中国税制-增值税.ppt

1、第二章增值税我们第一大税收，第二，增值税的出现，在税收历史上只有30年的时间，从理论到实践，没有其他能席卷世界的税种，很多原对此持怀疑态度的学者改变了主意，原来拒绝的许多国家的代码变更，无法抵抗其诱惑。-该事件截至2001年10月末，有30人被判终身监禁以上，19人被处以极刑。广东东部的税务欺诈是新中国成立以来最大的金额，最疯狂的犯罪，针对最多相关人士的世纪税务案。这个事件被称为“共和国第一税案”，但增值税只是从税收欺诈中窃取了“冰山一角”。4，2.1 vat概览2.2纳税范围2.3纳税人和税率、需求率2.4应纳税额计算2.5纳税优惠2.6出口产品退款(免税)税2.7征收管理2.8 vat专用

2、发票的使用和管理、本章内容汇总、2.1 vat概览、6，2.1.1、vat概念、定义核心：了解增值增值增值额：一种价格，是通过提供应纳税商品和人工获得的销售价格与该商品和人工的采购成本价格之间的差额。7、如何理解增值税和增值？从经济理论的角度来看：商品劳动的价值=C V M，新价值=V M在商品流通的整个过程中：商品的总值由每个环节的附加值组成。从企业会计的角度来看，增值=工资收益=产出投入，8，2.1.2，增值税应计和发展，(a)传统流转税的缺点增值税之前，传统流转税具有“道路全部征税”的特性，这具有重复征税的缺点。9，传统离职税总负担率示意图(假定税率为10%)，10，(2)增值税计税原理

3、和优点，20世纪初，德国卡尔f西门子建议“精细营业税”代替传统离职税。他提出了根据代替销售全额的附加值征税的构想。11，vat计税原理示意图(假定税率为10%)，12，vat与传统人员调整税的比较，13，14，(3) vat的历史发展，1954年法国首次成功征收vat。截至2000年，已有130多个国家实行增值税。中国于1980年实施了增值税试点项目。1984年正式被录用，成为独立税型。1993年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例，表示规范增值税在我国正式制定。2008年增值税改革，15，给予全额扣除；折旧部分可扣除，不可扣除，特性，2.1.3，增值税类型，16，17，根据案例分析，企业是

4、一般纳税人，增值税应纳税收入1000万元，原材料购买800万元，固定资产200万元(折旧期间5年)，年度固定资产扣除本期vat=(1000-800)17%=34万固定资产折旧扣除本期vat=(1000-800-40) 17%=27万2千固定资产扣除本期vat=(1000-8000)，增值税多环节征税，在商品生产、流通、劳动交换过程中，一般征收增值的商品生产、批发、零售、进口和各种服务，可以包括广泛的纳税范围，有助于国家普通、稳定的财政收入。增值税的征税对象是增值，即人们在生产劳动中创造的新价值。无论是开发矿产资源、生产工业品，还是经营商品批发、零售或劳务，劳动过程中都会创造商品和劳务的附加值，

5、因此以附加值为征税对象的增值税自然具有广阔、经常稳定的税源。22，2.1.5 vat的作用，vat的特点决定了在促进专业合作生产、确保财政收入稳定增长、促进对外贸易发展等方面发挥积极作用的vat。(1)企业生产经营结构合理化(2)有助于财政收入稳步增长(3)促进对外贸易发展，23，2.2课税范围，一、课税范围(a)基本规定，销售，进口货物：有形资产无形资产动产，劳动提供：其他劳动增值税以上征收范围如下。1货物销售有偿转让商品所有权。“有偿”包括从买方那里获得货币、商品或其他经济利益。货物是有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物外的所有东西，包括电力、热量和气体。2提供加工、维修和维修服务的劳务费

6、用有偿提供相应的劳务服务工作。25、提供加工劳动是指委托人提供原料和主要资料，委托受托人按照委托人的意愿制造物品，并相应地改变收取加工费的货物的物理或化学性质；提供修理修理修理修理服务是指受托人维修损坏或丧失其使用功能的商品恢复原状或功能性的工作。加工、维修和维修对象必须是有形动产。3进口货物是指从我国以外转移到我国的货物。货物是否属于进口货，取决于是否经过通关进口程序。我国现行税法规定，通过关税从我国边境或边境进口的商品、从海外捐赠的商品、进口商用于贸易行为的商品、用于自己用途或其他方面使用的商品都属于增值税征收范围，进口方必须向海关缴纳关税。2.2.1计费范围的一般规定26，4、运输人工、

7、部分现代服务、运输人工包括陆路运输服务、水路运输服务、空运服务、管道运输服务。一些现代服务业是指研究开发和技术服务、信息技术服务、文化创造服务、物流支持服务、有形动产租赁服务、认证咨询服务。我国从2012.1.1开始在上海市进行“大改革”试点，从2012.9.1开始，试点范围扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东等8个省市。从2013.8.1开始，增值税征收试点从全国被排挤，将广播电影制作、广播、铁路运输劳务纳入试点项目。27，(2)属于课税范围的特殊项目，包括商品期货和贵金属期货在内的商品期货，增值税在期货的现货交割时收取；2银行销售金银业务，征收增值税；3当铺行业死亡时，代表

