第七章证券公司会计汇总案例.ppt

1、,证券公司会计概述,证券发行与承销业务的核算,证券自营业务的核算,证券经纪业务的核算,第六章证券公司会计,学习目的和要求,学习本章的目的，是掌握证券公司会计主要业务的会计核算方法。因此在学习过程中，要求首先了解各种类型证券公司会计核算的特点，熟练掌握证券公司主要业务的会计核算方法，包括证券承销业务、证券代理业务和证券自营业务等。,证券中介机构,指专门从事与证券有关的 各种业务的证券经营机构。,证券经营机构 证券市场 证券投资咨询机构 证券结算登记机构 从事证券相关业务的事务所,证券承销公司（承销商） 证券经纪公司（经纪商） 证券自营公司（自营商）,为证券市场参与者如发行人、投资人等提供各种服务

2、的专职机构,证券公司,进一步划分,进一步划分,第一节证券公司会计概述,1、证券经营机构：是指由证券主管机关依法批准设立的，在证券市场上经营股票、债券、基金的金融机构。有专营和兼营，专营指证券公司，兼营指信托投资公司。 2、证券市场：是指股票、债券、基金等证券的发行和交易市场。分为一级市场和市场。 3、证券投资咨询机构：为证券市场投资者提供专业性咨询服务的机构。 4、证券登记结算机构：是指专门为证券交易业务进行登记、存管、过户与资金结算和交收的机构。上海证券中央登记结算公司和深圳证券结算公司。 5、从事证券相关业务的事务所 ：会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所。,1、证券承销公司：代理发行

3、证券的证券经营机构，帮助证券发行人卖出证券。 2、证券经纪公司：是接受投资者的委托，代理买卖证券的证券经营机构。 3、证券自营公司：自行买卖证券，独立承担风险，并从中寻求价差的证券经营机构。 世界上的证券经营机构已经上述三种业务合而为一。 2、证券22,说明,根据我国中华人民共和国证券法（以下简称证券法）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和经纪类证券公司。 本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。,业务特点,经营的对象,经营的场所,经营的方式,经营的方法,结算的方式,证券公司会计核算的内容,证券公司会计核算的内容应该是证券公司经营资金的运动，它是由证券公司经营的主要业务决定的。

4、前面已经阐述，证券公司日常的主要业务是证券的承销业务、经纪业务和自营业务。这几类主要业务决定了证券公司会计核算的主要对象各类资产、负债、所有者权益、收入和费用等。,会计要素方面,资产方面：自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、清算备付金,负债方面：代买卖证券款、代承销证券款、代兑付证券款,所有者权益方面：一般风险准备金,利润表要素方面：自营证券投资收益、自营证券发生的支出、手续费及佣金收入、代理业务发生的支出、业务及管理费用,证券公司的会计核算特点,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,1,4,3,2,证券公司的会计核算特点 财务报表方面,一,二,三,四,发行与承销的含义,证券发行

5、与承销条件及程序,证券发行及承销的方式,证券销售的方法,概述,第二节 证券发行与承销业务的核算,证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者 以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的 有价证券（主要包括股票和债券）的行为。,发行,承销,当发行人通过证券市场筹集资金时， 必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。 证券经营机构借助自己的信誉及发达的销售网点， 在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。,发行与承销含义,发行与承销条件,中华人民共和国公司法 股票发行与交易管理暂行条例 企业债券管理条例,相关法律法规 最重要的一点是，要求承销证券的公司必须获得证券承销的资格。,发

6、行条件,承销条件,证券发行报批前的准备工作,STEP 1,STEP 2,STEP 3,STEP 4,报批发行的证券,批准后的证券印刷,签订发行协议,证券发行的程序,证券承销程序,尽职调查,签订 承销协议,发售证券,划转款项,END,证券发行的方式,又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机构，自己销售自己的证券。,自营发行,委托发行,又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其他金融机构代理发行其证券，证券中介机构拥有众多的专业人员和发达的销售网络，了解市场状况和发行技巧，所以委托发行证券虽然费用较高，但发行风险较小。,证券承销的方式,代销,全额包销,余额包销,代销是指承销商并不保证证券的全部发行，

