第08章流动负债new

1、1.第八章流动负债，第一节流动负债的性质、分类和估值，第二节短期贷款，第三节应付票据和应付账款，第四节应付职工薪酬，第五节应付税款，第六节其他应付款和预收账款，第二节流动负债的性质、分类和估值，第二节流动负债的分类和估值，第三节短期贷款， 短期贷款是指企业从银行或其他金融机构借入的还款期限不超过一年的资金(特殊情况下，在一年以上的商业周期内，本章同)。 1.获得短期贷款。短期贷款利息支出。短期贷款的偿还。第三节应付票据和应付账款，均属于企业购买过程中形成的流动负债。包括：1 .应付票据；2.应付账款。5.应付工作人员薪金；1.应付工作人员薪金的性质；3.应付工资；4.应缴纳的社会保险费和住房公

2、积金；5.应付工会经费和职工教育经费；6.应付非货币福利；6.第五节应纳税款。应纳税额是指企业在生产经营过程中的应纳税额。本章主要涉及增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算，所得税的核算将在第十一章进行说明。1.应付增值税2。应交消费税3。应付营业税。应缴城市维护建设税。应付教育附加费。应付增值税。(1)纳税人(2)设置“应交税金及应交增值税”和“应交税金及未交增值税”科目(3)增值税进项税(4)增值税进项税转移(5)增值税销项税(6)增值税出口退税及国内产品出口抵扣(7)当月应交增值税及实际缴纳增值税(8)增值税未付及多付(9) (a)纳税人，增值税是一种以商品生产、流通、

3、工业加工、修理和更换各环节的增值额为征税对象的流转税。在中国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的单位和个人是增值税纳税人。根据中国现行制度，纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额低于规定金额，且会计核算不完善，其应纳增值税采用简化会计方法(后文描述)的纳税人。9，(2)“应交税金增值税”和“应交税金增值税”科目设置，1“应交税金增值税”科目设置，2“应交税金增值税”科目设置，10，1“应交税金增值税”科目设置，一般纳税人应交的增值税，一般是一种附加税，即不包括销售货物和提供应税服务收取的增值税。为此，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核

4、算。“应交增值税”二级科目也应根据应交增值税的构成设置栏目进行明细核算。“应交增值税”二级账户的借款人一般设置四栏：进项税、已缴税款、国内产品出口抵扣应纳税额和转出未付增值税；贷方通常设置四栏：销项税、进项税转出、出口退税和增值税转出超额支付。11、贷方列的进项税转移和出口退税是借方列的进项税抵扣项目。如果当期销项税额是抵扣后的进项税额和出口抵扣后的国内产品应纳税额之和，则差额为当期应缴纳的增值税。本期应缴纳的增值税大于借方栏中“已缴税”的差额，即为本期未缴纳的增值税。应从“应交增值税”二级账户的借方(“转出未交增值税”栏)转入“未交增值税”二级账户的贷方；本期应缴纳的增值税小于借方栏中“已纳

5、税额”的差额，即为本期多缴纳的增值税。应从“应交增值税”二级账户方转出(“转出多缴增值税”的特殊标准)，转入“未缴增值税”二级账户借款人。上述结转后，“应交增值税”二级账户应无余额。12岁。如果本期销项税额少于抵扣后的进项税额和出口抵扣后的国内产品应纳税额之和，则差额为未抵扣的进项税额，留在“应交增值税”二级账户中，可在以后期间继续抵扣。如果月末有余额，应该是借方余额，即尚未扣除的进项税。13，2“不含增值税的应付税款”科目设置，“不含增值税的应付税款”科目反映月末累计未付增值税或多付的增值税。未缴纳的增值税和实际缴纳的增值税应在本科目借方登记和转账的当期缴纳，增值税应在贷方登记和转账的当期缴

