财务报表审计中对舞弊的考虑准则讲解(ppt178)

1、财务报表审计中有关欺诈的考虑标准说明，主讲人年智2006年9月上海国家会计院，主讲人简介，辽宁省注册会计师协会副秘书长中国注册会计师实务指南草案组成员兼任：中国首席会计师协会副秘书长东北财经大学MPAcc教育中心教育，安然，世界会计和审计产业改革中税务事件的影响，欺诈指导内容摘要， 对第一节规范的总体介绍第二节欺诈的特点第三节实践责任第四节审计的固有限制第五节职业怀疑态度第六节项目组内讨论第七节风险评估程序，欺诈指导内容摘要，第八节欺诈引起的主要错误报告风险识别和评估第九节欺诈引起的主要错误报告风险响应第十节评估审计证据第十一节和管理人员， 与治理和管理机构通信部分12表示，如果不能继续进行审

2、计工作，则考虑事项部分13审计工作记录、准则的第一节的总体介绍、本准则的开发背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系本准则与先前准则独立审计特定准则第8号错误和欺诈的主要区别、新准则和现有准则的区别摘要、新准则具有欺诈的特点、 专门负责对欺诈引起的重大虚假报告风险的把握、评价和应对，提出管理层舞弊假说，说旧规范混合了错误和欺诈，比较了新规范与现有规范的差异的摘要责任，旧规范根据独立审计标准的要求发布报告，报告的真实性、合法性是CPA的审计责任。 注册会计师应根据独立审计标准的要求充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，合理确信会发现可能导致会计报表严重亏损的错误和欺诈。(第六条)会计人

3、员对会计报表的审计不是为了发现错误或舞弊。(第八条)，新准则注册会计师按照中国注册会计师审计标准(以下简称审计标准)的规定进行审计，取得财务报表对因不正当或错误而产生的财务报表没有合理保障。(第16条)、新、现有规范的差异摘要程序比较、旧规范编制和实施审计计划时发现错误和欺诈的担忧欺诈迹象时考虑到其他审计程序欺诈对会计报表的影响、新指导项目组内讨论的风险评估方案对因欺诈引起的重大误报风险应对欺诈引起的重大误报风险评估审计证据和管理人员、治理阶层的监管机构之间的沟通、第2节欺诈的特点、以及(a)为编制财务报表收集和处理数据时出错；(b)因过失和相关事实误解而不适当的会计估计；(c)应用与确认、测

4、量、分类或发布(包括公开)相关的会计政策时出错。欺诈-欺诈是指审计单位的管理人员、治理阶层、员工或第三方使用欺骗手段获取欺诈或非法利益的故意行为2是指使财务报表报告错误的行为，不是故意或故意的行为，第二节欺诈的特征，第三节与财务报表审计相关的欺诈类型对财务信息进行虚假报告，侵犯资产的行为，第二节欺诈的特征，第二节欺诈的特征，以及第四节舞弊发生的因素参与动机(激励)和压力管理或其他工作人员因激励或压力而作弊的动机，借口(对作弊的合理化说明及思维方式)作弊的人，可以与自己的道德意识相反，将自己的作弊合理化。 有些人有故意和故意的欺诈行为的心理、质量和道德观。如果机会缺乏控制、控制失败或管理层忽视控

5、制的能力，这种情况在士气上是有胜算的。负三角形欺诈的发生通常具备这三个条件。考虑欺诈风险因素，虚报财务信息，动机和压力满足投资分析师的收益趋势预测，证券交易所的上市规定，债务条款合同等第三方要求或预期需求。如果达到不切实际的利益目标，就会得到很多奖金。机会-主要相关交易方交易未按正常方式进行，或与未审计的相关交易方或其他公司审计的相关交易方进行交易。严重依赖估计的资产、负债、收入或费用难以肯定。管理层没有有效地监视。内部控制有缺陷。辩解(行为合理化说明和思维方式)有效地传达了公司的价值，没有执行或不恰当的价值。管理层过于关注公司股价或收益趋势的维持或增长。管理层多次试图根据重要性水平擦边球或正

