四流合一：建企“营改增”税务风险管控

1、报告人：李文松 产品中心总经理,四流合一、发票管控、业税一体 建企“营改增”税务风险管控,2015/03/18,2015/03/25,2015/4/29,实施细则初稿由财政部到住建部，由住建部反馈意见,住建部反馈意见，提交财政部,财政部升级增值税发票系统、国税局修订增值税申报表、地税系统开展营业税清理,出文件，“营改增”实施方案及配套细则,建筑业、房地产、生活服务业、金融业同步“营改增”,建筑业营改增马上来临,2015年10月,2015年6月,国务院牵头财政部、住建部，通气会方案意见达成一致。,你需了解的营改增实施方案,增值税税率,建筑业实行11%税率,过渡期政策,已签合同按3%简易征收,新合

2、同按一般征收（销项进项）,征缴方式,项目部就地预缴 总部汇总申报 年末汇算清缴,商品砼,取消3%简易征收，按11%税率一般征收,劳务分包,按3%简易征收、进项不得抵扣,提 纲,增值税与营业税的区别,征收机关不同 增值税一般由国税局征收。 营业税一般由地税局征收。 相对地税局而言，国税局监管的增值税发票开具与接受时企业都有重大责任： 刑事处罚 行政处罚 因此，国税局的“金税工程”对发票的管理更为严格！,刑事风险,2011年2月25日新修订的刑法，以增值税为中心的罪名有四个之多，分别为： 第二百零五条：虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。 第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用

3、发票罪 第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪 第二百零八条：非法购买增值税专用发票罪,中华人民共和国刑法二百零八条非法购买增值税专用发票罪,管理严、处罚重、获刑条件低,行为：违反国家发票管理法规，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票。,中华人民共和国刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪,管理严、处罚重、获刑条件低,税收违法重点打击对象,2014年国家税务总局新闻通报会：重大税收违法案件查处力度明显增强。2014年，税务总局继续保持对各类税收违法活动的高压态势，重点打击虚开增值税专用发票、骗取出口退（免）税和偷逃税等违法活动，查办了一大批重大税收违法案件，打击了涉税违法活动的嚣张

4、气焰。2014年，全国税务部门查处百万元以上案件7302件，同比增长9.5%；查补税款386亿元，同比增长24.5%。,辅导期待遇规避之税务风险,国税发201040号印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知 1.限量限额发售专用发票 2.再次领购发票按3%预缴增值税 3.交叉稽核比对 方可抵扣,国家税务总局公告2013年第28号：试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,风险非常大工程企业管理现状,工程企业体量大，百亿产值，涉进项税至少几十亿，出现税款问题触发刑事风险概率很高。,大

5、风险 大案件,工程企业特别是总承包企业。法人单位对项目部管理无法有效管控，项目部税票来源复杂，非法购买、虚开情况普遍。营改增后出现税票.问题，产生涉税风概率很高。,营业税管理模式分析一,所得税 （按季预缴、按年汇算清缴）,营业税计提,营业税缴纳,营业税 （开票）,收款,营业税管理模式分析二,所得税 （按季预缴、按年汇算清缴）,营业税 （开票）,增值税下管理模式分析,进项税额,所得税 （按季预缴、按年汇算清缴）,增值税 （按月：销项进项）,销项税额,合同,物流,资金流,发票,11月材料采购合同57份，专业分包合同85份，劳务合同18份，租赁合同3份，合计163份。 年预估2000份合同,11月物

6、资入库137笔，专业分包结算31笔，劳务分结算28笔，租赁结算32笔，合计228笔。年预估3000笔。,11月资金支付业务677笔。 年预估8000笔,风险非常大数据量大,由资金 支出预估进项发票1个月600笔左右。 年预估8000笔左右,年产值15个亿左右施工总承包企业，涉税业务信息,增值税稽查（四流合一）,信息化规范下的四流合一,税务稽查、四流（合同、物流、票流、资金）合一、数据关联性强，单财务无法处理,涉税信息数据量大，手工无法处理,地域分散、涉税信息按纳税人集中难度大,基于信息系统实现四流合一，信息集中管控是风险规避唯一之道！,风险规避之道信息化,如何防范税收法律风险,全面掌握企业增值