7、而只是利用自己的经验、网点和专业力量尽力推销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余证券交还给发行人。,全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格买下全部证券，然后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间将价款一次性付给发行人。,余额包销是指发行人与证券承销机构在约定的期限内发行证券，到销售截止日，未售出的余额由承销商按约定的价格认购。,证券销售的方法,股票的销售方法,网上定价或 竞价发售,法人配售发行,全额预交、 比例配售,证券销售的方法,国债的销售方法,场内挂牌分销,场外分销,银行销售,全额包销业务核算,所涉及的会计科目,“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为

8、交易目的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。,通过柜台销售时，发行费用可以直接通过“投资收益”账户核算 通过网上销售时，发行费用一般由证券交易所在发行结束后与证券公司交割清算时，直接从发行收入中扣除。,发行费用的处理,全额包销业务核算,例1甲证券公司与乙公司签约，以全额包销的方式代理承销200万股股票，承销价3元/股

9、，发行价为3.5元/股，甲公司通过柜台发行，并在代理这批股票时将其分类为交易性金融资产，发行业务结束后，共销售190万股，支付交易费用4万元，对于未销售的股票，甲公司将其作为自营证券，仍作为交易性金融资产处理。 1、承购公司股票时 借：交易性金融资产成本600000 贷：银行存款 6000000 2、支付发行费用,借：投资收益 40000 贷：银行存款 40000,全额包销业务核算,3、发行结束确认收入,借：银行存款 6650000 贷：交易性金融资产成本 5700000 投资收益 950000,全额包销业务核算,例2、假设甲公司是通过网上定价的方式获得全额包销的证券，然后又通过网上系统发售，

10、发行结束后，支付网上发行费30000元。,1、承购证券时 借：交易性金融资产成本6000000 贷：清算备付金公司 6000000 2、网上发行结束，受到清算款6620000（1900000*3.5-30000）,全额包销业务核算,借：清算备付金公司 6620000 贷：交易性金融资产 5700000 投资收益 920000,例3、 2013年12月31日，甲公司是通过网上定价的方式全额包销的乙公司股票10000万股，承购价4元/股，发行价5 /元股，甲公司将其作为交易性金融资产，在承销期内共销售9300万股乙公司股票，支付网上发行费90万元。2014年末，甲公司将剩余的700万股股票以7元的

11、价格全部销售。,1、承购乙公司股票时 借：交易性金融资产（股票）成本400000000 贷：清算备付金公司 400000000 2、承销期内共销售9300万股乙公司股票,借：清算备付金公司 464100000（9300*5-90） 贷：交易性金融资产 372000000 投资收益 92100000,3、发行期结束，甲公司将剩余的700万股股票转为自营证券 借：可供出售金融资产-股票（成本）2800000 贷：交易性金融资产 -股票（成本） 28000000 4、 2014年末，确认自营股票的公允价值变动,借：可供出售的金融资产-股票（公允价值变动）14000000 贷：资本公积其他资本公积 （

12、其他综合收益） 14000000,5、2014年末，销售700万股票,借：清算备付金公司 49000000 贷：可供出售金融资产-股票（成本） 28000000 可供出售金融资产-股票（公允价值变动） 14000000 投资收益 7000000,借：资本公积其他资本公积 （其他综合收益）14000000 贷：投资收益 14000000,余额包销业务核算,所涉及的会计科目,“代理承销证券款”是负债类科目，用于核算证券公司接受委托采用余额包销或代销的方式代理发行证券时所收到的应付委托人的承销资金。 “手续费及佣金收入”是证券公司设置的一个主要收益账户，用于核算办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保

13、管业务以及其他各项代理业务的收入，如结算手续费收入、佣金收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、代保管收入、代理买卖证券收入、代理承销证券收入、代理兑付证券收入、代理保管证券收入等。,例4 甲公司接受乙公司委托，代其以余额包销的方式通过网上发行记名股票1000万股，约定的发行价格为2元/股，手续费为发行额的0.4%，在规定的发行期结束时，有10万股股票尚未出售，甲公司转为自营证券，将其分类为交易性金融资产，发行期内甲公司代乙公司垫付的上网费为3万元，双方结算时，甲公司扣除手续费和代垫的上网费后，余款以银行存款支付给乙公司。,1、上网发行日，甲公司在备查簿中登记代理承销股票。 2、网上发行结

