12所有者权益.ppt

1、第十二章 所有者权益,中级会计实务,教学目标,了解所有者权益的概念、特征和内容； 掌握实收资本、资本公积、留存收益的概念； 掌握不同出资方式下实收资本或股本及其增减业务的核算方法； 掌握资本溢价、其他资本公积的核算办法； 掌握盈余公积提取和使用的核算方法； 掌握未分配利润的核算方法。,所有者权益概述,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,所有者权益概

2、述,所有者权益的构成 所有者权益即股东权益或业主权益 ，包括 实收资本（股本）； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。 其中盈余公积和未分配利润统称留存收益,实收资本,实收资本，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。 投入资本，指投资人实际投入到企业的财产物资的数额，投资人投入资本，即构成企业的实收资本。 注册资本即登记资本，指企业在工商行政管理登记机关登记的投资人缴纳的出资额 。,一般企业接受投资的核算,（一）设置账户 为了核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行实收资本的核算，真实地反映所有者投入企业资本的状况，

3、维护所有者各方在企业的权益。一般企业应设置“实收资本”科目。,一般企业接受投资的核算,（二）账务处理 我国公司法规定，投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估计并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体投资者的货币出资金额不得低于有限公司注册资本的30。,一般企业接受投资的核算,接受现金资产投资 【例1】甲公司收到国家投入的资本2000万元，B公司投入的资本1200万元，个人投入的资本700万元，全部款项存入

4、银行。甲公司应作如下账务处理： 借：银行存款 39000000 贷：实收资本-国家 20000000 B公司 12000000 某某 7000000,一般企业接受投资的核算,接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。,一般企业接受投资的核算,【例2】某有限责任公司于设立时收到投资人乙公司本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该设备价值为2000 000，增值税进项税额为340000元。合同约定固定资产价值与其公允价值相符，不考虑其他因素，该公司进行账务处理时，应编制会计分录

5、如下： 借：固定资产 2 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000,一般企业接受投资的核算,【例3】某有限责任公司于设立时收到投资人乙公司本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定该设备价值为1000 000，增值税进项税额为170000元。合同约定固定资产价值与其公允价值相符，不考虑其他因素，该公司进行账务处理时，应编制会计分录如下： 借：原材料1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：实收资本1 170 000,一般企业接受投资的核算,【例4】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，

6、同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值和公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：无形资产非专利技术 60000 土地使用权 80000 贷：实收资本A公司 60000 B公司 80000,股份有限公司投入资本的核算,股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人企业。股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、折价发

7、行、溢价发行。我国不允许企业折价发行股票。,股份有限公司投入资本的核算,（一）设置账户 为了核算股东投入的资本，应设置“股本”科目，该科目属所有者权益类科目，贷方登记公司按核定的股份总额发行的股票面值总额，借方登记依法批准减少的股本数额，余额在贷方，表示公司实际持有的股本数。该科目应按普通股和优先股的种类及持有人等设置明细账，进行明细分类核算。,股份有限公司投入资本的核算,（二）账务处理 【例5】甲股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元，假设股票全部发行，募得款项40 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素，B股份有限公司应作账务处理，

8、应编制如下会计分录： 借：银行存款 40000000 贷：股本 10000000 资本公积-股本溢价30000000,股份有限公司投入资本的核算,【例6】甲、乙、丙三人共同出资设立A有限责任公司，原注册资本为6 000 000，甲、乙、丙分别出资1 500 000元、2 000 000元和2 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为7 200 000元，甲乙丙按原出资比例分别追加投资300 000元，400 000元，500 000元 。A公司如期收到甲乙丙追加的现金投资。A公司作如下会计分录： 借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本甲 300 000 乙 400

9、 000 丙 500 000,股份有限公司投入资本的核算,【例7】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：,（1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000,（2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积 20 000 000 贷：库存股 40 000 000,资本公积,一、资本公积

10、概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。,资本公积,资本溢价（股本溢价） 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本，溢价发行股票等。 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,资本公积,二、资本公积的核算 企业应通过设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，该科目的贷方核算企

11、业资本公积增加数额，借方核算企业资本公积减少数额，企业余额在贷方，反映企业资本公积结余数额。“资本公积”科目应当分别设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”等明细科目进行明细核算。,资本公积,【例9】A有限责任公司由两位投资者投资300 000元设立，每人各出资150 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到450 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议规定，新投资者需缴入现金170 000元，同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的账务处理如下： 借：银行存款 170 000 贷：实收资本

12、150 000 资本公积资本溢价 20 000,资本公积,【例10】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全都收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：,（1）收到发行收入时： 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 150 000 000,（2）支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,资本公积,【例11】C有限责任公司于2002年1月

13、1日向H公司投资8 000 000元，拥有该公司20的股份，并对该公司有重大影响，因而对H公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，H公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，H公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，H公司资产的账面价值和公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下： 借：长期股权投资H公司 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000,资本公积,【例12】A有限责任公司因扩大经营规模需要，经批准，该公司按原出资比例将资本公积1 200 000元转增资本。A公司的账务处理如下： 借：资本公积 1

14、 200 000 贷：实收资本甲 300 000 乙 400 000 丙 500 000,留存收益,留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分 一、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配的顺序依次是： 1、提取法定盈余公积； 2、提取任意盈余公积； 3、向投资者分配利润。,留存收益,【例13】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现的净利润为2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司账务处理如下：,（1）结转本年利润： 借：本年利润

15、2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000,（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000,同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取盈余公积200 000 应付现金股利 800 000,留存收益,二、盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 按照公司法的规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积

16、的提取比例可超过净利润的10，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50时可不再提取。,留存收益,公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。,留存收益,【例14】某股份有限公司本年实现净利润为6 000 000元，年初未分配利润为0，经股东大会批准，该公司按当年实现净利的10提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，该公司应作如下账务处理： 借：利润分配提取法定盈余公积 600 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 600 000,留存收益,【例15】经股东大会批准，某股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为450 000元。假定不考虑其他因素，该公司的会计分录如下： 借：盈余公积 450 000 贷：利润分配盈余公积补亏 450 000,留存收益,【例16】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，某股份有限公司将盈余公积300 000元转增股本。假定不考虑其他因素，该公司账务处理如下： 借：盈余公积 300 000 贷：股本 300 000,留存收益,【例17】某股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，