(会计学)第二讲 会计核算理论基础

1、第二部分是会计的理论基础。第一，会计假设：在会计核算时有必要假设现有的前提条件。包括：会计科目、持续经营、会计期间和货币计量。1.会计主体(会计个体和会计主体):会计的具体空白范围。(通常指某个单位，如公司、工厂、学校等。)例如：一家化工厂从一家汽车制造商那里购买了两辆汽车，每辆汽车的总价为40万元，生产成本为15万元。思考：会计应该如何记账？化工厂会计：固定资产40万元，银行存款40万元，汽车厂会计：银行存款40万元，主营业务收入40万元，主营业务成本30万元，存货30万元。上面的例子表明，会计主体定义了会计的空间范围，同时也定义了会计的位置和角度。另一个例子：一个个体业主在自己的商店里拿回

2、价值200元的商品供家庭消费。思考：会计应该如何记账？答：商店和个体业主的家庭必须被视为两个独立的会计科目。商店簿记：库存商品-200元，业主投资200元，家庭簿记：生活费用，200元的经济来源，200元。上述例子表明，会计主体是一个人为的假设，它可能是一个独立的法律主体，与其他主体有明确的界限。分开(如化工厂和汽车制造商)；它可能不是一个独立的法律主体，也没有明确的界限将其与其他主体(如个体业主及其家人开设的商店)分开。在这两种情况下，会计方法是相同的。注：除非另有说明，本课程中提到的会计主体是指企业。(在下面的讲座中，它被直接称为“企业”，不再称为“会计科目”)。持续经营：在可预见的未来，

3、企业的经营活动将继续正常进行。(也就是说，企业不会因为破产和其他原因而终止)。例如，如果一个企业购买了一台预计使用5年的设备，在正常情况下，购买设备的费用应在未来5年内平均分摊。(这样做的前提是企业在未来五年内不会终止经营。另一个例子是，在正常情况下，企业的财产和材料应按照收购时的实际费用(即实际成本)记录。(这样做的前提是假定企业在可预见的将来不会终止经营，因此所购买的财产和材料在经营过程中可以正常使用。)如果企业确实面临破产清算，即假设持续经营的前提不再存在，一般会计方法不再适用，但必须采用其他特殊方法进行会计核算。会计阶段：为了定期提供会计信息，一个企业的连续业务过程被划分为特定的等长期

4、间，称为会计期间。会计期间是会计的固定工作周期。一个完整的会计周期(即严格意义上的会计期间)是一年，称为会计年度。(也就是说，企业必须提供的所有会计信息应该一年完整地提供一次。企业将计算会计工作的所有内容，并每年完整地重复一次。)会计年度应进一步分为会计季度和会计月份。一般来说，会计期间更多是指会计月份。(因为大多数企业的会计信息应该每月提供一次。也就是说，大多数企业的会计工作每月重复一次。会计阶段对业务结果(即损益)的确定有直接影响。由于企业的经营成果是重要的信息，所以应按照会计月(月末)反映。但是，由于一个完整的会计期间是一年，企业的经营成果是按照会计年度(每年年底)结算的。企业应缴纳的所

5、得税应按月预缴，年终结算。会计分期是一种假设，因为：(1)企业的业务过程实际上是连续的，划分会计期间是一种主观假设。(2)会计期间通常与企业的商业周期不一致。目前，世界各国都将一个完整的会计期间定义为一年，但不同国家会计年度的起止时间并不完全相同。这也表明会计分期是一个主观的假设。4.货币计量：会计必须以统一的货币单位计量。作为一种假设，货币计量有以下含义：(1)企业的所有资金在会计账簿和报表中均假定为货币形式。(2)在会计账簿和报表中，假设企业的所有资金都是同一种货币形式。(无论实际的收入和支出是哪种货币，它们都必须在会计账簿和报表中以相同的货币反映，即“记账本位币”)(3)假设货币价值是稳

6、定的。(如果没有这个假设，“统一货币计量单位”实际上是被否定的，因为今年的人民货币“元”可能不等于去年的人民币“元”。)货币价值实际上是变化的。如果变化不大，可以忽略(即，假设其值没有变化)。如果有一个很大的变化，即假设货币价值稳定的前提不再存在，那么一般的会计方法就不再适用，必须采用其他特殊的方法进行会计核算。会计原则：(参考教材P26) 1。历史成本定价原则：参照教科书p26.2。一致性原则：参照教科书p26.3。权责发生制(权责发生制):会计确认收入和费用有两个标准：(1)权责发生制(权责发生制、应收应付制):当期的收入和费用按照收益标准确认。(或表述为：收入和费用按受益期确认)(2)现

7、金制(现金制、实收制):当期收入和费用按实际支付标准确认。(或表述为：收入和费用按实际收付期确认)，例如，一家广告公司在7月16日有如下业务：它与客户签订了一年的广告服务合同。一次总共收到了24000元广告费，广告服务在同一天开始。获得5万元的三个月银行贷款，年利率为3.6%，到期一次还本付息。(月利息=500003.6%/12=150元)7月和10月的广告收入和利息支出分别按照两个标准确认。广告收入利息费用每月应计现金应计现金应计7月1000元24000元75元8月2000元150元9月2000元150元10月2000元75元450元应计制与现金制的区别是基于会计分期的假设。企业作为营利性经