7、税涉税信息,四流合一，信息联动，防范稽查,合同管理,物资管理,发票管理,资金管理,i6P,税务风险扫描 （合同严重超预算、四流不匹配）,提 纲,营改增对建筑业发票管理模式的影响,增值税专用发票保管理制度严格、流程复杂。 销项税税票：领取、保管、开具。 进项税税票：收集、审核、传递、认证、抵扣、归档。,增值税纳税申报缴纳复杂，模式多样，专业要求高。 1、就地预缴 2、机构汇总申报 3、年末清算汇缴,营改增对建筑业发票管理模式的影响,营改增前后利润平衡成本抵扣率测算模型： 假设产值10000，毛利15%1500 营业税 ：1000010000*3%15008200 增值税 ：10000/1.11-

8、1500=7509 需取得进项税额：82007509691 进项抵扣率：691/7509=9.2% 按全部取17%进项票，成本抵扣率：进项抵扣率/进项增值税率54.2%。 综合抵扣率达不到17%，假如平均抵扣率为13%，进项需达到成本额的70%左右的抵扣率可实现收平衡。,以一家施工企业100亿，毛利15%左右 进项票额：(100 /1.11-100*15%)*70%=52.56亿 按进项增票面额最大10万，平均5万计算，进项发票张数约10万张,项目部采购收货收票,总部发票认证纳税,分公司采购收票、项目部收货、总部认证纳税,总部集采收票、项目部收货、总部认证申报,税务发票管理信息化,发票扫描仪,

9、发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,84位、108位、112位增值税发票、运输类增值税发票(旧版和新版),84位,108位,二维码,运输类,最新的二维码增值税发票(加密国标汉信码）,增值税发票支持类型,112位,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销

10、 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,专利平推打印机识别技术,专业针式打印机文字处理技术，区别于印刷体、激光打印文字识别,顶尖国内专利发票处理技术展示,滤红章,取印刷文字,提取红章,发票处理其他数据校验,发票识别时的数据预校验，确保数据的准确性，免审率,主发票号和辅发票号校验 价税合计的校验（增值税发票），中文+数字识别比对 购货方/收货人/受票方税号的校验 税额的校验（增值税发票） 七大要素和密码区的校验 ,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理

11、,计量结算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结

12、算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结算,入库单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,发票扫描仪,发票扫描识别,发票审核处理,发票台账,合同管理,订单管理,计量结算,入库

13、单,匹配核销 三流合一,发票景像档案,付款申请,付款核销 四流合一,项目资金管理,发票集中认证,税务管理,财务核算,纳税申报,税基管理,税收筹划,分析、预警,风险管理,税金统计,发票递送管理,项目管理,项目注册,营改增发票税务管理系统价值,营改增发票税务管理系统价值,发票录入,识别,业务流,系统流（采用系统）,业务匹配,匹配、完善,协作监控,异常处理,发票记账,凭证生成,付款,付款,OCR识别 发票规则较验,规则匹配 触发异常,解决异常,添加批准 自动记账,财务付账,税务认证,税务认证,网上认证 返回结果,平均每单发票核对、录入时间,平均每单发票审核时间,4分钟,30秒,2分钟,1秒,自动记账

14、,5分钟,60秒,5分钟,平均每单发票认证时间,2秒,平均每单发票审核时间,2分钟,30秒,发票检查,扫描,扫描 图像处理,支持系统,监控措施,发票管理：增值税进项税发票生命周期管控方案，需确保180天内完成认证及抵扣，避免税务损失,国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 。,1.发票开据及寄送,2.发票收取及传递,3.发票认证,4.发票报账,5.纳税申报,供应商,建

