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1、第8章 固定资产与无形资产,本章内容如下: 8.1 固定资产概述 8.2 固定资产增减的核算 8.3 固定资产折旧和修理 8.4 无形资产和其他长期资产的核算,8.1 固定资产概述,8.1.1 固定资产及其特点 条件 : (1)使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 (2)不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2 000元以上,并且使用年限超过2年的 特点: (1 )可供企业长期周转使用而不改变原有实物形态 (2 )使用寿命是有限的(土地除外),(3 )不以正常经营中转售为目的而取得,而是为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持
2、有的 (4 )单位价值较高,资金占用额较大,而且在一定期限内实物形态与价值形态可以适当分离 8.1.2 固定资产的分类 1 .固定资产按其经济用途分类 经营用固定资产 、非经营用固定资产 2 .固定资产按其使用情况分类 使用中的固定资产 、未使用的固定资产 、不需用的固定资产,3 .固定资产按其所有权分类 自有固定资产 、租入固定资产 4. 固定资产按综合情况分类 8.1.3 固定资产的计价 1. 固定资产的计价方法 1)按原始价值计价 2)按重置完全价值计价 3)按净值计价,2 .固定资产取得时的初始成本计量 按取得时的初始成本计价入账 ,取得时的初始成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关
3、费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的其他支出 购置的 、自行建造的 、投资者投入的 、融资租入的 、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的 等等,3 .固定资产的期末计价 按照账面价值与可收回金额孰低计量 计提固定资产减值准备,8.2 固定资产增减的核算,8.2.1 账户的设置 “固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备” 8.2.2 固定资产增加的核算 【例81】光大科工贸有限公司12月15日购入一台需要安装的设备,发票价格100 000元,增值税17 000元,支付运杂费3 000元,支付安装成本2 000元,均以银行存款支付,(1)支付实
4、际价款和运费时 借:在建工程 120 000 贷:银行存款 120 000 (2)发生的安装费用时 借:在建工程 2 000 贷:银行存款 2 000 (3)安装完毕交付使用时 借:固定资产 122 000 贷:在建工程 122 000,【例82】光大科工贸有限公司采用自营方式建造厂房一幢,12月2日为工程购置建设物资200 000元并被工程全部领用;工程领用本企业的商品产品,其成本8 000元,正常市场售价10 000元,增值税1 700元;公司为自营工程建设人员支付的工资40 000元,同时领用库存材料10 000元,其增值税进项税额1 700元,为自营工程的专门借款而发生的借款利息30
5、000元。工程完工验收交付使用。,(1)购入工程物资时 借:工程物资专用材料 200 000 贷:银行存款 200 000 (2)自营工程领用工程物资时 借:在建工程厂房 200 000 贷:工程物资专用材料 200 000 (3)自营领用本公司生产的产品时 借:在建工程厂房 9 700 贷:库存商品 8 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700,(4)发生工程人员工资和领用原材料时 借:在建工程厂房 51 700 贷:应付工资 40 000 原材料 10 000 应交税金应交增值税(进项税额转出)1 700 (5)发生自营工程专门借款利息时 借:在建工程厂房 30 000 贷:长期借
6、款 30 000 (6)自营工程完工并交付使用。 借:固定资产厂房 291 400 * * * 贷:在建工程厂房 291 400,【例83】光大科工贸有限公司12月20日接受捐赠轿车2辆,对方提供发票凭据上注明原价60万元,已提折旧10万元,以转账方式支付进口关税和其他费用50 000元。 借:固定资产 550 000 贷:资本公积 500 000 银行存款 50 000 【例84】光大科工贸有限公司12月31日在财产清查中发现车间盘盈一台小型电机,同类电机市场上该电机的市场价格为50 000元,根据新旧程度估计该电机已损耗10 000元。 借:固定资产 40 000 贷:待处理财产损溢 40
7、 000,【例85】光大科工贸有限公司12月28日以账面成本为80万元的产成品换入生产设备一台,该批产成品对外市场正常售价为100万元,适用的增值税率为17%。 借:固定资产 970 000 贷:库存商品 800 000 应交税金应交增值税(销项税额)170 000,【例86】光大科工贸有限公司12月2日以280 000元的价格出售一台设备,该设备账面原价300 000元,累计折旧40 000元。出售前以转账方式支付清理费用3 000元。取得变卖收入存入银行。计提出售不动产的营业税金14 000元。 (1)厂房产转入清理时 借:固定资产清理 260 000 累计折旧 40 000 贷:固定资产