14、束，收到交易所发行股票款1977万元（990*23） 借：清算备付金客户 19770000 应收账款应收代垫上网费（乙公司） 30000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 19800000 3、发行款划回银行存款账户 借：银行存款 19770000 贷：清算备付金客户 19770000,4、剩余10万股转为自营证券 借：交易性金融资产乙公司（股票 ）200000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 200000 5、与乙公司结算股票款 借：代理承销证券款乙公司（股票） 20000000 贷：应收账款应收代垫上网费 30000 手续费及佣金收入 80000（2000*0.4%） 银行存款 1989

15、0000,代销业务核算,代销证券业务与余额包销业务的会计核算方法大同小异，所不同的是对于合同承销期内尚未销售的代理承销证券的处理。 在代销的情况下，剩余证券最终应退还给委托发行方，而不是由证券公司认购。 例5、甲公司接受乙公司委托，采用代销的方式在网上代其发行500万股记名股票，发行价格为3元/股，手续费为0.3%，发行期结束后，有10万股尚未发售，按规定退还给乙公司，为乙公司代垫的上网费为25000元，双方结算时，甲公司扣除代垫的上网费和手续费后，其余款项以银行存款支付给乙公司。 1、上网发行日，甲公司在备查簿中登记代理承销股票。 2、发行结束，与证券交易所结算，,代销业务核算,借：清算备付

16、金客户 14675000 应收账款应收代垫上网费（乙公司） 25000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 14700000（490*3） 3、发售证券款划回银行存款账户 借：银行存款 14675000 贷：清算备付金客户 14675000,代销业务核算,4、与乙公司结算股票款,借：代理承销证券款乙公司（股票） 14700000 贷：应收账款应收代垫上网费 25000 手续费及佣金收入 44100 银行存款 14630900 5、将剩余股票退还乙公司，无需编制会计分录,第三节 证券自营业务的核算,概念,1,证券自营业务,就是证券经营机构以自己的名义和资金买卖股票、债券和基金等各种有价证券的证券业

17、务。 是证券公司的投资业务,2,场内自营买卖和场外自营买卖 场内：交易所 场外：柜台,分类,3,中国证监会认定的自营业务资格,资格,1,2,3,4,证券公司的自营业务却是直接在场内进行的,流动性都比较强，可以随时变现,买进、卖出的证券数量较大，速度较快。由于不存在佣金，交易成本较低。,给证券市场的稳定性带来一定的影响 限制券商的数量和买卖的数量,自营证券的特点,自营证券买入业务的核算,所涉及的会计科目,“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类为交易性金融资产、

18、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “持有至到期投资”是资产类科目，用于核算证券公司以自有资金买入的准备持有至到期自营证券的实际成本。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。,买入实际成本,证券款的结算办法,所含股息和利息,交易费用的处理,应注意的问题,包括实际成交金额、相关业务发生的交易经手费、过户费、证券市场监督管理费（证管费）和印花税等,单独核算，不能计入交易性金融资产、可供出售金融资产或持有至到期投资的成本。,通过“清算备付金公司 “（场内交易 ） 通过“银行存款” （柜台交易 ）,

19、且买价中包含着交易费用，则直接将其计入所购证券的成本。 （网上） 单独支付记入“投资收益”或“利息调整”（可、持）,核算,一、自营证券买入的核算（以自有资金购入） 例6、2014年末，甲证券公司以自有资金从证券交易所网上购入乙公司股票500万股，购入成本8元/股（含网上交易费用），将其分类为交易性金融资产，同时，将代丙公司承销剩余的5万股股票转为可供出售金融资产，成本为4元/股。 1、购入乙公司股票时 借：交易性金融资产（股票）成本40000000 贷：清算备付金公司 40000000 2、将丙公司股票转为自营股票 借：可供出售金融资产丙公司（股票 ）200000 贷：代理承销证券款丙公司 2

