行政单位会计收入、支出

1、1,行政单位会计收入、支出,2,第14章 行政单位的收入 行政单位的收入是指行政单位开展业务活动而依法取得的非偿还性资金。包括： 拨入经费 预算外资金收入 其他收入,3,14.1拨入经费 14.1.1拨入经费的概念与管理要求 1.概念 拨入经费是指行政单位按照经费列报关系，由财政部门或上级行政单位拨入的预算经费。,4,2.管理要求 （1）按部门预算和用款计划申请取得 （2）按规定用途申请取得（专款专用） （3）按规定的财政支付方式申请取得（直接、授权或实拨） （4）按预算级次申请取得 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位 （5）将所有收入纳入本单位收入预算。,5,14.1.2 拨入经费的确

2、认（确认时间） 1.财政直接支付方式下拨入经费的确认 行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时确认。 2.财政授权支付方式下经费的确认 行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知时确认。 3.财政实拨资金方式下拨入经费的确认 行政单位在收到开户银行转来财政或上级单位拨入款项的收账通知时确认。,6,14.1.3 拨入经费的核算 1.账户设置 （1）总分类账户“拨入经费” 拨入经费 年终结转 收到的拨款数 平时余额：拨入经费累计数。 年终结转后无余额,7,（2）明细账,8,注意： （1）一般预算拨入经费下的“基本支出”下的的“人员经费”和“日常公用经费”

3、两部分内容之间不能相互调剂使用。 （2）有财政政府性基金拨入经费业务的行政单位，其结余要分别对财政一般预算经费结余和财政政府性基金预算经费结余进行分类核算。 （3)主管会计单位或者二级会计单位的拨入经费中应转拨给下级会计单位的财政经费，在转拨时通过“拨出经费”账户核算。主管会计单位或者二级会计单位在编制本部门汇总会计报表时，应将“拨出经费”与下级单位的“拨入经费”抵消。,9,2.账务处理 （1）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时： 借：经费支出应付工资库存材料 贷：拨入经费 （2）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知时： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费

4、,10,（3）收到开户银行转来财政或上级单位拨入款项的收账通知时： 借：银行存款 贷：拨入经费 （4）年终结转时： 借：拨入经费 贷：结余,11,3.案例 （注意单位会计收入与总预算会计的支出账户明细账对应关系） （1）仅有一般预算拨入经费情况下的案例 P157【例14-1】- 【例14-8】 （2）同时有一般预算拨入经费和政府基金预算拨入经费情况下的案例 P160【例14-9】- 【例14-11】,12,14.2. 预算外资金收入 14.2.1预算外资金收入的概念与管理要求 1.概念 预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政

5、专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。,13,2.管理要求 （1）实行收支两条线管理（收上缴，用申拨） （2）分别核算、分类管理（预算内外拨入分别核算、管理） （3）预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划,14,14.1.3 预算外资金收入的核算 1.账户设置 预算外资金收入 年终结转 收到的拨款数 平时余额：从财政取得的预算外 资金收入累计数。 年终结转后无余额,15,2.账务处理 （1）收到财政部门核拨的预算外资金时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入 （2）年终结转时： 借：预算外资金收入 贷：结余,16,（3）主管单位收到财政核的所属会计单位的预算外资金时： 借：银行存款 贷：

6、暂存款XX所属单位（相当于企业会计的其他应会计款账户） 转拨给所属单位预算外资金时： 借：暂存款XX所属单位 贷：银行存款 P162【例14-12】- 【例14-13】,17,14.3 其他收入 14.3.1 其他收入的概念和内容 1.概念 其他收入是指行政单位按规定收取的除拨入经费和预算外资金收入以外的各种收入。 2.其他收入的内容 （1）业务活动中按规定取得不必上缴财政的零星杂项收入 （2）有偿服务收入 （3）有价证券和银行存款利息收入 如行政单位的对外投资收益、租金收入、利息收入、捐赠收入等都是其他收入,18,14.3.2其他收入的核算 P163【例14-14】- 【例14-15】,19

