管理会计本量利分析

1、第四章 本-量-,本-量-利分析概述 保本分析 保利分析,What-If分析： 企业销售量、价格、成本一定的情况下，利润会是多少？ 企业想要保本，销售量必须达到多少？ 企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到多少？ 市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？ 企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？ 企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定成本的增加？,第一节 本-量-利分析概述,一、本量利分析的含义： 本量利分析(cost-volume-profit analysis)(简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是在人们

2、认识到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,二、本量利分析的主要用途：,1.在给定售价，固定成本和各种产品的变动成本条件下，企业就可以确定销售多少件产品可以达到盈亏平衡点（保本点）。 2.为达到一定时期的目标利润确定所需的销售水平。 3.在预计销售量、售价、变动成本和固定成本已定的情况下，可测算出保本点和预期利润，评价企业的经营安全程度。 4.在销售量、成本和目标利润已定的条件下，确定产品的售价。 5.在销售量、售价和

3、目标利润已定的条件下，可为降低变动成本和固定成本提供一定的途径。 6.在生产、销售和订价等方面，可以广泛应用贡献边际的观点进行决策。 7.本量利分析既可用于生产单一产品的企业，又可用于生产多种产品的企业。对于开发新产品的试制和批量生产均能提供有用的财务信息。,三、本量利分析的基本假设： 1.相关范围假设 在定义固定成本和变动成本时，有“一定时期和一定的业务量范围内”这样的前提条件。 期间假设 业务量假设,2.线性模型假设 y=a+bx 固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性关系假设 销售收入与销售量呈完全线性关系假设,3.产销平衡假设 生产出来的产品能够找到市场 4.品种结构不变假设 在

4、以价值形式表现的产销总量发生变动时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重不发生变化。,相关范围假设是最基本的假设，是本量利分析的出发点； 线性模型假设是由相关范围假设派生而来的，也是相关范围假设的延伸和具体化； 产销平衡假设与品种结构不变假设是对线性模型假设的进一步补充，同时，品种结构不变假设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。,四、本量利分析模型 基本模型： 营业利润=销售收入变动成本固定成本 =销售价*销量单位变动成本*销量固定成本 =(销售价单位变动成本)*销量固定成本 营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b表示，销量用x表示，固定成本用a表示：

5、则:P=(p-b)x-a,Eg.某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？ 利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 181000 1210003000 3000（元） Or （18-12）*1000-3000=3000元,变型公式：,1、计算销量的方程式 2、计算单价的方程式 3、计算单位变动成本的方程式 4、计算固定成本的方程式,第二节 保本分析,一、保本分析的基本概念： 是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。 简言之，保本即是利润为零。,二、保本点计算 保本

6、点也称盈亏临界点或盈亏平衡点(Break-Even Point)，是使企业的收入和成本相等的业务量。,1.单位贡献边际CM： 是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,CM=单价-单位变动成本 =pb,2.贡献边际TCM: 也叫贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。,TCM=销售收入变动成本=pxbx TCM=(销售单价单位变动成本)*销量=(p-b)x =CM*x,3.贡献边际率CMR： 是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。,CMR =贡献边际总额/销售收入100% = TCM/px =单位贡献边际/单价100% = CM/p,4.变动成本率bR： 是指变动成本占销售

7、收入的百分比。,bR =变动成本/销售收入100% = bx/px =单位变动成本/单价100% = b/p,贡献边际率+变动成本率=1,变型公式： TCM=销售收入贡献边际率 =px*CM/p =px*CMR =固定成本营业利润 =a+P CM= 贡献边际总额/销售量= TCM/x =销售单价贡献边际率 =p*CMR CMR=1变动成本率=1bR bR =1-贡献边际率 =1CMR,思考题,（单选题）单位产品售价减去单位变动成本的差额称为（ ）。 A.单位收入 B.单位利润 C.单位贡献边际 D.贡献边际率 答案：C,思考题,（单选题）贡献边际率与变动成本率的关系为（ ）。 A.成正比例 B

8、.不成比例 C.反比例 D.互补关系 答案：D,思考题,（多选题）本量利关系的基本公式是（ ），其中，b表示单位变动成本，a表示固定成本，x表示销量，p表示单价，P表示利润。 A.P=px-（a+bx） B.P=px-ax-b C.P=px-bx-a D.P=（p-b）x-a 答案：ACD,Eg.甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。 要求：（1）计算本期A产品的单位贡献边际、贡献边际总额和贡献边际率； （2）利用贡献边际指标计算企业的本期实现利润； （3）计算本期A产品的变动成本率； （4）验证变动成本率与贡献边际率关系

9、。,（1）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际CM= pb= 10060=40元 贡献边际总额TCM=CM*x=40500=20 000（元） 贡献边际率CMR=CMp =40100=40% （2）营业利润=贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元） （3）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明“边际贡献率+变动成本率=1”关系成立。,有关指标简单分析,单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小越好的反指标，当产品

