第十二章 印花税法.ppt

1、第十二章 印花税法,主要考点 纳税人 税目与税率 计税依据的有关规定 税收优惠 纳税方法,一、纳税人 在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人,具体有： 1.立合同人：不含鉴定人、证人、担保人 2.立据人：产权转移书据 3.立帐簿人：营业账簿的纳税人 4.领受人：权利、许可证照 5.使用人：国外书立、领受，国内使用 6.电子应税凭证的签订人（新）,二、税目、税率 (一)比例税率4个 1.0.05借款合同 2.0.5 加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据（新增土地使用权出让合同、转让合同和商品房销售合同）、“营业账簿”税目中记载资金的账簿 3.0.3购销合同、建筑

2、安装工程承包合同、技术合同4.1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股票交易 (二)定额税率1个：5元/件权利、许可证照,三、税额计算 应纳税额=计税依据适用税率 四、计税依据 (一)一般规定 1.购销合同购销金额 2.加工承揽合同 注意：购销合同今年教材增加发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同；但是电网与用户之间签订的供用电合同不是应税凭证,（1）原材料由委托方提供 （2）原材料由受托方提供 3.建设工程勘察设计合同收取费用4.建筑安装承包合同承包金额 5.财产租赁合同租赁金额 6.运输合同运费金额 7.仓储保管合同仓储金额,8.借款合同 （1）按年签订的周转金借款合同：按

3、最高额；随借随还：不签合同，不贴花； （2）抵押贷款合同抵押期间：借款合同；抵押期满：财产转移产权转移书据； （3）融资租赁合同：租金借款合同； （4）银团贷款：借贷各方借款合同； （5）基建借款合同：分合同贴花，总合同汇缴,9.财产保险合同保费 10.技术合同合同所载价款、报酬、使用费 11.产权转移书据所载金额 12.营业账簿记载资金的：实收资本和资本公积（比例）；其它账簿：按件贴花（定额） 13.权利许可证照按件,(二)特殊规定 1.同一凭证载有两项以上事项的，应分别记载、分别贴花，否则，税率从高。 2.未标明金额的，按国家外汇牌价或市价计税贴花。 3.无法标明金额的，暂按定额贴花，结算

4、时补税。 4.合同金额为外币的，按书立当日的牌价折算。 5.税额不足1角的：不贴；1角以上的： 尾数不足5分的：不计 尾数超过5分的：按1角计 6.合同签订时，纳税义务发生，无论是否兑现。,7.以物易物：既购又销 8.分包转包的合同，按分合同纳税 9.股票交易在书立时，按市场成交价10.货物联运 （1）国内货运按结算的运费 （2）国际货运a.我国企业运输：承运方本程运费计税;托运方全程运费计税 b.外国企业运输：承运方免税;托运方所持合同计税,五、税收优惠 1.已经贴花的凭证副本、抄本免税 2.向政府、福利机构、学校赠送的财产合同免税 3.国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收

5、购合同免税 4.无息、贴息贷款合同免税 5.外国政府和国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款签订的合同免税 6.房管部门与个人签订的居住房的租赁合同免税 7.农牧业保险合同免税 8.特殊货运凭证免税：（1）军事物资运输凭证；（2）抢险救灾物资运输凭证；（3）新建铁路的工程临管线运输凭证,六、企业改制税务处理 1 .公司制改造； 2 .合并、分立； 3 .产权转移（前三类是原已贴花合同、证照不再贴花；未贴印花和新增金额的要补贴印花） 4 .股权分置：股权转让合同不再贴花,七、纳税方法 1.自行贴花贴花次数较少 2.汇贴汇缴税额较大：500元以上汇贴；按期汇总1个月 3.委托代征手续费

6、：代售金额5%,八、征收管理 1.纳税环节 （1）合同书立、领受时； （2）账簿启用时； （3）境外签订合同入境时补贴印花； （4）合同修订的未增加金额的：不再贴花；增加金额的：补贴印花2.纳税地点就地纳税3.核定征收未登记、未完整保存凭证；拒不提供或不如实提供应税凭证；汇缴人未按期报告，责令不改的。,九、违章处罚 1.未贴、少贴或未划销：追缴，征收滞纳金，处0.55倍罚款。 2.揭下重用：追缴，征收滞纳金，处0.55倍罚款，情节严重的，追究刑事责任。 3.未按期汇缴：追缴，征收滞纳金，处0.55倍罚款，情节严重的，撤销许可证，构成犯罪的，追究刑事责任。,4.伪造印花税票：责令改正，同时处20

7、00-10000元罚款，情节严重的，10000元以上，构成犯罪的，追究刑事责任。 5.违反汇缴凭证盖戳、装订成册、备查或者是违反应税凭证妥善保管规定的：保管时间有规定的，按规定；无规定的，按1年。 6.代售户不缴、挪用、转托他人代售或跨区销售的：警告，取消代售资格。,下列项目中，符合印花税相关规定的有( )。 A建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额 B仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用 C产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额 D货物运输合同的计税依据为运输货物的金额 E资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额 答案：B、C、E,甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分

8、别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元。该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。 A180 B210 C230 D350 答案：C,按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括( )。 A对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据 B企业发生分立、合并等变更后，不需重新进行法人登记的，其原有资金账簿已贴印花继续有效 C房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花 D如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，将合同带入境时也不办理贴花 答案：B、C,某电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明运费30万元

9、，保管费100万元；第二份合同载明的费用合计为50万元(运费和保管费并未分别记载)。电厂就签订的两份合同共计应缴纳的印花税为( )。 A1450元 B1550元 C1650元 D750元 答案：D 300.510015011650 答案：A,（一） 某生产企业2006年度发生了如下印花税经济行为： (1)3月份与乙企业签订一份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明金额。经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元件。(该产品适用17增值税税率) 1对甲企业3月份签订的购销合同，应当( )。 A暂收印花税5元 B征收印花税54元 C征收印花税63元 D暂不征收印花税 答案：B

10、解析：购销合同的计税依据不包括增值税额在内。本题中的购销合同计税金额=300070.2(1+17)=18(万元)。购销合同适用的印花税税率为03，因此应纳印花税=1800000.3o=54(元)。,(2)4月份与某金融机构签订了一年期流动资金周转性借款合同，合同中规定本年度内最高借贷额为200万元，当年发生借贷事项5起，累计借贷金额300万元，每次借贷额均在限额以内。 2甲企业4月份签订的流动资金借款合同应缴纳的印花税为( )。 A500元 D200元 C300元 D100元 答案：D 解析：借贷双方签订的流动资金借款周转性合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还

11、不签订新合同的，不再另贴印花。因此本题中的借款合同应纳印花税=20000000.05o=100(元)。,(3)5月份委托丙工厂加工一批自用商品，由丙企业提供原材料，合同中记载加工费金额40万元，原材料金额80万元。 3甲企业5月份签订的加工合同应缴纳的印花税为( )。 A440元 B600元 C360元 D500元 答案：A 解析：题中的加工合同记载加工费金额40万元，原材料金额80万元，属于分别记载情形，应分别计税，相加贴花。加工费金额应纳印花税=4000000.5=200(元)，原材料金额应纳印花税=8000000.3=240(元)，合计应纳印花税440元。,(4)该企业曾与他人签订一项仓储保管合同，保管费金额10万元，但因种种原因未能履行，该企业6月份将已贴用的印花税票揭下重用。 4对于甲企业将已贴用的印花税票揭下重用的行为，税务机关最高可罚款( )。 A500元 B2000元 C10000元 D50000元 。,答案：A 解析：按照