7、,第15章 行政单位的支出 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括： 经费支出 拨出经费 结转自筹基建,20,15.1 经费支出 15.1.1经费支出的概念 经费支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金的支出。,21,15.1.2经费支出的分类 1.按经济用途要求的分类 （1）工资福利支出 （2）商品和服务支出 （3）对个人和家庭的补助 （4）基本建设支出 （5）其他资本性支出 （6）其他支出,22,2.按部门预算要求分类 （1）基本支出 （2）项目支出 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。 项目支出是行政单位为完成专项或特定

8、工作任务发生的支出。 基本支出和项目支出的具体项目都包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用等。,23,3.按不同经费性质分类 （1）一般预算经费支出 （2）政府性基金预算经费支出 （3）其他资金支出,24,15.1.3经费支出的管理要求 （1）建立健全经费支出的内部管理制度 （2）各项经费支出必须严格按照部门规定的用途和数额使用。 （3）保证单位基本支出的需要。 （4）严格项目支出的管理 （5）实行综合预算管理方法 （6）对经费支出的薄弱环节实施重点管理 （7）注意勤俭节约，讲究支出效果。,25,15.1.4 经费支出的核算 1.

9、账户设置 （1）设置“经费支出”总分类账户 经费支出 发生支出数 年终结转数 平时余额：反映经费实际 支出累计数 年末结转后无余额,26,（2)明细账户,27,2.账务处理 （1）发生经费支出时： 借：经费支出 贷：拨入经费 零余额账户用款额度 （2）年终结转时： 借：结余 贷：经费支出,28,3.案例（注意单位会计支出与总预算会计的支出账户明细账对应关系） （1）仅有财政一般预算经费支出情况下经费支出的案例 P174【例15-1】- 【例15-5】 （2）同时有财政一般预算支出和财政预算外资金支出情况下经费支出案例 P174【例15-6】- 【例15-8】 （3）同时有财政一般预算支出、财政

10、政府性基金预算经费支出和财政预算外资金支出情况下经费支出案例 P174【例15-9】- 【例15-11】,29,15.2 拨出经费 15.2.1 拨出经费的概念 拨出经费是指行政单位按核定的部门预算拨付所属单位的预算资金。 1.在传统财政实拨资金方式下，财政预算资金的拨付：,同级财 政部门,主管 单位,二级 单位,基层 单位,下拨,转拨,转拨,30,2.在财政国库单一账户制度下，财政通过财政零余额或单位零余额账户将预算资金直接拨付给收款人或用款单位，行政单位不存在转拨预算资金的拨出的业务。 3.账户设置 拨出经费 向下级单位拨 年终结转数 出预算资金数 平时余额：拨出经费 的累计数 年末结转后

11、无余额,31,4.账务处理 （1）转拨经费时： 借：拨出经费 贷：银行存款 （2）年终结转时： 借：结余 贷：拨出经费 5.案例 P179【例15-12】- 【例15-16】,32,15.3 结转自筹基建 15.3.1结转自筹基建 结转自筹基建是指行政单位经批准，用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,33,15.3.2结转自筹基建的核算 1.账户设置 结转自筹基建 将自筹的基建资金存入 收回剩余资金数 建设银行的数 年终结转 年末结转后无余额 案例 P181【例15-17】- 【例15-18】,34,第16章 行政单位的净资产 行政单位的净资产是指行政单位的资产

12、减去负债后的差额，包括： 固定基金 结余,35,16.1固定基金 16.1.1固定基金的概念 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现了国家对行政单位固定资产的所有权。 行政单位的固定资产与单位的固定基金同时增加，同时减少，又不计提折旧，所以行政单位的固定资产在数额上与固定基金相等产。,36,16.1.2 固定基金的核算 1.账户设置 固定基金 报废、调出等减少 购入、调入、建造等 固定资产的数额 增加固定资产的数额 余额：行政单位固定基金总额,37,2.账务处理 （1）由财政直接支付增加的固定资产而形成的固定基金 借：经费支出 贷：拨入经费 同时 借：固定资产 贷：固定基金,38,（

13、2）上级财政有偿拨入固定资产而形成的固定基金 借：经费支出 贷：拨入经费 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,39,（3）通过单位零余额账户购入固定资产而形成的固定基金 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,40,（4）无偿调入、接受捐赠和盘盈固定资产而形成的固定基金 借：固定资产 贷：固定基金 （5）固定资产报废而形成的固定基金减少 借：固定基金 贷：固定资产,41,（6）处置固定资产而减少的固定基金 收到款项时： 借：银行存款 贷：其他收入 同时： 借：固定基金 贷：固定资产 案例： P185【例16-1】- 【例16-3】,42,16.2 结余 16.

