固定资产讲义.ppt

1、固定资产,固定资产,固定资产的定义及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用年限超过一年； 单位价值较高,固定资产,分类,按经济用途,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,按使用情况,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,按所有权,自有固定资产,租入固定资产,固定资产,固定资产的初始计量及会计处理,固定资产确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量,历史成本 入账,固定资产,外购固定资产 借:固定资产(不需要安装调试) 在建工程(需安装调试) 贷:银行存款 应付账款 应付工资,以一笔款项购入多项没有单独标价的

2、固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例：甲公司为一家制造性企业。207年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。,甲公司的账务处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金

3、额，包括买价、 包装费及增值税进项税额等，即： 78000001326000420009168000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000（29260035948001839200）=35 B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800（92600035948001839200）=43 C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200（29260035948001839200）=22,（3）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：916800035=3208800（元） B设备入账价值为：916800043=3942

4、240（元） C设备入账价值为：916800022=2016960（元） （4）作会计分录 借：固定资产A 3208800 B 3942240 C 2016960 贷：银行存款 9168000,固定资产,自行建造的固定资产 自营,购入建造材料: 借:工程物资 贷:应付账款(款未付) 银行存款(款已付),入账价值: 该项资产 达到预定 可使用状态 前发生的所有 必要支出,领用建造材料: 借:在建工程 贷:工程物资 原材料(领用为生产购入原材料) 应交税金应交增值税（进项税额转出）,建造过程的人工、施工、管理费用: 借:在建工程 贷：应付工资 银行存款,完工并达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷

5、：在建工程,不需用的建造材料转为存货： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资,固定资产,自行建造的固定资产 出包,按进度拨付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款,完工并达到可使用状态 借：固定资产 （完工结转成本） 银行存款 （退回工程款） 贷：在建工程,入账价值： 企业实际支付的工 程款,例：207年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付； （2）1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含

6、的增值税进项税额可以抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；,（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元； （5）支付工程人员工资为65800元； （6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本； （7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。,丙股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资 借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500 （2）工程领用物资 借：在建工程厂

7、房 272500 贷：工程物资 272500 （3）工程领用原材料 借：在建工程厂房 37440 贷：原材料 32000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5440 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000,（5）支付工程人员工资 借：在建工程厂房 65800 贷：应付职工薪酬工资 65800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账 借：固定资产厂房 410740 贷：在建工程厂房 410740 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 1709402 应交税费应交增值税（进项税额）290

8、598 贷：工程物资 20000 （8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房 14260 贷：应付职工薪酬工资 14260,2出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,例：207年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；207年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单

9、位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；207年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：,（1）207年3月2日，甲公司预付工程款400000元 借：在建工程400000 贷：银行存款400000 （2）207年7月2日，甲公司补付工程款172000元 借：在建工程172000 贷：银行存款172000 （3）207年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用 借：固定资产572000 贷：在建工程572000,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,固定资产,投资者投入

10、的固定资产,入账价值： 投资各方确 认的价值,收到投资的固定资产： 借：固定资产 贷：实收资本 股本 （股份有限公司的科目）,固定资产,接受捐赠的固定资产,接受捐赠的固定资产： 借：固定资产 贷： 银行存款（为达到可使用状态的支出） 营业外收入,固定资产,固定资产折旧 折旧的原因 折旧的会计含义 不需要提取折旧的情况,指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地,固定资产,折旧计提的时间 新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标准 ； 新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月开始提取折旧

11、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧,第一节 固定资产,折旧计算方法 直线法 工作量法 加速折旧法,年折旧额=（固定资产原值-预计残值）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12,单位工作量的折旧额=（固定资产原值-预计残值）预计总工作量 固定资产的月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量的折旧额,年折旧率=2预计使用年限100% 年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 年初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额=上年年初固定资产账面净值-上年提取的折旧额 最后两年，改用直线法计算折旧 年折旧额=（固定资产原值-已计提的累计折旧-预计残值）/2,年折旧率

12、=尚可使用年限预计可使用年限的总和 年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额12,工作量法,工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算折旧的一种方法。其计算公式如下： 每一工作量折旧额 =固定资产原价（1-净残值率） 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,按照行驶里程计算折旧的公式： 单位里程折旧额 =固定资产原价（1-净残值率） 预计总行驶里程 月折旧额=月内实际完成的行驶里程 单位里程折旧额,例某公司有货运卡车一辆，原值为100 000元，预计净残值率为 5，预计总行驶里程为60万公里，当月行驶里程为4 000公里。该项固定

13、资产的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额 =100 000（1-5%）600 000 01583（元） 本月折旧额=4 000 01583 63320（元）,双倍余额递减法,双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。,其计算公式如下： 年折旧率 （2预计使用年限）100 年折旧额=固定资产期初账面净值年折旧率 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率,由于双倍余额递减法在计算折旧率时，没有考虑预计净残值，因此在使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的

14、账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。 按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。,例某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下： 双倍直线折旧率（25）10040 第一年应提折旧300000元40120000元 第二年应提折旧（300000-120000）40 72000元,第三年应提折旧（300000-120000-72000）40 43200元 第四年固定资产账面价值 300000-120000

15、-72000-4320064800元 第四、五年每年应提折旧 （64800-8000）228400元 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,年数总和法,年数总和法是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐年递减的分数作折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：,年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 100 或年折旧率=（预计使用年限-已使用年限） 预计使用年限（预计使用年限+1） 2 100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,固定资产,固定资产的后续

16、支出处理 资本化 费用化,例某公司2004年12月自行建成了一条生产线，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3，预计使用年限为6年。2007年1月1日，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。207年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出280000元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长4年，即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计

17、净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。,有关会计处理如下： （1）2006年12月31日，该公司有关账户的余额 生产线的年折旧额=600000（1-3）6=97000（元） 累计折旧的账面价值=970002=194000（元） 固定资产的账面净值=600000-194000=406000（元） （2）2007年1月1日，固定资产转入改扩建时 借：在建工程 406000 累计折旧 194000 贷：固定资产 600000,（3）2007年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出时 借：在建工程 280000

18、 贷：银行存款 280000 （4）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时 固定资产的人账价值=406000+280000=686000（元） 借：固定资产 686000 贷：在建工程 686000,（5）2007年3月31日，重新转为固定资产时转为固定资产后，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 应计提折旧额=686000（13）=665420（元） 月折旧额=665420（712+9）=7155.05（元） 年折旧额：7155.0512=85860，60（元） 2007年应计提的折1日额=7155.059=64395.45（元） 借：制造费用 64395

19、.45 贷：累计折旧 64395.45,例某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用库存原材料一批，价值5000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额为850元；维修人员工资2000元。不考虑其他因素，会计处理如下： 借：制造费用 7000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬工资 2000,固定资产,固定资产的期末计价 固定资产账面净值与可回收金额孰低原则 期末计价存在减值的可能情况 分别计算固定资产的销售净价与预期未来经济利益 高者为固定资产可回收金额 可回收金额与固定资产的账面净值比较 本期应计提的减值准备与其账户余额进行对比,提取或补提减值准备 借:资产减值损失计提的固定资产减值准备 (本期应计提的减值准备-已提余额 ) 贷:固定资产减值准备,固定资产,固定资产的处置-出售、报废、毁损,返回目录,清理资产： 借：固定