、企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。债券发行公司 可将代理机构交来的利息支付清单作为单位已支付利息的原始凭证。 （四）股利发放的控制制度 1、股利的发放必须由公司董事会决定。 2、股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式。 3、如果企业自行办理支付股利，开列股利支付清单。计算的结果应经复核 人、财务负责人的复核，经总

8、经理审批；股利支付清单编制人应同支票填制人在 职务上分离。,第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计,四、财务分析控制制度设计 加强筹资的风险控制，保障债券持有人利益，债券发行企业应在债券到期之 前，按期建立偿债基金，可以防止财务风险。,第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计,第三节 筹资业务核算规程的设计,本节主要内容如下： 一、筹资业务原始凭证、账簿的设计【选择题】 （一）股本明细表的设计 借：银行存款（或：其他货币资金存出投资款） 投资收益 贷：股本普通股（面值） 资本公积股本溢价 （二）股东名册的设计,第三节 筹资业务核算规程的设计,（三）短期借款和长期借款明细表的设计 借：银行存款 贷

9、：短期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金 利息调整 （四）应付债券明细表的设计 （五）应付债券溢（折）价摊销表的设计,二、筹资业务处理程序的设计 （一）债券发行业务流程的设计,第三节 筹资业务核算规程的设计,债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤 企业证券部门准备申请材料，其中包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估 机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发 行，并签订承销协议一式两份。一份留存，另一份送证券公司。 证券公司债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门，据以填列应付债券明细表 并将交款清单送交会计部门。 出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银

10、行收款通知时，经审核编制收款凭证并 登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。 证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会 计部门。 债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点 债券发行与收款记录职务分离。 核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性。,（二）股票发行业务流程的设计 1、授权批准、记账、收款业务的处理步骤 （1）企业证券部可准备发行申请材料，其中包括财务审计报告、资产评估 报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，审批后，证券部门授权委托证券公 司销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。 （2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部 门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门。 （3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编 制收款凭证并登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。 （4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关 单证转送会计