14、2.1 结余的概念 行政单位的结余是行政单位的各项收入减去各项支出后的差额。 1.行政单位所有收入减所有支出后的结余 2.行政单位的零余额账户用款额度结余。其中： （1)财政零余额账户用款额度结余,是行政单位取得的财政直接支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政直接支付实际发生差额之间的差额，是行政单位年终尚未使用的财政直接支付预算指标。 财政零余额账户用款额度结余年终转入财政应返还额度，形成了收入并未没确认相应的支出。,43,（2）单位零余额账户用款额度结余,是行政单位取得的财政授权支付年度用款预算额度与行政单位年度内财政授权支付实际发生差额之间的差额，是行政单位年终尚未使用的财政授权支付预

15、算指标。 单位零余额账户用款额度结余有两个： 财政当年核定但尚未下达的财政授权支付用款额度。 此结余未确认收入也未确认支出，在当年的收支相抵的结结余中没有体现。 财政已下达但尚未实际支付的财政授权支付用款额度。 此结余已确认收入但未确认支出，在当年的收支相抵的结余中有体现。,44,16.2.2 结余的种类 1.按不同经费性质的分类 （1）财政一般预算经费结余 （2）政府性基金预算经费结余 （3）其他资金结余（预算外资金按排的经费结余）,45,2.按预算管理要求的分类 （1）基本支出结余。指行政单位的基本支出收入减去基本支出后的差额。其中： 人员经费收入减人员经费支出后的差额是人员经费结余； 日

16、常公用经费收入减日常公用经费支出后的差额是日常公用经费结余。 上述两种结余一般应结转至下年度，继续在相应的项目中使用。 （2）项目支出结余。指行政单位的项目支出收入减去项目支出后的差额。项目支出结余，可进和一步分成为“项目支出专项结余”和“项目支出净结余”,46,项目支出专项结余是指尚未完成项目支出收入减去项目支出后的差额，应转至下年度使用在相关项目中。 项目支出净结余是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额，应按财政部门和上级单位的要求，或者使用在新的项目支出上，或者归还财政或上级单位。 注意：无论是基本支出结余还项目支出结余，行政单位在下年度使用之前，都需要获得财政部门的使用批复

17、，否则不能使用。,47,3.结余的综合分类 （1）先按经费的性质分类分为： 财政一般预算经费结余 财政政府基金预算经费结余 其他资金结余 （2）再按部门预算管理要求对上述三类进一步分类 财政一般预算经费结余下分为： 基本支出结余 项目支出结余 财政政府基金预算经费结余下分为： 项目支出结余 其他资金结余下分为： 日常公用经费结余和项目支出结余,48,（3）上述所有项目支出结余下再分为 专项结余 专项支出净结余 归纳综合分类如下图,49,50,16.2.3 结余的核算 1.账户设置 结 余 转入支出： 转入收入： 经费支出 拨入经费 拨出经费 预算外收入 结转自筹基建 其他收入 余额：行政单位滚

18、存结余,51,2.案例 （1）仅有财政一般预算拨入经费和财政一般预算经费支出情况下的结余案例 P189【例16-4】 （2）同时有财政一般预算拨入经费、预算外资金收入和财政一般预算经费支出、预算外资金支出情况的结余的案例。 P190【例16-5】 （3）同时有财政一般预算拨入经费、财政政府性基金预算拨入经费、预算外资金收入和财政一般预算经费支出、财政政府性基金预算经费支出、预算外资金支出情况的结余的案例。P191【例16-6】,52,（4）有拨出经费情况下的结余的案例 P193【例16-7】,53,第17章 行政单位会计报表 行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括