6、纳。该账户的借方余额为累计多付增值税，贷方余额为累计未付增值税。值得注意的是，企业在缴纳增值税时，应将前几个月未缴纳的增值税借记“应交税金但未缴纳增值税”科目，将当月已缴纳的增值税借记“应交税金及应交增值税(已缴纳税金)”科目。增值税进项税是指一般纳税人为货物或应税服务支付的价格中包含的增值税。企业缴纳的增值税进项税额能否从销项税额中扣除，应视具体情况而定。1.不可抵扣进项税2。不可扣除的进项税。1.根据中国税法，下列项目的进项税不得从销项税中扣除： (一)非应税项目的购进货物或者应税劳务；(二)免税项目的购进货物或者应税劳务；(三)为集体福利或者个人消费购买的货物或者应税劳务；(四)购买非正

7、常损失的货物；(五)购买非正常损失的产品和制成品所消耗的货物或者应税劳务。一般来说，任何不能明确扣除的进项税都可以扣除。可抵扣进项税分为两种情况：取得增值税抵扣凭证而未取得增值税抵扣凭证。(1)取得增值税扣税凭证(2)取得增值税扣税凭证(17)，取得增值税扣税凭证(1)，企业购买的一般货物和收到的应税服务必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中扣除，销项税额不包括在购买货物或应税服务的成本中。企业采购货物或接受应税服务时，应按增值税专用发票中货物或应税服务的价格借记“原材料”等科目；根据增值税专用发票中的进项税额，借记“应交税金及应交增值税(进项税额)”科目；根据总价，贷记“银行存款”等科目。

8、18、(2)如果企业购买的货物是免税的农产品或废料，卖方不收取增值税，因此企业无法获得增值税专用发票。但是，根据税法，企业可以按免税农产品购买价格的13%和废料购买价格的10%扣除进项税。企业收购农产品时，应按收购价格的87%借记“原材料”等科目，按收购价格借记“应交税金及应交增值税(进项税)”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业采购废旧物资时，应按采购价格的90%借记“原材料”等科目，按采购价格借记“应交税金及应交增值税(进项税)”等科目，贷记“银行存款”等科目。19、企业采购货物时，如果支付的价格包括销售单位预付的运费(即运输部门开具的运费发票)，运输部门不能开具增值税专用发票，因为运费是

9、非增值税项目。但是，根据现行制度，这部分运费中的7项也可以作为进项税扣除，而20项(4项)增值税进项税可以转出。如果一般纳税人在购买商品时不能直接确定进项税是否可以抵扣，则可以先抵扣已缴纳的进项税，再转出抵扣当前进项税，用于不能抵扣进项税的项目。进项税转出时，相关科目应借记并贷记“应交税金及应交增值税(进项税转出)”科目。(五)增值税销项税额，是指一般纳税人销售货物或者提供应税服务所收取的价格中包含的增值税。1.增值税销售2。产品税的计算。认定销售行为4。混合销售行为。并发销售行为，22，1。增值税销售、计算增值税销售是指企业为销售货物或提供应税服务向买方收取的所有价格和其他费用，不包括销项税

10、、预提消费税和寄售杂费。额外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)和自营杂费等。23，2。销项税的计算，如果企业采用免税定价的方法，则销项税可以直接按照销项税乘以增值税税率计算；如果采用联合定价法，则销项税应按以下公式计算：销项含税(8-1) 1增值税税率销项税(8-2)企业销售货物或提供应税服务后，应按总价借记“银行存款”等科目；根据销项税额，贷记“应交税金及应交增值税(销项税额)”科目；根据其他价格和其他费用，贷记“主营业务收入”等科目。作为销售行为，销售行为是指企业在会计核算中未对销售进行处理的行为，税法要求按照销售行为缴纳增值税。主要包括：(1)将自产或委托的货物用于非应税

11、项目；(二)生产、委托或者购买的货物用于投资并提供给其他单位或者个人经营者的；(三)向股东或者投资者分销自产、委托或者购买的商品；(四)将自产或者加工的商品用于集体福利或者个人消费；(五)将自产、委托或者购买的商品无偿赠送给他人。25.在计算和缴纳增值税时，上述被视为销售行为的商品的销售额应按以下顺序确定：(1)根据当月同类商品的平均销售价格；(2)根据近期同类商品的平均销售价格；(3)根据组成计税价值，其计算公式为：组成计税价值成本(1成本利润率)属于消费税的货物，消费税应加到组成计税价值中。混合销售行为是指销售业务中涉及货物和非应税服务的行为。对于从事商品生产、批发或零售的企业，混合销售行

