会计学原理第四章

1、会计准则趋同 从2005年初开始，中国在总结多年会计改革经验基础上，大力推进会计准则建设及其国际趋同，建成了与市场经济发展进程相适应、并与国际财务报告准则相趋同的企业会计准则体系。2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署联合声明，确认中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。 中国同时启动了与世界主要经济体会计准则等效谈判，并取得重要成果，先后与欧盟和中国香港会计准则时效等效。自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国大陆企业进入欧洲市场时按照中国大陆会计准则编制财务报告，不需要再根据国际财务报告准则进行调整。,中国财政部2010年4月正式发布中国企业会计准

2、则与国际财务报告准则持续趋同路线图，该路线图强调中国企业会计准则持续趋同是在已有趋同基础上的后续趋同；肯定国际会计准则理事会为应对国际金融危机所采取的改革措施，支持其为建立全球统一的高质量会计准则所做的努力。 同时，明确中国企业会计准则持续国际仍然是在国际互动基础上的趋同，而不是“直接采用”的立场。中国认为，国际财务报告准则在制定过程中必须充分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况，只有这样，才能真正实现其高质量、权威性和全球公认性。,内地与香港会计准则等效分析:A+H股上市公司 沪深两市2129家上市公司中共有66家上市公司同时在香港发行了H股，目前这些公司除了按照企业会计准则在A股

3、市场披露年报外，同时还按照香港会计准则在H股市场公布年报。分析表明，两地会计准则实现了趋同等效，而且得到了有效实施。分析发现，A+H股上市公司在内地与香港披露的年报净利润差异和净资产差异呈“双下降”态势，已经接近完全消除。,内地与香港会计准则等效分析:A+H股上市公司 企业会计准则实施四年来，A+H股上市公司大幅度消除了原有差异，基本上没有产生新的差异，按照两地会计准则编制的财务报告差异接近完全消除，进一步验证了企业会计准则与国际会计准则趋同的成果，而且从这一角度表明企业会计准则在上市公司得到了持续有效实施。内地准则与香港准则的等效，大幅度地降低了内地企业赴港上市的财务报告编报成本和融资成本，

4、有助于加快内地企业赴港上市的步伐，有力地推动了内地企业“走出去”战略的贯彻落实，同时也有效地促进了两地资本市场的共同繁荣和发展。,企业会计准则 基本准则 一、会计核算基本前提 二、权责发生制基础 三、会计信息质量要求,一、会计核算基本前提内容 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,（一）会计主体 1、会计主体的定义 会计所服务的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动,2、确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。,（二）持续经营 1、持续经营的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提。,企业的寿命 美国：最近，美国商业部公布了一组

5、数字：美国现在每年平均要新产生50万家企业，但是，一年内倒闭的占40%，5年内倒闭的占80%，10年内倒闭的占96%，只有4%能活过10年。日本：1998年日本企业倒闭数创历史最高记录，仅上半年倒闭了13000多家。德国：1996年德国平均每个月倒闭2200家。,壳牌（）石油公司对世界前500名企业跟踪调查13年，从1970年到1983年，世界500强的名单上近1/3的企业消失了。这些企业不是四分五裂就是被兼并。壳牌（）石油公司研究得出结论：一般大企业平均寿命40年，是人类平均寿命的一半。 中国企业的平均寿命只有8年。有资料表明，在中关村注册的企业有6000家，寿命已经超过8年的不到3。(20

6、03年),小企业平均寿命3.7年 家族企业多富不过三代 民建中央专题调研报告后危机时代中小企业转型与创新的调查与建议显示，中国中小企业目前平均寿命仅3.7年，其中八成以上是家族企业。 该项报告指出，与上述相比，目前欧洲和日本企业平均寿命为12.5年、美国企业8.2年、德国500家优秀中小企业有1/4都存活了100年以上。而据麦肯锡在中国的调查，只有不到15%的家族制企业在第三代之后还能生存下去。 来源：中国新闻网 2010年12月16日,2、确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围。,（三）会计分期 1、会计分期的定义 以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。,2

7、、确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。,（四）货币计量 1、货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。,2、确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,二、权责发生制基础,会计确认基础-现金收付基础,现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。 特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作

8、为本期的收入处理。,会计确认基础-应计基础,应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： 销售产品收到现款120元,权责发生制 vs 收付实现制,收入： 权责发生制核算：120 收付实现制核算：120,销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠,