6、当化会计处理。欺诈风险因素示例、资产盗用、动机和压力个人负债可能会压迫管理人员或现金暴露员工。与预期晋升、报酬或奖金不一致的预期或预期解雇等不利情况。责任分离或独立验证，管理人员对员工的监督等对资产缺乏内部控制的机会。有很多现金。固定资产规模小、适合销售，或缺乏明显所有权标记的借口(行为合理化说明和思维方式)，忽视了监控和减少资产盗用风险的需要。优先于现有控制，忽略对资产盗用的控制。容忍不重要的盗窃行为。欺诈风险因素示例、第三节治理层次、管理人员责任和注册会计师责任、治理层次和管理人员责任防止或发现不当，是审计单位治理层次和管理人员的责任。(第十三条)管理人员内部控制的建立和维护(第十四条)，

7、管理人员有责任在公司治理阶层的监督下，创造良好的控制环境，制定和维护财务报告的可靠性相关控制，对财务报告中可能发生重大虚假报告的风险进行管理，保持相关政策和程序，使业务活动有序有效地进行。(第十五条)，第三节公司治理阶层、管理阶层的责任和注册会计师的责任CPA按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计标准)的规定进行审计，取得财务报表，对因欺诈或错误而做出的重大虚假陈述没有合理的保障。(第十六条)注册会计师在整个审计过程中要保持职业怀疑态度，考虑管理人员占控制优势的可能性，认识到有效发现错误的审计程序可能不适合欺诈引起的重大虚假报告。(第十七条)、第四节审计的固有限制、审计的固有限制(a)使用选

8、择性测试方法；(b)内部控制的固有限制；(c)大多数审计证据不是结论，而是说服。(4)为了形成审计意见而进行的审计工作涉及很多判断。(e)具有特定特殊性质的交易和事项，如审计证据的说服力(第18条)、第四节审计的固有限制、因欺诈而未发现重大错误报告而导致的重大错误报告风险、因管理欺诈而未发现重大错误报告而导致的重大错误报告风险、因管理欺诈而导致的重大错误报告风险可能大于因员工欺诈而未发现重大错误报告的风险、第四节审计的固有限制、 注册会计师对欺诈引起的重大虚假报告的影响因素舞弊的狡诈性串通舞弊程度不正之风在审计单位的职责水平上，舞弊操纵会计记录的频率和范围舞弊者操纵的各金额的大小，第4节审计的

9、固有限制，对因欺诈而发现重大错误的审计固有限制，第5节职业怀疑态度，职业怀疑态度1， 定义：职业怀疑态度要评价注册会计师以怀疑的思维方式获得的审计证据的可行性，对相互矛盾的审计证据对文件记录或管理阶层和治理阶层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据2，寻找舞弊行为时要保持职业怀疑的要求1)注册会计师要在整个审计过程中以专业怀疑的态度计划和执行审计，充分考虑因欺诈而在财务报表中发生重大虚假报告的可能性，不能依靠管理阶层、治理阶层的诚信判断2)。 第五节职业怀疑态度、鉴定文件的真实性和变更责任审计一般不包括鉴定文件记录的真实性，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，可能没有发现文件记录的特定条款发

10、生了变更的事实。但是，在审计过程中，注册会计师必须考虑作为审计证据的信息的可靠性，考虑与这些信息的创建和维护相关的控制的有效性。除非有相反的理由，注册会计师通常认为文件记录是真品。但是，在审计过程中，如果认为文件记录是伪造的，或文件记录的特定条款发生了变更，CPA应直接联系第三方或利用专家的工作评估文件记录的真实性等进行进一步调查，并在财务报表审计中考虑到欺诈的主要程序，取得财务报表没有整体重大错误报告的合理保证。提出财务报表的合法、公正的意见，提高财务报表的可靠性，目标、返还，第6节项目组内的讨论，参与项目组内讨论的总体要求讨论时要强调的事项讨论时间项目组讨论内容，第6节项目组内的讨论，讨论

11、要求对财务报表欺诈容易发生的可能性的良好询问精神，对管理层和治理层的诚信和诚信的信赖应放在一边与没有参加讨论的队员们沟通，集思广益，财务报表欺诈容易发生的程度是？在那个地方容易买到吗？管理层或员工的行为或生活方式是否发生了不寻常或没有说明的变化？有收入管理的迹象吗？有管理层对现金暴露的员工的监督吗？是否要将无法预测的部分添加到审计流程中？管理层是否有无视控制的危险？有欺诈的动机、压力或机会吗？有欺诈嫌疑吗？第VII节风险评估程序，考虑一般要求欺诈风险因素考虑例外关系或超出预期的关系，尽可能准确地评估欺诈风险的重要原因是风险评估不足或过分的话，应对措施可能不恰当或过分。前者导致审计失败、诉讼和处