12、为视同销售商品，收取的非应税劳务价格也应征收增值税。例如，上述增值税销售中的大部分额外费用是营业税项目，但由于它们是与商品销售一起进行的，因此属于混合销售行为，应征收增值税。对混合销售行为中的非应税项目征收增值税后，不再征收其他税种。兼营行为是指在不同的销售业务中涉及货物或者非应税服务的行为。从事非应税服务的企业，如果能够单独进行准确核算，可以根据非应税服务的性质征收营业税，不包括增值税；如果没有单独核算或不能准确核算，则应与销售货物或提供应税服务一起征税。(6)国内产品的增值税出口退税和出口退税扣除根据税法规定，出口货物的增值税税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购买出口货物

13、或出口货物消耗的原材料时，应按规定缴纳增值税进项税。按照规定，企业缴纳的进项税可以先计入增值税进项税。货物出口后，可根据出口报关单等相关文件向税务机关申报出口货物退税。根据现行制度，企业购买出口货物所缴纳的进项税不会全额退还。企业收到退税进项税时，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金及应交增值税(出口退税)”等科目；未退税部分不能从国内产品的产品税中扣除。应从进项税中转出，计入销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金及应交增值税(进项税转出)”科目。29、如果企业拥有国内产品，国家退还的出口退税将不再直接退还，但允许企业将这部分出口退税冲抵国内产品的产品税，借记“应交税金及增值税(

14、出口冲抵国内产品应交税金)”科目，贷记“应交税金及增值税(出口退税)”科目。当月应交增值税和实收增值税，企业可以根据“应交税金和应交增值税”科目的借方和贷方金额计算当月应交增值税。计算公式为：增值税销项税额(从出口退税中转出的进项税额)从出口中扣除的国内产品应纳税额(8-4)企业应缴纳的增值税应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。当提前在当月缴纳增值税时，应借记“应交税金及应交增值税(已交税金)”和贷记“银行存款”等科目。31，(8)转出未付的增值税和多付的增值税。月末，企业应将当月未缴或多缴的增值税从“应交增值税”科目转出，转入“应交增值税未缴”科目。转出未付增值税时，借记“应交税金及应交增值税

15、(转出未付增值税)”科目，贷记“应交税金及应交增值税”科目；转出多缴增值税时，借记“应交税金但未缴纳增值税”科目，贷记“应交税金及应交增值税(转出多缴增值税)”科目。(9)小规模纳税人税法规定的小规模纳税人标准如下：1 .从事货物生产或者提供应税服务的纳税人，以及以货物生产或者提供应税服务为主，兼营货物批发或者零售，年增值税销售额在100万元以下的纳税人。2.从事货物批发或者零售的纳税人，应当申请年增值税销售额在180万元以下。同时，税法还规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确计算进项税、销项税和应纳税额，就可以认定他们为普通纳税人。小规模纳税人应纳增值税的

16、核算采用简化方法，即购买货物或接受应税服务所缴纳的增值税进项税不予抵扣，计入购买货物和接受应税服务的成本；销售货物或者提供应税服务，按照增值税销售额的6%计算，但不得开具增值税专用发票。小规模纳税人增值税销售额的计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额相结合的定价方法。在销售商品或提供应税服务后，他们应该将价格与税收分开。计算公式为：销售含税无税1征税率无税销售征税率35。小规模纳税人的应纳税额不计入销售收入。销售货物或提供应税服务时，应按总价借记“银行存款”等科目，按销项减免税贷记“主营业务收入”等科目，按销售额减免税贷记“应交税金及应交增值税”(1)纳税人(2)销售产品应缴纳消费税(3)销售应视为销售应缴纳消费税(4)委托加工应缴纳消费税(5)缴纳消费税(1)纳税人、在中国生产、委托加工和进口需缴纳消费税的消费品的单位和个人均为消费税纳税人。产品销售需缴纳消费税，这与增值税不同。一般来说，它是一种进价税，即消费税包含在产品销售收入中，也就是说，消费税应该由产品销售收入来弥补。消费税采用从价计征或定额计征的方法计算应纳税额。计算公式如下：按从价税率计算的应纳税额按特定配额法计算的销售税率销售金额单位税上述公式