20、00000,例7、 2014年末，甲证券公司以自有资金从证券交易所网上购入乙公司股票500万股，购入成本8元/股（含网上交易费用），另行支付手续费4万元。 1、购入乙公司股票时 借：交易性金融资产（股票）成本40000000 投资收益 40000 贷：清算备付金公司 40040000 例8、 假设例7中，将股票分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产成本40040000 贷：清算备付金公司 40040000,例8、购入债券4000万元，分类为可供出售金融资产，另支付手续费40000元 借：可供出售金融资产成本40000000 利息调整 40000 贷：清算备付金公司 40040000,二、

21、自营证券配股派息业务的核算 配股：是上市公司向原有股东进一步发行新股。配股时原股东有有限认股权。 派息：是上市公司向股东分派的股息，可以是现金股利、股票股利。,1、配股的核算 通过网上配股 清算备付金 通过网下配股 银行存款 公司在交易所清算配股款时 借：交易性金融资产（可供出售的金融资产） 贷：清算备付金公司（银行存款）,2、派息的核算 1）股票股利 在“可供出售金融资产”，“交易性金融资产”等账户的“数量”栏内进行登记，不编制会计分录 2）分得现金股利的会计处理如下 例9、 假设甲证券公司持有乙公司100万股股票，丙公司10万股股票，均分类为可供出售的金融资产，2014年末，乙公司和丙公司

22、发生如下配股业务 1）乙公司按2:1的比例在网上进行配股，配股价10元/股，甲公司支付乙公司配股款500万元。 2）丙公司按5:1派送股票股利，甲公司获得2万股股票股利。,甲公司 1、通过证券公司进行网上配股 借：交易性金融资产（股票）成本5000000 贷：清算备付金公司 5000000 2、收到丙公司股票股利时，无需做会计分录 只需在可供出售金融资产股票（丙公司）明细账 数量栏内增加2万股股票,三、自营认购新股的核算 自营认购新股：是指证券公司通过席位或柜台以自有资金申请购入新股的证券业务。申购中签才能认购新股，否则申购款被退回 例10、 甲证券公司本月通过证券公司网上系统申购M公司股票2

23、0万股，发行价2元/股，认股款已划到证券交易所账户并冻结，数日后中签10万股，分类为可供出售的金融资产，证券交易所将其余款解冻。 1、将认股款划到证券公司账户 借：清算备付金公司 400000 贷：银行存款 400000,2、申购股票资金被冻结 借：应收账款应收认购新股款 400000 贷：清算备付金公司 400000 3、申购中签 借：交易性金融资产股票（M公司）200000 贷：应收账款应收认购新股款 200000 4、未中签认股款解冻时 借：清算备付金公司 200000 贷：应收账款应收认购新股款 200000,四、自营证券销售业务的核算 例11 沿用例6中资料，假设在2014年末，甲公

24、司将其持有的交易性金融资产乙公司股票 以12元/股的价格销售了50万股，经查账获悉，交易性金融资产乙公司股票 （公允价值变动）账户的借方余额为1000万元，则甲公司在销售乙公司股票时，如何做会计分录（500万股） 借：清算备付金公司 6000000 贷：交易性金融资产-乙公司股票（成本） 4000000 乙公司股票（公允价值变动） 1000000 投资收益 1000000 借：公允价值变动损益 1000000 贷：投资收益 1000000,例12 甲公司于2014年通过证券交易所购入500万元M公司债券，将其分类为可供出售金融资产，2014年，甲公司将其全部售掉，卖价为520万，已知其他综合收

25、益账户贷方余额为5万元， 1、购入证券时 借：可供出售金融资产成本5000000 贷：清算备付金公司 5000000 2、确认公允价值变动时 借：可供出售金融资产公允价值变动 50000 贷：其他综合收益 50000,3、销售公司债券时 借：清算备付金公司 5200000 贷：可供出售金融资产成本5000000 公允价值变动 50000 投资收益 150000 借：借：其他综合收益 50000 贷：投资收益 50000,期末计价,交易性金融资产期末应以公允价值计量 可供出售的金融资产期末以公允价值计量 持有至到期投资在期末应以摊余价值计量 资产减值的处理和转回,期末计价,例13 2010年末，