15、筑企业,税务管理应用,项目资金管理,税务管理应用,收到的发票不及时提交，信息不及时传递,发票认证不及时，已认证的发票报账不及时,资金申请审批时间较长时可能造成发票过期,通过发票扫描录入、电子化收集、网络化管控,跟踪未认证发票提醒尽快认证,已认证发票提示相关人员及时报账,资金申请处理时间绩效考核，进项税发票到期提前预警,发票生命周期 - 180天增值税发票认证及抵扣有效期,风险点,发票生命周期,开票后不及时寄送发票,业务人员根据进度，提醒供应商开票,发票管理应用,税务、发票管理（发票180天预警功能）,税基管理,来源自动：全面集成合同、物资、发票管理，实现本企业税基自动化管理 事前筹划：基于企业

16、可提前进行销项税基信息管理，全面掌控进项匹配，支撑提前筹划,1,税额计算,建立税种的算税模型 按照税基，按照算税模型进行应纳税额的计算。 自动生成税务计算表，作为纳税资金计划依据,2,税金管理,按照种的要求进行计提数据的生成。 将计提数据传送到项目资金管理系统进行计提处理。防范企业资金风险。,3,纳税申请,根据前期的预缴、欠缴、多缴情况以及本期应缴情况进行自动计算实际要进行付款的金额。 系统自动提交项目资金系统生成税金付款单，并审批 自动过账，生成财务凭证,4,纳税申报,系统自动根据生成纳税申报表 用户完成纳税申报,5,税务统计,根据实际的纳税情况按纳税主体范围出具统计报表,6,营改增发票管理

17、、税务管理系统价值,43,1、合法纳税、准确纳税；2、加强营改增的过程精细管控，提升税金抵扣率；3、“税务管理一点呈现”加大监管力度，提供灵活统筹管理能力；4、提升筹划能力，让税务管理在经营中降低税负成本，创造更多价值；5、提升税务财务管理自动化程度，提升管理效率，减少工作量。,提 纲,营改增企业管理风险分析及应对,项目部、法人 运作模式变化 成本利润管理,管理模式 多部门协同 业税一体联动,营改增,风险防范,营改增对建筑业现有管理模式的影响,建筑企业在缴纳营业税时，营业税属于价内税，纳税的多少最关键的是营业额的多少，不存在购进抵扣环节，公司与涉税相关的职责集中在财务部。 营改增后，公司缴纳的

18、增值税一方面与公司的销售业绩有关，营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额，另一方面与公司取得的有效进项税抵扣发票有关。公司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的向市场经营部门、采购物资部门、工程管理部门、企业管理部门扩散！,财务部门、市场经营部门、采购物资部门、工程管理部门、企管部门需紧急行动，需要建立一个各部门一体化协作的信息化管理平台应对营改增,信息化应对：业税一体化管理平台,总账,进项票管理,进项票管理,销项票管理,税务 管理,支出类合同,采购 管理,收入类合同,视同销售管理,报表,费用支付,信息化应对：业税一体化管理平台,工程结算单,材料出入库单,营改增企业管理风险分析及应对,

19、项目部、法人 运作模式变化 成本利润管理,管理模式 多部门协同 业财一体联动,营改增,风险防范,“营改增”对建企资金管理的影响,“营改增”后增值税征缴模式分析： 1、项目部按照销售额和预征率（1，1.5，2）计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。 2、分支机构按月将销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总并报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。 3、总机构应当汇总计算当期应纳税额，抵减分支机构、项目部已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 4、总机构汇总的允许抵扣的进项税额，办理认证或者申请稽核比对，申报

20、抵扣。 5、每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的。通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。,“营改增”对建企资金管理的影响,1、增值税要求的四流合一，对建企资金流出管理提出更高的要求。 2、营改增”会导致企业纳税义务提前，将增大了企业现金流出的压力。 3、项目所在地预交、机构所在地汇算清缴模式，企业