12、罚；后者导致审计资源浪费；第VII部分风险评估程序；向管理人员咨询有关欺诈引起的财务报表的重大虚假报告风险的评估管理人员识别欺诈风险；应对流程；与管理阶层沟通的情况管理人员的经营理念和伦理概念；第VII部分风险评估程序；向内部审计人员咨询内部审计人员(内容咨询) 与管理层和其他人联系，管理层对欺诈风险的评估管理层确定公司的欺诈风险，并与之对应的计划管理层的“上下”通信(公司治理、与员工的通信)对所有事实、怀疑或指控欺诈的认识，内部审计师，与复杂交易或异常交易相关的员工，内部法律顾问，治理阶层，与合同条款相关的市场或销售人员欺诈风险因素考虑欺诈风险因素和财务信息的虚假报告相关的欺诈风险因素和与资

13、产侵权相关的欺诈风险因素，第VII节风险评估程序，财务欺诈的动机(按企业类型)(a)中国国营企业财务欺诈的动机1，为确保业绩评价报告2，为确保职位报告3，为信用和商业信用报告4，为减免税金报告5，负责第VII节风险评估程序-国有企业财务欺诈的动机，1，用于绩效评估的报告(1)范围：相同行业排名和厂长经理的经营绩效评估(2)财务指标：完成利润或损失指数，投资回报率，产值，销售收益，国有资产保留增值率，资产周转率，资产周转率为了确保职位，戏弄报告的现状：职位的诱惑、经营业绩不振、隐瞒困境涉及财务指标：利润或亏损减少指标、收入指标、第VII节风险评估程序-国有企业的财务欺诈动机，第3节，对信用和商业

14、信用的好光报告涉及财务指标：4、为减税美化报告包括财务指标：离职税、所得税、财产行为税的征税标准、收入、费用、手续费、7节风险评估程序-国有企业财务欺诈的动机，5、回避责任的报告手段：果断地清理旧账簿，利用自然灾害或利用经济事件清洗财务报表，或中国上市公司的金融舞弊动机1、证券监督管理委员会有关规定发行股票的2、股权收购前3年净资产收益率6%的生命线3、为了配合证券机构进行股票投机，发行公司虚假信息、证券交易商tosh 4、为了防止实现利润预测、停止或退市，7节风险评估程序、中国外资企业的金融欺诈动机1、减少税务相关交易转移利润2 美国上市公司财务欺诈动机1、为华尔街利益预测的需求2、为置乱股

15、票3、股票期权4、为合并和重组财务信息进行虚假报告相关的欺诈风险因素、经营活动、财务地点动机或压力(按销售活动、财务地点)财务稳定性或盈利能力因对经济环境、行业状况或公司运营状况的威胁而大幅减少，该行业的市场需求将大幅减少无法应对利率或汇率调整等市场环境变化竞争，或市场饱和加剧，主要业务利润率持续下降，与财务信息虚假报告相关的欺诈风险因素，新制定的行业相关法规、会计标准、监管规则对企业的业务活动、投资活动或融资活动产生重大影响，与同行其他企业相比，增长过快或利润过剩的运营活动难以产生足够的现金净流入。 经营活动现金流持续负严重或持续损失可能导致企业破产、失去担保、恶意收购、与财务信息虚假报告相关的欺诈风险、管理层为满足外部期望或要求而承受过大压力的政府部门、股东、重要债权人、 投资分析师或其他利益相关者对获利能力或增长趋势的预期(尤其是不切实际或过激的预期)管理层在媒体等公共场所提供的信息过于乐观的情况下，为了满足研究开发或其他资本支出的需要，他们需要负债很多或吸收股权融资，为了保持有竞争力的获利能力或财务状况，他们需要满足上市交易、付款要求或债务安排的其他要求。 否则，报告可能会对不良获利能力或财务状况正在