10、变动成本率高时，贡献边际率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献边际率则高，创利能力大。,练习题,1.销售收入为200000元，贡献毛益率为60%，求变动成本总额。 2.某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产成本4元，单位变动销售和变动管理成本为0.5元，销量500件，求其产品贡献毛益。,单一品种的保本点有两种表现形式： 单一品种的保本点的计算方法：,基本等式法： 营业利润=销售收入变动成本固定成本 使得营业得润为0时的销售量即为保本点的销售点，则： 销售收入变动成本固定成本=0 销售收入px变动成本bx=固定成本a 保本点x= a/(p-b),Eg.某企业生产和销售单一产品

11、，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，求保本点。 保本量x= a/(p-b)=50000/(50-30)=2500件 保本额px=50*2500=125000元,如果目标利润是180000元，求销售量应为？,练习题,某机械厂的管理人员正在考虑对一种新产品甲进行投资，新产品预计售价为125元/件，单位变动成本预计为75元，每年固定成本总额预计为60万元。管理人员想要知道销售多少件产品甲，企业才能达到损益平衡。,图解法：,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为盈亏临界点,y (元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x (件),Eg

12、.某企业生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3000件，固定成本总额为50000元，单位变动成本为35元。要求：使用图解法求该企业的保本点。,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为盈亏临界点,150000,180000,120000,60000,0 500 1000 1500 2000 2500 3000,30000,90000,销售收入线,总成本线,保本点,三、企业经营安全程度评价： 保本点的临界值还有另外一种表达方式，即保本点作业率，也就是保本点的销售量占企业正常销售量的百分比。 所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。 保本点作业

13、率的计算模型如下： 保本点作业率=保本点销售量/正常销售量*100%,假设前例中企业的正常销售量为4500件(保本量是2500件)，则保本点作业率为56%（2500/4500*100%）。 也就是说，该企业的作业率只有达到56%以上才能盈利，否则就会亏损。 保本点作业率表明企业实现保本的业务量占正常业务量的比重，还表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。,与保本点密切相关的还有一个概念，即安全边际。 安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。 安全边际表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，到底有多大的盈利空间；或者说，现有的销售量降低多少，就会发生亏损。 保本点状态意味

14、着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消，只有销售量超过保点销售量，其超出部分(即安全边际)所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。,安全边际=正常销售量或现有销售量-保本点销售量 安全边际率=安全边际/现有销售量或预计销售量*100% 如果保本点把正常销售分为两部分：一部分是保本点是销售量(额)，另一部分是安全边际量(额)。即： 正常销售量(额)=保本点销售量(额)+安全边际量(额) 或 保本点作业率+安全边际率=1,思考题,（多选题）下列等式中成立的有（ ）。 A 变动成本率安全边际率1 B 贡献边际率安全边际率1 C 变动成本率贡献边际率1 D 保本作业率安全边际率1 E 变动成本率

15、保本作业率1 答案：CD,Eg.设企业保本点的销售量为2500件，预计正常销售量为4000件，销售单价为50元，则： 安全边际量=4000-2500=1500件 Or 安全边际额=1500*50=75000元 安全边际率=1500/4000*100%=37.5% Or 安全边际率=75000/4000*50*100%=37.5% 结果说明：销售量减少超过37.5%，该企业将出现亏损。,不盈不亏,不赚不赔，收支相等 利润= 0 贡献边际 = 固定成本 保本作业率 = 1 安全边际 = 0,思考：如何判断达到了保本状态？,练习题,1.A企业为生产和销售单一产品的企业，该产品单位售价为80元，单位变

16、动成本50元，固定成本总额60000元，预计正常销售量为4000件。 要求:(1)计算保本点的销售量。 (2)计算安全边际及安全边际率。 2.某公司只生产和销售一种产品，2016年的单位变动成本为12元，变动成本总额为60000元，共获得利润18000元，若该公司计划2017年维持销售单价不变，变动成本率仍维持2016年的40%。 要求:(1)计算该企业2017年的保本销售量。 (2)若2017年的计划销售量比2016年提高8%，可获得多少利润？,第三节 保利分析,一、保利分析的基本概念： 是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到盈利的状态。,二、保利点计算

17、保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先的目标利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保利点也称实现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润销售量(保利量)和实现目标利润销售额(保利额)两项指标。,保利点的模型： 利润=销售收入变动成本固定成本 =销售价*销量单位变动成本*销量固定成本 =(销售价单位变动成本)*销量固定成本 销量= 在这里，销量指实现目标的销量，我们称为保利量；利润是指目标利润，则： 保利量= = 保利额= =保利量*销售价,利润+固定成本 销售价单位变动成本,目标利润+固定成本 销售价单位变动成本,目标利润+固定成本 单位贡献边际,目标利润+固定成本 贡献边际率,

18、Eg.某企业2010年只生产A产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元。假设2011年目标利润为20000元，价格和成本保持上年水平不变。 要求：计算该企业A产品的年销售量和年销售额至少达到多少时，才能实现目标利润？ 保利量=(30000+20000)/(10-6)=12500件 保利额=12500*10=125000元,三、保净利点的计算： 保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的税后净利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利润销售量(保净利量)和实现目标净利润销售额(保净利额)两项指标。,目标净利润=目标利润(1-所得税税率) 目标利润=目标净利润/(1-所得税税率) 则： 保净利量= 保净利额= =保净利量*销售价,目标净利润/(1-所得税税率)+固定成本 单价单位变动成本,目标净利润/(1-所得税税率)+