21、增值税纳税统筹，涉及发票及相关资金流动将会增加项目部与总部之间的资金往来。,公司 账户,项目 账户,项目合同收入,项目其他收入（外部）,公司其他收入（项目）,公司其他收入（非项目）,资金 分配单,账户划转,账户划转,内部借款 （项目借公司）,内部还款 （项目还公司）,公司 账户,项目 账户,备用金 （借款申请）,凭证审批单 （其他支出）,备用金 （借款申请）,项目其他收入（需归还）,付款 计划,劳务 工资,采购 结算,设备租赁结算,分包 结算,员工 薪资,付款 通知书,凭证审批单 （其他支出）,营改增应对项目资金管理,合同 管理,发票 管理,发票 管理,税务管理,资金流入,内部 流转,资金 流

22、出,资金 流出,公司 账户,项目 账户,项目合同收入,项目其他收入（外部）,公司其他收入（项目）,公司其他收入（非项目）,资金 分配单,账户划转,账户划转,内部借款 （项目借公司）,内部还款 （项目还公司）,公司 账户,项目 账户,备用金 （借款申请）,费用报销单 （其他支出）,备用金 （借款申请）,项目其他收入（需归还）,付款 计划,劳务 工资,采购 结算,设备租赁结算,分包 结算,员工 薪资,付款 通知书,费用报销单 （其他支出）,项目资金管理流程,合同 管理,发票 管理,发票 管理,税务管理,公司 账户,项目 账户,项目合同收入,项目其他收入（外部）,公司其他收入（项目）,公司其他收入（

23、非项目）,资金 分配单,账户划转,账户划转,内部借款 （项目借公司）,内部还款 （项目还公司）,公司 账户,项目 账户,备用金 （借款申请）,凭证审批单 （其他支出）,备用金 （借款申请）,项目其他收入（需归还）,付款 计划,劳务 工资,采购 结算,设备租赁结算,分包 结算,员工 薪资,付款 通知书,凭证审批单 （其他支出）,“合同、物流、发票、资金”四流合一,合同 管理,发票 管理,发票 管理,税务管理,合同,合同,物流,发票,资金,资金统一管理,资金支付管控,人工工资监控,营改增应对-项目资金管理,项目资金管理应用价值,营改增企业管理风险分析及应对,项目部、法人 运作模式变化 成本利润管理

24、,管理模式 多部门协同 业税一体联动,营改增,风险防范,营改增对税负成本的影响,砖、瓦、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票。,人工支出，这部分占总产值的比重已经达到20%30%，如为工资支出不是增值税进项支出，如为劳务分包按3%征收率。,甲供材料、设备和甲方指定分包工程难以取得增值税专用发票。,营改增后初期建企税负成本将会下降！ 历史合同增值部按3%税率简易征收、与营业税税率一致，税务成本不变。 新合同按增值税一般征收（销项进项），建筑业新合同垫资生产，初期进项多，销项少，初期税务将会减少，再结合总部机关非工程支出进项，整体税负将会降低。,商品混凝土供应商按11%税率计算

25、缴纳增值税。,很多大型建筑企业新增设备少，没有大宗设备进项税额抵扣。,有形动产租赁业可能增加建筑业税负。比如：目前已纳入“营改增”的机械设备、设施租赁，可能存在六种纳税可能性。,营改增后长期来看可能税负成本上升！ 汇总代表性试点单位：理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。,应对策略： 建筑企业供应商量大，地域分散，需要强化供应商信息管理，建立企业级供应商库，规范风险、保障进项取得。 区分不同类型供应商，登记不同供应商的税票税率情况、规范后续招标比价、合同管理； 加强供应商信息基本管理：纳税登