26、甲证券公司自营证券包括交易性金融资产、可供出售金融资产，两项金融资产的账面价值和公允价值如下表： 单位：万元 甲公司在2010年末应该做如下会计分录,期末计价,借：交易性金融资产公允价值变动4000000 贷： 公允价值变动损益 4000000 借：可供出售金融资产公允价值变动1300000 贷：其他综合收益 1300000,可供出售金融资产、持有至到期投资 要计提减值准备，档可供出售金融资产、持有至到期投资的价值回升时，应该在以前计提的减值损失范围内予以转回。 对于持有至到期投资： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 对于可供出售金融资产 1、债券投资 借：可供出售金融资产公允价值

27、变动 贷：资产减值损失 2、股票投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益,例14、2010年末，甲公司在年终结账时，重新核查了其持有的自营证券期末价值，发现以前减值的那部分持有至到期投资和可供出售金融资产价值有所回升，具体如下表,借：持有至到期投资减值准备 1500000 贷：资产减值损失 1500000 借：可供出售金融资产公允价值变动4200000 贷：其他综合收益 4200000 如果是债券借： 借：可供出售金融资产公允价值变动4200000 贷：资产减值损失 4200000 可供出售金融资产发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）且是非暂时性的下跌

28、。,1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益,可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 计提减值的会计分录为： （1）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （2）

29、将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 合并处理为：,借：资产减值损失 其他综合收益 贷：其他综合收益 可供出售金融资产公允价值变动2012 年3月 100元 2012年底 110 2013年底 70 2012年底 借：可供出售金融资产-公允价值变动 10 贷：其他综合收益 10 2013年底 借：资产减值损失30 其他综合收益10 贷：可供出售金融资产-公允价值变动40,其他综合收益属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。为什么其他综合收益也算是公司的一项收益，不进净利润核算该怎么办呢？它同时强调是公司

30、的一项收益。所以，既然它是一项所有者权益而不能进净利润核算，那么它就直接造成了所有者权益的变化 要用到“其他综合收益”科目情况如下：1、可供出售金融资产的公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益,2、自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额： 借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额） 、,“其他综合收益”是怎么产生的？ “被逼出来的即新创造出来的”，公式：资产=负债+所有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负债不变没有一毛钱关系，故只能增加

31、所有者权益。所有者权益有A、实收资本；B资本公积【资本（股本）溢价和其他资本公积）；C、盈余公积；D、未分配利润。】C、D来源于公司的净利润；A、B来源于所有者往里投入的，ABCD都没有办法加入这部分特殊业务创造出来的所有者权益变动额，所以新增了“其他综合收益”，即所有特殊业务不让你计入ABCD的，所以都计入“其他综合收益”。百花提醒：所有者权益来源构成（1）所有者投入的资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；（2）直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；（3）留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。,“其他综合收益”是怎么产生的？ “被逼出来的即新创造出来的”，公式：

32、资产=负债+所有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负债不变，故只能增加所有者权益。所有者权益有A、实收资本；B资本公积【资本（股本）溢价和其他资本公积）；C、盈余公积；D、未分配利润。】C、D来源于公司的净利润；A、B来源于所有者往里投入的，ABCD都没有办法加入这部分特殊业务创造出来的所有者权益变动额，所以新增了“其他综合收益”，即所有特殊业务不让计入ABCD的，所以都计入“其他综合收益”。,第四节 证券经纪业务的核算,1,2,3,4,登记和开户,委托买卖,场内交易,清算交割,证券经纪业务的基本程序,代理买卖证券的会计核算,一、所涉及的会计科目,“代理买卖证券款”是负债类科目，核算代客

33、户买卖证券、认购新股和配股时按规定由客户交存证券公司的款项以及公司代客户领取的现金股利和债券利息等。 贷方登记公司收到的款项、代客户收取的利息和现金股利，借方登记支付给客户的款项。代客户向证券公司买入证券支付的款项，认购新股和配股时交纳的款项以及相关税费（包括支付给证券公司的手续费），余额在贷方，反映客户交存证券公司款项余额。 “清算备付金客户”是资产类科目，用于核算公司因代客户在证券交易所进行证券交易而存入清算代理机构的款项。 “手续费及佣金支出”是损益类科目，用于核算证券公司各种代理业务中发生的手续费和佣金支出。,1. ,5,步骤,4,3,2,1,收到客户交存的各种委托买卖 借：银行存款