8、 300 000 (2)支付清理费用时 借:固定资产清理 3 000 贷:银行存款 3 000,8.2.3 固定资产减少的核算,(3)取得变卖收入时 借:银行存款 280 000 贷:固定资产清理 280 000 (4)结转清理后的净损益时 借:固定资产清理 17 000 贷:营业外收入处理固定资产净收益 17 000 【例87】12月28日,光大科工贸有限公司将账面原价为100万元的印刷设备捐赠给一所希望小学,该设备已计提折旧70万元,已提取固定资产减值准备2万元。清理过程中以转账方式支付清理费用500元。,【例88】12月28日,光大科工贸有限公司一辆轿车到了报废期限,该轿车原账面价值为3
9、00 000元,估计净残值为2 000元,按工作量法计提折旧,已经提取折旧295 000元。 (1)补提最后一期折旧时 借:管理费用 3 000 贷:累计折旧 3 000 (2)转入清理时 借:固定资产清理 2 000 累计折旧 298 000 贷:固定资产 300 000 (3)报废残值转入原材料时 借:原材料 2 000 贷:固定资产清理 2 000,【例89】12月31日,光大科工贸有限公司在清查中,发现少了一台测量仪器,其账面原价3 000元,已提折旧1 000元。 (1)发现盘亏时 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 000 累计折旧 1 000 贷:固定资产 3 000 (2
10、)经批准转销时 借:营业外支出固定资产盘亏 2 000 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢2 000,8.3 固定资产折旧和修理,8.3.1 固定资产折旧的概念 固定资产在使用过程中由于磨损和损耗而逐渐转移到成本费用中的那一部分价值补偿 8.3.2 影响固定资产折旧的因素 1. 折旧的基数 2 .预计净残值 3 .预计使用年限 4 .折旧方法,8.3.3 固定资产折旧的范围,应计提折旧的固定资产 所有房屋建筑物; 在用固定资产; 因季节性或大修理停用的固定资产; 经营租出固定资产; 融资租入固定资产; 因施工任务不足处于半停产状态的固定资产。,不应计提折旧的固定资产 除房屋建筑物以外的各种未
11、使用的固定资产; 不需用固定资产; 经营租赁方式租入的固定资产; 已提租折旧仍可使用的固定资产; 按规定已单独入账的土地(不论在用或闲置)。 8.3.4 固定资产计提折旧的方法 1 .年限平均法 1)概念:平均年限法是指按资产使用年限平均计算折旧的一种方法。,2)计算公式 年折旧额=(固定资产原值净残值)固定资产折旧年限=固定资产原值(1净残值率)固定资产折旧年限 月折旧额=年折旧额12 【例810】光大科工贸有限公司厂房一幢,原值1 000 000元,预计使用年限20年,预计净残值率4%,该厂房的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下: 年折旧率=(14%)20100%=4.8% 月折旧率=4
12、.8%12=0.4% 月折旧额=1 000 0000.4% = 4 000元,2 .工作量法 1)概念:是指按固定资产所能工作的时数平均计算折旧的一种方法。 2)计算公式 每一工作量折旧额=固定资产原值(1净残值率)固定资产预计完成工作总量 某项固定资产月折旧额该项固定资产月完成工作量每一工作量折旧额,【例811】光大科工贸有限公司有一辆货运卡车,原值为200 000元,预计净残值率为5% ,预计总行使里程500 000公里,当月行使里程为2 000公里,该固定资产的月折旧额计算如下: 单位里程折旧额 =200 000(15%)500 000=0.38 本月折旧额 = 2 0000.38 =
13、760元,3 .双倍余额递减法 1)概念:是根据固定资产净值(原值减累计折旧)乘以折旧率来计提固定资产折旧的一种折旧方法 2)计算公式 年折旧率2固定资产折旧年限100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产月初账面价值月折旧率,【例812】光大科工贸有限公司进口一项固定资产,账面原值为200 000元,预计使用年限5年,预计净残值收入8 000元。采用双倍余额递减法计算折旧如下: 双倍直线折旧率2510040 第一年折旧额200 0004080 000元 第二年应提折旧额(200 000-80 000)4048 000元 第三年应提折旧额(120 000-48 000)4028 800元
14、第四年应提折旧额(72 000-28 800)-8 000 /2 17 600元 第五年折旧额同第四年 。,4 .年数总和法 1)概念:是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重(即年折旧率)计提折旧的方法。 2)计算公式 年折旧率=固定资产尚可使用年数全新固定资产使用年限的代数和=固定资产尚可使用年数全新固定资产使用年限(1全新固定资产使用年限)2 月折旧率年折旧率12 月折旧额(月初固定资产原值预计净残值)月折旧率,【例813】仍以例8-19资料为例,光大科工贸有限公司如果采用年数总和法计算如下: 折旧基数200000元 第一年折旧
15、额=192 0005/15=64 000元 第二年折旧额=192 0004/15=51 200元 第三年折旧额=192 0003/15=38 400元 第四年折旧额=192 0002/15=25 600元 第五年折旧额=192 0001/15=12 800 元,8.3.5 固定资产折旧的账务处理,1 .固定资产折旧费用的承担 2 .当月应计提的折旧额的计算及账务处理 1)当月应提折旧额的计算 当月固定资产应提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。 2)账务处理 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧,8.3.6 固定资产修理的账务处理,8.
