民间非营利组织常见会计实务处理

1、民间非营利组织常见会计实务处理,沈青丽 2015年03月,目录,一、会计要素及其会计科目 二、常见账务处理及报表编制举例,一、会计要素及其概念,基本会计要素及其概念 资产 负债 净资产 收入 费用,（一）资产的定义及资产类科目,资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 包括的科目有： 1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 1101 短期投资 1102 短期投资跌价准备1111 应收票据 1121 应收账款 11

2、22 其他应收款 1131 坏账准备 1141 预付账款 1201 存货 1202 存货跌价准备 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 1402 长期债权投资 1421 长期投资减值准备 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505 在建工程 1506 文物文化资产 1509 固定资产清理 1601 无形资产 1701 受托代理资产,（二）负债的定义及负债类科目,负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。 包括的科目有： 2101 短期借款 2201 应付票

3、据 2202 应付账款 2203 预收账款 2204 应付工资 2206 应交税金 2209 其他应付款 2301 预提费用 2401 预计负债 2501 长期借款 2502 长期应付款 2601 受托代理负债,（三）净资产的定义,净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。 非限定性净资产：即净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。 限定性净资产：如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。 当限定性净资产

4、的用途、时间限制解除后，可以转为非限定性净资产。,（四）收入的定义,收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 包含的科目包括： 4101 捐赠收入：410101 限定性收入 410102非限定性收入 4201 会费收入：420101 限定性收入 420102非限定性收入 4301 提供服务收入：430101 限定性收入 430102非限定性收入 4401 政府补助收入： 440101 限定性收入 440102非限定性收入 4501 商品销售收入： 45010

5、1 限定性收入 450102非限定性收入 4601 投资收益： 460101 限定性收入 460102非限定性收入 4901 其他收入： 490101 限定性收入 490102非限定性收入,月末，根据限定性和非限定性，分别转入限定性净资产或非限定性净资产。,（五）支出(费用)的定义,费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 包括的科目： 5101业务活动成本-需要进一步划分明细，如按照主要设置不同的项目，或者按照费用，设置广告费、印刷费等明细科目 5201管理费用 5301筹资费用 期间费用 5401其他费用 性质：均为非限定性，即作为非限

6、定性净资产的减项 月末： 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理工费用 筹资费用 其他费用,二、常见账务处理举例,（一）、假定某非营利组织2015年的期初数为： 现金 5000元 银行存款 50000元 非限定性净资产,55000,（二）、2015年1月份发生如下业务： 1、办公室李强出差预借2000元。 借：其他应收款-李强 2000 贷：现金 2000 2、李强报销差旅费2600元，以现金补足差额600元。 借：管理费用差旅费 2600 贷：其他应收款-李强 2000 现金 600 3、购入电脑2台，款项10 000元尚未支付。 借：固定资产 10 000 贷：应付账款 10 000

7、4、收到提供服务收入50000元，该收入没有限定用途。直接存入银行。 借：银行存款 50000 贷：提供服务收入-非限定性收入 50000,二、常见账务处理举例,5、计提本月工资20000元，其中业务人员10000元，管理人员10000元。应代扣个人所得税500，住房公积金200元 （1） 借：业务活动成本-工资-A项目 10000 管理费用-工资 10000 贷：应付工资 20000 (2) 借：应付工资 700 贷：应交税金-应交个人所得税 500 其他应付款住房公积金 200 6、月末，进行结转。把非限定性收入和支出类科目结转到“非限定性净资产”中；把限定性收入结转到“限定性性净资产”中

8、。 本单位1月份只发生了非限定性收入和支出类科目，所以结转如下： 借：提供服务收入非限定性提供服务收入 50000 贷：非限定性净资产 50000 借：非限定性净资产 22600 贷：业务活动成本工资 10000 管理费用差旅费2600 管理费用-工资 10000,借：提供服务收入非限定性提供服务收入 50000 贷：业务活动成本工资 10000 管理费用差旅费2600 管理费用-工资 10000 非限定性净资产 27400,二、常见账务处理举例,（三）、则该组织2015年1月份的科目期末数为： 现金 2400元 应付账款 10000 银行存款 100,000元 应付工资 19300 固定资产

9、 10000元 应交税金 500 其他应付款 200 非限定性净资产 82400 资产合计：112400 负债和净资产合计：112400,（四）、2015年2月份发生如下业务： 1、用银行代发的形式，发放工资19300 借：应付工资 19300 贷：银行存款 19300 2、缴纳个人所得税500元 借：应交 税金-个人所得税 500 贷：银行存款 500 3、缴纳住房公积金。其中个人承担200元（已从工资中扣除），单位承担200元。 借：其他应付款 200 管理费用-住房公积金 200 贷：银行存款 400 4、支付水电费500元。 借：管理费用-水电费 500 贷：银行存款 500,二、常见

10、账务处理举例,5、支付上月为购置固定资产所欠账款10 000元。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 6、接受某组织捐款50 000元，规定该笔款项的用途。用于资助贫困学生 借：银行存款 50 000 贷：捐赠收入 限定性收入 50 000 7、购买现金支票一本50元。 借：管理费用办公费 50 贷：银行存款 50 8、计提的固定资产折旧400元。 借：管理费用-折旧费 400 贷：累计折旧 400,二、常见账务处理举例,8、月末，结转本月收入、费用。 借：非限定性净资产 1150 贷： 管理费用 住房公积金 200 管理费用水电费 500 管理费用办公费 50 管理费用折

11、旧费 400 借：捐赠收入限定性收入 50 000 贷：限定性净资产 50 000,二、常见账务处理举例,二、常见账务处理举例,（五）、则该组织2015年2月份的科目期末数为： 现金 2400元 银行存款 119,250元 固定资产 10000元 非限定性净资产 81250 累计折旧 400元 限定性净资产 50000 资产合计：131250 负债和净资产合计：131250,（六）、2015年3月份发生如下业务： 1、收到银行利息收入80元。 借：银行存款 80 贷：其他收入非限定收入 80 2、该单位在3月将2月份收到的50000元捐款以转账的形式奖励给了学生。 借：限定性净资产 50 000 贷：非限定性净资产 50 000 借：业务活动成本 50 000 贷：银行存款 50000 3、月底进行结转