9、收入： 权责发生制核算：120 收付实现制核算：50,收到购买单位A前欠货款120元,收入： 权责发生制核算：0 收付实现制核算：120,收到购买单位B预交货款120元,收入： 权责发生制核算：0 收付实现制核算：120,收到C单位交来912月份仓库租金120元,收入： 权责发生制核算：30=1204 收付实现制核算：120, 本月应交所得税100元，未交,费用： 权责发生制核算：100 收付实现制核算：0, 支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元,费用： 权责发生制核算：0 收付实现制核算：100,本月交纳上月所欠办公电话费100元,费用： 权责发生制核算：0 收付实现制核算：100,

10、本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠,费用： 权责发生制核算：100 收付实现制核算：50,收入 120+ 50+ 120+ 120+ 120=530(元) 费用 0+ 100 + 100+ 50=250(元),收入 120+ 120+ 1204=270(元) 费用 100+ 0+ 100=200(元),收付实现制下本月收入、费用,权责发生制下本月收入、费用,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。,1、权责发生制会计处理（2009年）,1、权责发生制会计处理（2010年）,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为

11、两年的保险。,1、权责发生制会计处理（2011年）,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。,2、收付实现制会计处理（2009年）,2、收付实现制会计处理（2010年）,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。,2、收付实现制会计处理（2011年）,宏远公司花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。,权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项

12、是否已经收到 （2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制 （cash basis） （1）收入确认 以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 以支付现金的时间为标准,两种会计确认基础运用比较,练习：权责发生制下本月收入的确认,2001年7月网易在纳斯达克的停牌风波就是源于网易在2000年度的财务报告中包含了未提供实质性服务的广告合同收入以及一些根据美国会计准则不能确认的易货交易的收入累计420万美元, 导致网易调整后的净收入减少53.2%。 根据权责发生制原则, 如果未销售产品或提供相应服务, 预收的收入即便是已经收现也只能确认为负债而不能计入收入, 网易显然

13、是违背了这一原则。,Case study：权责发生制中的道德问题,中国ARJ21飞机订单已达240架 有望明年首飞 到目前为止，中国商飞公司获得的订单和意向订单已达到240架，其中包括去年珠海航展期间与美国GECAS公司签订的25架飞机协议，以及今年10月刚刚与四川鹰联航空公司签订的30架飞机协议。预计明年ARJ21新支线飞机要完成首飞任务，投放市场。 2009年10月25日 新华网,Case：权责发生制,三、会计信息质量要求,在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。 衡量会计核算工作质量的标准和要求,1929年10月28日(星期一)纽约华尔街证券交易所开盘不久,股票急剧下跌。跌风迅

14、猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一场资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国19291932年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,黑色星期一的启示,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。 在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在

15、危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。,提高会计信息质量 促进股市平稳运行 财政部副部长王军昨日（10日）表示，会计职业界必须致力于提高会计信息的透明度和可比性，引导资本、劳务等生产要素在全球范围内合理配置，服务全球资本市场实现健康平稳运行。 在2008年国际财务报告准则大会上，王军指出，为了应对当前的金融危机，国际会计准则理事会和各国会计职业界，应积极行动起来，合作应对挑战，服务与促进国际经济和资本市场的稳定与发展；要牢固树立信心和信念，并建立科学高效的应对和完善机制。此外，各国要采取措施确保会计准则在本国的平稳有效实施。发表时间：08-10

16、-13来源:中国证券报,中国会计准则催生的背景: “琼民源”案 1996年年报中虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，使每股收益由1995年的不足厘、1996年增至0.867元，净利润比1995年同比增长1290.68倍。 当时“中国股市最大的骗局”、“会计造假的巅峰之作” 公司原董事长马玉和和会计班文昭已分别被判刑,1、可靠性原则（Reliability）,Keep good faith and integrity , abide by code of professional ethics, adhere to accounting standards and make no fa

17、lse accounts.,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2、相关性原则（Relevance）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,3、明晰性原则（Understandability）,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,4、可比性原则 （Comparability）,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，

18、不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,2010年上市公司会计政策变更分析 2129家上市公司中，2010年变更会计政策的有203家，占比为9.53%。198家上市公司披露了变更会计政策的依据，占比为97.54%；其中，依据政策法规要求变更的有183家上市公司，占变更会计政策的上市公司家数的90.15%。根据企业情况自行变更的有15家上市公司，占变更会计政策的上市公司家数的7.39%，值得关注。,5、实质重于形式原则 （Substance over Form）,未死亡证明,75岁老太领社保