34、证券款项 贷：代理买卖证券款,为代理业务而将款项存于证券 借：清算备付金 交易所指定的结算中心 贷：银行存款,接到客户买卖证券的委托 无需做会计分录,买入证券成交后，应按成交价加支付的 印花税、过户费及支付证券商的手续费等,当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时， 也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录,二、代理买卖证券的会计处理主要几个步骤,1. ,步骤,买入证券成交后，应按成交价加支付的 印花税、过户费及支付证券商的手续费等,1、买入证券：借：代理买卖证券款 贷：清算备付金客户 2、卖出证券：应按成交价减支付的印花税、过户费及支付证券商的手续费等 借：清算备付金客户 贷：代理买卖

35、证券款 3、券商自己支付给交易所的交易费 借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出 贷：清算备付金公司 4、券商应收委托人的手续费 借：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入,1. ,步骤,当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时， 也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录,代理兑付债券的核算,代理配股派息的核算,受托理财业务的核算,代保管证券业务的核算,代理认购新股的核算,代理认购新股是指证券公司接受客户的委托， 代客户认购新发行股票的业务。,代理兑付债券是指证券公司代理国家 或企业兑付已到期债券的业务。,受托理财业务是指证券公司受客户委托， 接受客户的资产并代其进行

36、理财的业务。,代理配股派息是指证券公司接受客户的委托， 代客户办理配股及分派股息的业务。,代保管证券业务是指证券公司代理客户保管有价证券的业务。,账务处理举例,例15 甲证券公司发生以下几笔代理买卖证券的业务 1、收到乙公司交来的代理买卖证券款100万元，次日，交存证券交易所 1）收到款项时 借：银行存款 100 贷：代理买卖证券款乙公司100 2）存入交易所 借：清算备付金客户 100 贷：银行存款 100,2、代乙公司买入某公司A股80万元，代扣代缴印花税1600元，收取手续费2800元。 代乙公司买入股票 借：代理买卖证券款乙公司804400 贷：清算备付金客户 804400 借：清算备

37、付金公司 2800 贷：手续费及佣金收入 2800,3、代丙公司销售某公司B股50万元，代扣代缴印花税1000元，收取手续费2150元。 借：清算备付金客户 499000 贷：代理买卖证券款丙公司 499000 借：代理买卖证券款丙公司2150 贷：手续费及佣金收入 2150 借：清算备付金公司 2150 贷：清算备付金客户 2150,4、支付证券交易所手续费 346元 借：手续费及佣金支出 346 贷：清算备付金公司 346 5、偿还乙公司和丙公司代理买卖证券款 借：代理买卖证券款乙公司 195600（100-80.44） 丙公司 496850（50-0.1-0.215） 贷：清算备付金客户

38、 692450,三、代理认购新股的核算（代理认购新发行的股票） 例16、A证券公司代理乙公司认购新股，收到客户认股款500万元，中签100万元，其余款项退还乙公司，手续给为0.35% 1、收到认股款 借：银行存款 500 贷：代理买卖证券款乙公司500 2、将认股款交存证券交易所 借：清算备付金客户 500 贷：银行存款 500,3、申购股票款被交易所冻结 借：代理买卖证券款乙公司500 贷：清算备付金客户 500 4、未中签认股款解冻时 借：清算备付金客户 400 贷：代理买卖证券款乙公司 400 5、认股款由交易所划回公司 借：银行存款 400 贷：清算备付金客户 400,6、认股款划给乙