8、济组织，要求准确计算和确定每个会计期间取得的经营成果(即损益)，因此一般要求采用权责发生制。由于收入和费用是按照权责发生制进行确认的，它真实地反映了收入和费用之间的内在因果关系(也称为收入和费用之间的“匹配关系”)，只有在此基础上计算的损益才是真实合理的。然而，基于权责发生制的会计是复杂的，需要大量的工作。因此，非营利经济组织一般可以采用现金制。因为没有必要严格计算每个会计期间的损益，所以没有必要过分强调收入和费用的匹配关系。另一个例子：教科书P27 4。配比原则：企业在某一会计期间的经营成果(即损益)的计算和确定应以具有内在因果联系的收入和费用为基础。5.谨慎原则(保守主义原则):见教材P2

9、8-6。支出划分原则：见教材P29。三。会计要素和会计报表的会计要素：会计对象的基本分类。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和会计报表：提供会计信息的书面文件。会计要素资产负债表、损益表和现金流量表与会计报表密切相关。会计要素的概念源于英语中的财务报表要素，直译为“财务报表要素”，即构成财务报表内容的基本要素。(财务报表是指企业公布的会计报表，即财务会计报表。除非另有说明，所有“会计报表”都指财务报表。本课程中提到的“会计报表”，即资产负债表、损益表和现金流量表都是财务报表，(1)反映企业财务状况的会计要素和会计报表(财务状况：企业资金的来源和使用分配)。反映企业资产、负债和所有者权益财

10、务状况的会计要素，(1)资产：严格定义：见教材P29(通俗理解：企业可支配的经济资源)具体项目：库存现金、银行存款、流动资产：预计在一个应收账款年度(或一个营业周原材料期)内在产品中变现或消耗的资产。存货、固定资产、非流动资产等资产反映了企业资金的使用和分配，即企业资金存在的具体形式。负债：严格定义：见教材P30(通俗理解：企业承担的债务)，具体项目：短期贷款、应付账款、流动负债：还款期不超过一年应付职工工资(或一个企业应纳税期)的负债。应付股利的长期借款非流动负债和其他负债反映了企业资金的来源之一，即借入资金，由债权人提供给企业暂时使用，到期必须还本付息。对债权人来说，到期收回本金并获得利息

11、是一项权利，因此负债也被称为“债权和利益”。所有者权益(股东权益):企业所有者(所有者或股东)享有的权益，也称为“剩余权益”或“净资产”。剩余权益：扣除所有负债后企业所有资产的余额。净资产：企业拥有(不偿还)的净资产。资产和负债=所有者权益(剩余权益，净资产)所有者权益反映了企业资金的另一个来源，即自有资本(也称为“权益基金”)，由企业所有者自己提供。所有者权益的主要内容：投入资本的实收资本(股本)、所有者资本公积、盈余公积、留存收益、本年未分配利润、往年未分配利润、导致所有者权益变动的主要因素：见教材P33图2-3 2。反映企业财务状况的会计报表和资产负债表。(1)基本结构：负债资产所有者权

12、益在(月)、(年)、(日)的资产负债表反映了企业在某一时间(或时刻)的财务状况(静态)，故称“静态报表”。资产、负债和所有者权益是资产负债表的基本要素，因此也被称为“资产负债表要素”或“静态要素”。(2)具体格式：见教材P37- (3)主要信息及其基本特征：见教材P36-，(2)反映经营成果的会计要素和会计报表(经营成果：经营损益)1。反映经营成果的会计要素收入、费用、利润，(1)收入：(严格定义：企业在经营活动中实现的销售额或营业额)具体项目：主营业务收入、其他业务收入等。获得的收入增加了企业的所有者权益(具体而言，所有者权益中的留存收入增加)。联系教材P33，图2-3，(2)费用：(严格定

13、义)企业日常活动中发生的经济利益的总流出，它导致所有者权益的减少，与分配给所有者的利润无关。(俗称：企业在经营活动中发生的业务成本或费用)，具体项目：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。发生的费用减少了企业的所有者权益(具体来说，减少了所有者权益中的留存收益)。联系教材P33图2-3，关于“成本”的两个含义：联系教材P35图2-6，当产品属于直接材料，未售出资产，成本库存商品，消耗直接人工成本主要业务成本(成本，销售产生的经济费用)制造费用商品成本其他业务成本，经济效益，非生活销售费用，生产性消费销售费用，管理费用，流动费用(期间费用)，财务费用，财务费用，会计要素，“费用”的定义是指第二个含义，即“经济效益的流出”。、利润反映企业的经营活动、投资活动和非营业收入及支出引起的所有者权益的净增加或减少(具体而言，是所有者权益留存收益的净增加或减少)。2.反映企业