19、费被要求开具未死证明 黄少英老人今年75岁，退休后，她的社保费每月都会按时到账。 奇怪的事情发生在今年7月。7月10日，她到医院看病，交钱时拿出了医保卡。但工作人员刷卡后告诉黄姨，医保卡内没钱了。黄姨赶紧查询了自己的社保账户，发现当月的社保费没有到账。 她向社保中心反映情况后，被告知要到街道开具“未死证明”。对此，她有些难以接受，“我明明好好地活着，为什么要去办什么未死亡证明呢？ 2007年08月02日,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,融资租赁 （Financial Leasing）,经营租赁,透视国内飞机租赁发展之现状 我国

20、民航的飞机租赁是以融资租赁交易开始的，在迄今为止的30年租赁历史中，融资租赁交易占据了飞机租赁交易的大部分。例如，从1980年2000年底，我国民航通过融资租赁方式引进了波音747400、波音777、波音767、波音757、波音737，空中客车A300、A320、A321、A340等喷气客机365架，而同期采用经营租赁方式引进飞机117架。融资租赁方式占租赁飞机总数的75.7%，经营租赁为24.3%。,近几年来，融资租赁依然受到国内航空公司的欢迎，比如从2006年2008年，中国东方航空股份有限公司（China Eastern Airlines Corporation Limited，简称“东

21、航”）总共融资租赁了62架飞机，占其2008年飞机总架数的近25%。2011-9-26,融资租赁或成中小企业融资新途径 中小企业信贷信用不合要求难获贷款，没有贷款就无法购买设备扩大生产，企业现有设备也无法抵押给银行取得流动性资金，在这种现状下，“买不起设备可以租”的思路逐渐为不少人所接受，作为这样一个“把设备租给别人”的第三方，正在兴起的融资租赁成为了越来越多业内人士关注的焦点。 2011-9-30,6、重要性原则 （Materiality）,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,7、谨慎性原则（稳健性原则,Conservatism）,企业

22、对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,谨慎性原则举例： 坏账准备 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。,2002年1月初，企业发生一笔应收账款，金额为100 000元。 2002年末，该笔应收账款仍未收回。企业估计该应收账款收回的可能性为50%。则计提坏账准备为100 00050%50 000元。 做分录为：,借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备

23、 50 000,2003年末，该笔应收账款仍未收回。企业估计该应收账款收回的可能性为20%。则计提坏账准备为100 00080%80 000元。 做分录为：,借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000,2004年末，该笔应收账款仍未收回。企业估计该应收账款收回的可能性为0。则计提坏账准备为100 000 100%100 000元。 做分录为：,借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000,8、及时性原则（Timeliness）,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,案例讨论,其管理者认为：只要销售收入是确实存在的，尽

24、管在时间上有所出入，就不能算违法。 您同意他们的观点吗？,将1996年度的销售收入 1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年。 将1997年的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年 。,“东方锅炉”案,安妮股份为财务黑洞道歉 业内指其并无诚意 继彩虹精化（002256）和科达股份（600986）之后，又一家重大舞弊的上市公司新鲜出炉。安妮股份今日发布公告称，公司于9月30日收到证监会的行政处罚，而受罚的原因在于公司存在重大财务黑洞。据悉，安妮股份2008年曾虚增营业收入6901万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。鉴于上述问题的严重性，证监会决定对

25、安妮股份上市公司50万元的罚款；同时，安妮股份的多名高管及相关责任人也被处以3万-20万元不等的罚款，其中副董事长林旭曦被处以20万元的罚款，董事长张杰同样被罚没10万元。同时，安妮股份决定，将于13日（本周四）在网上举行网上公开致歉会，向广大投资者公开道歉。2011-10-11 来源：21世纪网,财政部会计信息质量检查公告（第二十二号） 部分企事业单位内控制度不健全或执行不到位，会计基础工作薄弱，执行会计准则和制度不力，存在白条入账、假发票报账、会计账簿设置不规范、会计人员无证上岗、资产管理混乱、收入直接冲抵支出等问题；一些企业会计核算不实，为完成绩效考核目标调节收入利润，隐匿收益少缴税款，为获取银行贷款编制两套报表，编制虚假财务报告；。各级财政部门对检查发现问题，依法做出了严肃处理，共处理企事业单位6293户（移送其他部门处理73户