39、公司 借：代理买卖证券款乙公司400 贷：手续费及佣金收入 0.35 银行存款 399.65,四、代理配股派息的核算（代理客户办理配股和派息） 例17、某月甲证券公司代理乙公司办理如下业务 1、代理配购丙公司股票50万元，手续费收入2000元 2、代理收取丁公司现金股利5万元 3、代理收取A公司债券利息5万元 1）收到配股款 借：银行存款 500000 贷：代理买卖证券款 500000 2）将配股款交到交易所 借：清算备付金客户（乙公司）500000 贷：银行存款 50000,3）配股清算时 借：代理买卖证券款乙公司500000 贷：清算备付金客户（乙公司）500000 4）确认配股手续费 借

40、：代理买卖证券款乙公司2000 贷：手续费及佣金收入 2000 5）收到现金股利 借：清算备付金客户（乙公司）50000 贷：代理买卖证券款乙公司 50000,6）收到债券利息时 借：清算备付金客户（乙公司）50000 贷：代理买卖证券款乙公司 50000 7）与乙公司进行清算 借：清算备付金公司 2000 贷：清算备付金客户（乙公司） 2000 借：代理买卖证券款乙公司 98000（50-50+5+5-0.2） 贷：银行存款 98000,五、代理兑付债券的核算 代理兑付债券是指证券公司代理国家或企业兑付已到期债券的业务。 （一）账户的设置 1、“代兑付债券款”：用来核算委托兑付单位预付的兑付

41、资金。贷方登记收到代兑付的债券的资金，借方登记代兑付的债券的本金及利息，期末余额在贷方，表明已收到尚未兑付的代兑付债券款。 2、“代兑付债券”：资产类， 核算代国家或企业兑付到期的债券。收到代兑付的实物债券记入该账户的借方；向委托单位交付已兑付的债券时记入该账户的贷方，期末借方余额为已经兑付但未转交委托方的债券。,（二）、账务处理 例19 甲公司代乙公司兑付实物债券业务，收到乙公司兑付资金503万元，其中手续费3万元。债券到期全部兑付完毕。 1、收到委托单位的兑付资金， 借：银行存款 5030000 贷：代兑付债券款（负债增） 5030000 （2）代理兑付债券时， 借：代兑付债券（资产增）5

42、000000 贷：银行存款 5000000,3、将代兑付的实物券交委托单位，转销债权债务。会计分录为： 借：代兑付债券款（负债减）5000000 贷：代兑付债券（资产减） 5000000 （4）收到代兑付手续费收入，会计分录为：。 借：代兑付债券款 30000 贷：手续费及佣金收入 30000,例18 代兑付无纸化的债券 1、收到委托单位的兑付资金时，会计分录为： 借：银行存款 5030000 贷：代兑付债券款 50300000 2、代理兑付债券本息时， 借：代兑付债券款 5000000 贷：银行存款 5000000 （3）收取代兑付手续费收入，会计分录为： 借：代兑付债券款 30000 贷：

43、手续费收入 30000,六、受托理财业务的核算 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接受客户的资产并代其进行理财的业务。 （一）账户的设置 1、代理业务资产：资产类账户，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。期末借方余额，反映证券公司代理业资产的价值。 2、代理业务负债：负债类账户，核算银行不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。期末贷方余额，反映证券公司收到的代理业务资金。 例20 某证券公司受客户委托代其理财，合同规定，证券公司可享有净收益的30%，2014年3月1

44、日，收到客户理财资金30万元，3月10日用委托资金购入股票，共计30万元，4月8日，证券公司将该股票出售，扣除印花税及有关费用后，净收入35万元，4月30日，证券公司与客户结算。 1、收到理财资金 借：银行存款 300000 贷：代理业务负债 300000,（二）账务处理 例20 某证券公司受客户委托代其理财，合同规定，证券公司可享有净收益的30%，2014年3月1日，收到客户理财资金30万元，3月10日用委托资金购入股票，共计30万元，4月8日，证券公司将该股票出售，扣除印花税及有关费用后，净收入35万元，4月30日，证券公司与客户结算。 1、收到理财资金 借：银行存款 300000 贷：代理业务负债 300000,2、3月10日，购买股票 借：代理业务资产成本 300000 贷：银行存款 300000 3、4月10日，销售股票时 借：银行存款 350000 贷：代理业务资产成本 300000 已实现未结算的收益50000 4、与客户结算时 借：代理业务资产 已实现未结算的收益50000