黑龙江国税中外合作办学项目扣缴企业所得税案例

1、中外联合办学征税案例,黑龙江国税 2011年9月,交流提纲,一、案例概要 二、主要事实 三、处理过程 四、体会思考,第一部分,案例概要,案例概要,哈尔滨理工大学与加拿大开普雷诺学院联合办学，哈尔滨理工大学向加拿大开普雷诺学院支付教学注册课程费，由税务机关指定哈尔滨理工大学代扣代缴非居民企业所得税。,第二部分,主要事实,主要事实,一、办学项目简介 经黑龙江省教育厅批准，2009年哈尔滨理工大学与加拿大开普雷诺学院开展联合办学项目，在工商管理专科、动画专科、工商管理本科这三个项目上开展联合办学，双方签署了联合培养工商管理专科、动画专科及工商管理本科学生项目协议书（以下简称协议）。从2009年开始这

2、三个专业在计划内招收高等职业教育专业本科生，学生完成学业经考核合格后将获得哈尔滨理工大学和加拿大开普雷诺学院颁发的毕业文凭。,主要事实,二、合作学校的背景 哈尔滨理工大学是黑龙江省属规模最大的理工科大学，由原机械工业部所属的哈尔滨科学技术大学、哈尔滨电工学院和哈尔滨工业高等专科学校于1995年合并组建而成，三校均始建于二十世纪五十年代，历经60年的发展，学校现已成为一所以工为主、理工结合，经、管、哲、文、法、教育等学科协调发展、具有较强办学实力和特色鲜明的教学研究型大学。加拿大开普雷诺学院位于加拿大大不列颠哥伦比亚省北温哥华市，是加拿大著名的公立高等教育学校，其工商管理和动画专业的毕业生更是受

3、到业界的欢迎和青睐，它的课程和文凭为大不列颠哥伦比亚省以及加拿大政府所承认。,主要事实,三、协议基本内容 （一） 合作期限： 2009年9月2011年7月,主要事实,（二)合作双方责任： 哈尔滨理工大学： 1.招生及宣传 2. 制定教育质量控制管理体系 3.提供教学场地、教学设备 4.学生管理、收集学费 5.对合格毕业生颁发毕业文凭,主要事实,加拿大开普雷诺学院： 1.制定实施教学大纲、提供教材 2.派遣外籍教师和相关管理人员 3.外籍教师教授全部基础课和专业课 4.参与中方教育质量控制管理 5.授予学生学术课程学分，对合格毕业生颁发加拿大开普雷诺学院毕业文凭,主要事实,（三）项目收费标准及支

4、付方式 收费标准：该合作项目的收入主要分为两部分：一是课程费（即按每学年实际所上课时为标准计算），二是固定管理费，包括教学大纲的使用、学分置换的支出、资历评估及毕业审核费用等。,主要事实 支付方式:由哈尔滨理工大学向加拿大开普雷诺学院分两次支付款项，实际支付金额依据每学年所开设课程为基础计算分别在每学年开学时支付，两次共计支付人民币约802万元。 第一次为2009年8月，支付866000加元（约合人民币536万元）。 第二次为2010年11月，支付402000加元（约合人民币266万元)。,第三部分,处理过程,处理过程,一、受理申请，合同备案。 2009年8月份，哈尔滨市南岗区国税局收到哈尔滨

5、理工大学提出的开具对外支付税务证明的申请。该局工作人员向其讲解了开具税务证明的程序和要求，同时，要求哈尔滨理工大学提供合同备案的有关中外合作办学项目协议书、付款发票等资料。,处理过程,二、调查分析，做出判断。 南岗区国税局派工作人到哈尔滨理工大学进行了调查走访，并组织相关人员进行了案头分析，经分析讨论，在收入性质和征收方式等方面做出了如下判断：,处理过程,（一）收入性质 该项目合作的关键是由外方提供全套教材，全部教学由外方派遣的外籍教师来进行，中方仅是提供教学场地和设施，并派教师进行辅助教学管理活动。根据国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函【2009】507号）第

6、三条的规定，与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果”，所以主管税务机关判定该合作项目的收入不符合特许权使用费的规定，应其判定为劳务收入。,处理过程,同时，加方教师在哈尔滨理工大学工作时间超过6个月，根据中加税收协定常设机构条款规定“缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一项目或相关的项目提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”的规定，主管税务机关判定加拿大开普雷诺学院在我国境内构成常设机构。依据非居民承包工程作

7、业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令2009年第19号）的规定，对加方取得的收入征收非居民企业所得税。,处理过程,（二）征收方式 由于加方学院在国内并未办理税务登记相关事宜，也没有委托代理人代为办理，南岗区国税局指定哈尔滨理工大学为扣缴义务人,向其下发了扣缴义务通知书。因为外方不能准确提供成本费用等数据，根据非居民企业所得税核定征收管理办法的相关规定，对加方所得按收入总额核定应纳税所得额的方式计算征收企业所得税。,处理过程,（三）达成共识，扣缴税款 南岗区国税局与加拿大开普雷诺学院联系人进行了多次沟通，最终，双方达成了征税共识，加方同意缴纳税款。按照协议规定，两次共支付126.8万加元,按支付当日汇率计算,合人民币约802万元, 共申报扣缴企业所得税23.38万元。,第四部分,体会思考,体会思考,随着经济全球化进程的加快，教育也在走向国际化。在大量的中外合作办学活动中，