8、项目销售业务和委托销售业务销售委托销售项目的业务应征收增值税；4邮票商品(如邮票、第一天邮寄、邮寄折扣等)的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售邮票商品，都要征收增值税。，28，(3)属于征税范围的特殊行为，1销售商品的行为单位或个别经营者的以下行为，同一销售商品：(1)将货物交付给其他人。(二)委托商品销售；(三)拥有两个以上机关执行合并会计的纳税人，除该机关位于同一县(市)外，将货物从一个机关转移到另一个机关销售。(四)自行生产、委托处理的货物对免税项目；(五)将自己生产、委托处理或购买的商品作为投资提供给其他单位或个体经营者。(六)将自己生产、委托处理或购买的货物(作为股息)分配给股东

9、或投资者。(七)为集体福利或个人消费自行生产和委托的物品；(8)本人生产、委托加工，或将购买的物品(作为礼物)无偿赠送给别人。29，注意：(4)至(8)的共同点是会计中没有收入处理。(4)至(8)之间的差异由以下两点表示：(4)，(7)不包括购买的物品，(5)，(6)，(8)包括：(4)、(7)货物用于内部消费(例如，不征税项目、集体福利或个人消费)，而(5)、(6)、(8)用于外部转移(例如，投资、分红和赠与)，第二章30，对增值税的相同销售行为，要特别注意与增值税不扣除进项税的部分行为的区别。主要通过商品的来源和所在地分析，判定哪些行为是类似销售行为，哪些行为是没有得到原始扣除的行为。第二

10、章31，问题：企业如何将自己的生产服装作为福利支付给劳动者？如果公司把购买的服装作为福利支付给员工，如何计税？如果将服装用于投资红利、对外礼物等，如何计算税金？某企业将自己生产的服装作为复利支付给员工，可以扣除生产该服装购买材料等的进口税，同时将其视为销售发生税。如果企业把购买的服装作为福利给员工，就不必扣除购买的进项税或销项税。如果将服装用于投资、分红、增减，则该服装购买、自行生产或委托加工，一律视为相同的销售销售营业税，同时可以扣除该服装购买项目的进口税。32，(1)委托商品，同买：委托人与受托人签订合同，委托人以合同价格收到货款，实际售价由受托人自定义，售价与合同价格之间的差额归受托人所

11、有。委托人不承担任何风险：在满足收入确认条件的情况下，收入具有承担退货或损失的风险：接收委托清单时，收入确认汇款人：在货物销售时将销售收入确认为销售价格，33，例如，a委托b销售商品100件，合同价格(不含税)100元/单位，成本60元/单位根据委托合同，b可以退回未售出的商品。b实际售价(不含税)为120元/单位。当月商品全部售完，向a发出了代理销售目录。a企业的会计处理b企业的会计处理印度商品贷款：商品6000借项：代理企业资产10000贷项：库存商品6000贷项：代理企业负债10000寄销列表和商品贷款实际销售商品收款：银行存款11700借项：银行存款14040贷项：主营业务收入1000

12、0贷项：主营业务收入120 0贷项2040借项：主要业务成本6000借项：主要业务成本10000贷项：商品6000贷项发放：机构业务资产10000借项：机构业务负债10000贷项：应付帐款A10000付款贷项：应付帐款A 10000应纳税款增值税(分录)1700贷项：1700委托：接收委托清单时的收入认列汇款人：接收手续费时的收入认列，35，A企业的会计处理B企业的会计处理收货商品收货贷款：商品12000借方：代理企业资产20000贷方：存货商品12000贷方：代理企业负债2000收货委托清单销售商品借方：应收帐款B 21400借方：应收帐款B 21400主要营业费用12000借项：增税(收入

13、)3400贷项：商品12000贷项发放：应付帐款A 3400借项：代理营业负债20000贷项：代理营业资产20000 a贷项付款和费用开单：应付帐款A 234 00贷项：银行存款21400主营业务收入21400合同b同意按100元/单位(不含税)对外销售，并按收益的10%收取手续费。当月商品全部售完，向a发出了代理销售目录。36、(2)在实行统一会计的机关之间转移货物。例如，a公司主要生产和销售甲方产品，成本为2000元/件，批发价为2200元/件。b是位于a的分公司(进行合并会计处理)。a为了消费者销售，将200个a产品转移到b机构，零售价为2500元/件。a已将增值税的发票开票给b。(上述价格均为不含税价格)发放a货物时：借项：应收帐款474800贷项：库存货物40000征税vat(销项税)74800 (22020017%)，37，B接受货物时：库存货物400000 vat贷款：建设期间的194000信贷：库存商品160000(400040)征税-增值税(销项税)3400(500017%)，39，(4)