16、3.6.1固定资产修理的意义和种类 固定资产修理按照修理范围的大小、间隔时间的长短、及修理费用支出的多少,可分为大修理和中小修理(日常修理) 固定资产大修理的特点是:修理范围大、间隔时间长、修理次数少、支出费用大。 固定资产日常修理的特点是:修理范围小、间隔时间短、修理次数多、支出费用少。,1 .固定资产日常修理的核算,【例815】光大科工贸有限公司本月对生产设备和行政部门的管理设备进行日常修理,领用修理用备件900元,以银行存款支付其他修理费500元,共计1 400元,其中,车间负担1 000元,行政部门负担400元。 借:制造费用 1 000 管理费用 400 贷:银行存款 500 原材料
17、 900,2. 固定资产大修理的核算,【例816】光大科工贸有限公司每两年对房屋进行一次全面大修。12月10日为车间支付修理材料费用96 000元,为综合管理用部门以转账方式支付修理人工费用24 000元。 借:制造费用 96 000 管理费用 24 000 贷:原材料 96 000 银行存款 24 000,【例817】光大科工贸有限公司每五年对车间生产线进行一次全面大修。12月10日为车间生产线大修理期间,领用修理材料196 000元,以转账方式支付修理人工费用104 000元。经过大修理确实能够延长车间生产线的使用寿命。 (1)支付修理材料费时 借:在建工程 196 000 贷:原材料 1
18、96 000 (2)支付修理人工费时 借:在建工程 104 000 贷:银行存款 104 000,(3)修理完工决算时 借:固定资产 300 000 贷:在建工程 300 000 (4)在以后5年间每月计提折旧时 借:制造费用 5 000 贷:累计折旧 5 000 3 .固定资产改良支出的核算 【例818】光大科工贸有限公司12月8日对经营性租入固定资产进行全面装修,装修期间领用修理材料160 000元,以转账方式支付装修人工费59 000元。该固定资产租赁期为5年,预计尚可使用年限为10年。租入该固定资产为销售部门专门使用。,(1)领用装修材料时 借:在建工程 160 000 贷:原材料 1
19、60 000 (2)支付装修人工费时 借:在建工程 59 000 贷:银行存款 59 000 (3)装修完工决算时 借:经营租入固定资产改良 219 000 贷:在建工程 219 000 (4)以后5年内每月计提折旧时 借:营业费用 3 650 * * * 贷:累计折旧 3 650 4 .固定资产装修的核算,8.4 无形资产和其他长期资产的核算,8.4.1 无形资产 无形资产是企业未商品生产、提供劳务、出租给他人,或者为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、土地已用权、著作权、非专利技术、商誉等。 1 .无形资产的特点 1)没有实物形态 2)属于非货币性长期资产
20、 3)不以出售为目的而取得的 4)所提供的未来经济利益具有高度的不确定性,2 .无形资产的内容 1)专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 2)商标权,商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 3)非专利技术,也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。,4)土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 5)著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 6)经营特许权指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,3 .无形资产的计价 1)购入的无形资产,应按照实际支付的价款计价. 2)投资者投入的无形资产应按照评估确认或者合同、协议确定的金额计价。 3)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产应按照依法取得时发生的注册费、律师费用进行
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