19、： 资产负债表 收入支出表 经费支出明细表 基本支出明细表 项目支出明细表 基本数字表 会计报表说明书等。,54,17.1 资产负债表 17.1.1 资产负债表的概念与平衡等式 1.概念 行政单位资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的会计报表。 2.种类 行政单位资产负债表按编制时间可以分为月报和年报。 3.理论依据 行政单位资产负债表以“资产=负债+净资产”为理论依据。,55,17.1.2 资产负债表的格式与编制方法 1. 资产负债表的格式 P197 表17-1 注意： （1）“财政应返还额度”项目只能出现在资产负债表的年报中。 （2）“零余额账户用款额度”项目只能出现在资产负债表

20、的月报中。 （3）已取消了非税收入过渡账户行政单位，在资产负债表中不会出现“应缴预算款”和“应缴财政专户款”项目。 （4）如果单位应付职工福利在发放时进行应计处理，在负债项目中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”项目金额为零。,56,（5）对于净资产项目中的结余项目行政单位可以辅助披露“基本支出结余”和“项目支出结余”的信息。 2.资产负债表的编制方法 （1）表首。其中的编制日期如果是月报即为月末，如果是年报即为年末。 （2）年初数。根据上年决算后结转本年各账户的“期初数”填列。 （3）期末数。根据有关各账户余额填列，结余类项目根据收入、支出明细账户期末

21、余额计算填列。 （4）有下级单位的行政单位应编制汇总资产负债表 （5）资产负债表中的种类结余项目与收入支出表上的相应的结余相等。,57,17.2 收入支出表 17.2.1 收入支出表的概念与作用 1.概念 行政单位的收入支出表是反映行政单位月份以及年度收支预算执行情况及其结果的会计报表。 2.理论依据：收入-支出=结余 3.作用 （1）了解单位收入和支出执行情况 （2）分析单位收入和支出的结构。,58,17.2.2收入支出表的格式与编制方法 1.收入支出表的格式 收入、支出和结余的本月数和本年数 2.收入支出表的编制方法 （1）表首 （2）本月数。根据收入、支出账户的本月发生额填列。 （3）本

22、年累计数，根据收入、支出账户本年累计发生额填列。 （4）上级单位在编制本部门汇总表时，应将本单位收入支出表中“拨出经费”与所属单位收入支出表中的“拨入经费”抵消。,59,17.3 其他会计报表 17.3.1经费支出明细表 经费支出明细表是反映行政单位在一定时期内经费支出预算执行明细情况的会计报表，是财政部门考核行政单位经费支出实际发生情况的依据。 经费支出明细表有关栏目应当根据“经费支出”明细账的数额填列。,60,17.3.2 基本支出明细表 基本支出明细表是反映行政单位在一定时期内所发生的基本支出明细情况的会计报表，是财政部门和上级主管部门考核行政单位基本支出实际发生情况的依据。 基本支出明

23、细表有关栏目根据“经费支出”总账下的“基本支出”明细账户的数额填列。 注意：“日常公用经费”中的“基本建设支出”和“其他资本性支出”项目下的具体支出科目，只包括“办公设备购置”、“专用设备购置”和“交通工具购置”科目。,61,17.3.3项目支出明细表 1.项目支出明细表是反映行政单位在一期内所发生的项目支出明细情况的会计报表。 2.项目支出明细表应根据财政部门和上级主管部门要求，一般是一个项目编制一张项目明细表。 3.项目明细表一般包括： 大型专门会议支出明细表 大型专项固定资产购置支出明细表 大型专项基础设施建设支出明细表 大型专项修缮支出明细表 专项任务明细表,62,4.项目支出明细表，根据“经费支出”总账下的“项目支出明细账数额”填列。 5.行政单位也可以将若干项目汇总编制项目支出明细表 P204 表17-6,63,17.3.4 基本数字表 基本数字表是列示行政单位基本情况的会计报表。 基本