26、记证、开户行、开户账号、地址、电话等纳税开票信息,营改增应对供应商管理,（量大、分散）急需信息化建立统一供应商库,营改增应对价税分离,增值税为价外税，营业税为价内税 “营改增”后要求对建筑企业现有投标及合同管理方式进行调整，要实现价税分离管理； 外部采购向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购，合同管理要实现价税分离。,应对： 通过信息系统基于增值税架构，支持价税分离管理,信息系统比价管理、合同评审,1、净利润最大化模型： 从一般纳税人处购进物资时净利润计算公式： Rl=M-Pl(1+17%)一【M11%-Pl(1+17%)17%】10%(l-25%); 从小规模纳税人处购买物资时净利润

27、计算公式： R2=M-P2(1+3%)一【M11%一P2(1+3%)30%】l0%(l-25%); 从个人购买货物时净利润计算公式： R3=M-P3-Mll%l0%-(M-M11%l0%)25%=(M-P3-Ml1%10%) (l-25%)-P325%。 1当小规模纳税人采购金额P3在一般纳税人的采购金额Pl的6.96折以下时，选择小规模纳税人，企业承担的税负较小，利润较大； 2当小规模纳税人采购单价P2在一般纳税人的采购单价Pl的8.68折以下、6.96折以上时，选择一般纳税人，企业的利润会较小，但承担的整体税负也会较小； 3当小规模纳税人采购单价P2在一般纳税人的采购单价P1的8.68折以

28、上时，选择一般纳税人，企业的税负较小，利润较大。,营改增应对合同管理,“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。,应对： 通过信息化强化标准化合同模板 通过信息化强化合同评审工作,营改增应对合同分类管理,63,比如：塔吊租赁 如果供应商仅仅提供塔吊设备，属于营改增中的有形动产租赁业务，适用17%的增值税税率。 如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局认为属于交通运输业11%税率 如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局也认为属于装卸搬运

29、服务适用6%增值税税率,根据不同业务属性，分签合同，信息系统提供合同分类管理,营改增企业管理风险分析及应对,项目部、法人 运作模式变化 成本利润管理,管理模式 多部门协同 业税一体联动,营改增,风险防范,（二）原因分析,“营改增”对建筑业资质使用影响,营 改 增,公司资质、公司签合同、以公司名义获得进项发票。 总分公司，分公司采用独立核算还是非独立核算？ 子公司借用集团资质的问题，“营改增”后，子公司借用集团公司资质中标，只能设一套集团的账，子公司项目部的收入、成本以集团名义核算，发票的取得以集团公司为购货方。账务处理无法在子公司反映，收入和利润无法汇总到子公司。 无资质、无自身业务承接能力子

30、公司建议取消。,信息化应对：统一信息平台,应对营改增：构建集中和统一的管理平台，实现一套账管理,集团统一一套账,各分公司账,项目部、项目责任会计账,信息化应对：多维度辅助核算,可按多维度辅助查询分析： （科目、部门、项目分析示例）,企业汇总,信息化应对：企业一套账查询,单分公司,明细账,凭证,新中大：建筑业财务专家,新中大：建筑业财务专家,营改增企业管理风险分析及应对,管理模式 多部门协同 业税一体联动,营改增,风险防范,对资质共享的影响，需要对现有资质共享模式进行梳理和调整,项目股份制 利润分成机制,增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控。.,项目成本利润管理,营改增应对-项目成本利润管理,营改增企业管理风险分析及应对,管理模式 多部门协同 业税一体联动,营改增,风险防范,应对：业税一体化,应对：统一平台、进行多组织管控,应对：进行合同、供应商管理信息化,应对：项目资金管理信息化,应对：完善成本核算管理的信息化,提 纲,“营改增”现在建议做的事,法务：合同增值税条款，授权采购责任书，发票签字,商品砼：研究委托加工模式,固定资产：尽量延迟采购，研究融资租赁售后回租,合同：合同梳理、摸清存量、建立信息化台账,资金成本：研究支付方式，利用票据，变通获得利息进项,管理模式：物资采购模式、发票管理制度、税务保证金,组织：成立企业领导为组 长的