第2章-存货课件

1、第,二,存,货,章,主讲教师：段清清,01 委托加工物资 02 成本与可变现净值孰低法 03 存货跌价准备的账务处理 04 存货清查,要点归纳,1 委托加工物资,一、第一种情况： 委托方收回后用于继续加工、连续生产，消费税可抵扣 借：委托加工物资 贷：原材料等 借：委托加工物资 以“加工费”计入 应交税费应交增值税（进项税额） 加工费增值税率 应交税费应交消费税 组成计税价格消费税率 贷：应付账款等 组成计税价格=(耗用材料的实际成本+加工费）/(1-消费税率）,委托方,受托方,原材料、主要材料,收加工费、代扣代缴消费税,金银首饰,1 委托加工物资,一、第一种情况： 委托方收回后用于继续加工、

2、连续生产，消费税可抵扣 借：原材料 贷：委托加工物资,委托方,受托方,原材料、主要材料,收加工费、代扣代缴消费税,金银首饰,基础知识：关税、消费税等是价内税，增值税是价外税,P,5%,1-5%,P=95/（1-5%）=100 消费税=1005% 增值税=10017%,1 委托加工物资组成计税价格,1 委托加工物资,二、第二种情况： 委托方收回后用于直接销售，消费税不可抵扣计入成本 借：委托加工物资 贷：原材料等 借：委托加工物资 以“加工费+消费税”计入 应交税费应交增值税（进项税额） 加工费增值税率 贷：应付账款等 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资,委托方,受托方,原材料、主要材料,收

3、加工费、代扣代缴消费税,讲解：教材P17例2-1,金银首饰,单项选择题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工应征消费税的材料一批，甲公司发出原材料的实际成本为300万元。完工收回时支付加工费60万元，另行支付增值税税额10.2万元，支付乙公司代收代缴的消费税税额22.5万元。甲公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则甲公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。 A.382.5 B.392.7 C.360 D.370.2 【答案和解析】选C，委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费应交消费

4、税”的借方，不计入委托加工物资的成本，。所以该委托加工材料收回后的入账价值=300+60=360（万元）。,课堂练习,甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：1.2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； 借：委托加工物资80贷：原材料80 2.2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元； 借：委托加工物资 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7 3.2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；请计算组成计税价格和应交消费税； 组成计税价格（8010）/（110%）100（万元）； 应交消费税10010%10（万元

5、）；,课堂练习,4. (1)如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下： 支付消费税时： 借：委托加工物资10贷：银行存款/应付账款10 完工收回加工物资时： 借：库存商品100贷：委托加工物资 100,课堂练习,扩展题：出售此商品时，假定售价为200万元，增值税销项税额为34万元，请做出相关分录： 借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；,课堂练习,（2）如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的（即用于连续生产再出售）： 由受托方代交的消费税： 借：应交税费

6、应交消费税10贷：银行存款或应付账款10 完工收回加工物资时： 借：库存商品90贷：委托加工物资90,课堂练习,扩展题：最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18,课堂练习,2 成本与可变现净值孰低法存货的计价方法,一.概念：在资产负债表日，对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 二.具体解析 1.成本：指存货的实际（历史）成本 2.可变现净值=存货估计售价至完工时估计将要发生

7、的成本、估计的销售费用和相关税费 3.比较：当成本可变现净值时，计提“存货跌价准备”。,A材料成本为2000元，资产负债标日， 其可变现净值为1800元，是否计提跌 价准备？为什么？,有合同,合同数量外,合同数量内,合同价,一般市场价,无合同,一般市场价,可变现净值中估计售价的确定,以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数,材料 直接 出售,2.产品发生减值，材料按成本与可变现净值孰低计量,材料按成本与可变现净值孰低计量,可变现净值=材料的估计售价 - 销售材料估计的销售费用、 相关税费,材料可变现净值=产品的估计售价- 至完工估计将要发生的成本 - 销售产品估计的销售费用和销售

8、税费,材料 用于 生产 产品,1.产品没有发生减值，材料按成本计量,材料 账面 价值 的确 定,材料账面价值的确定,207年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，要用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。 C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。,例题讲解：P22例2-6,解析：根据上述资料，可按照以下

9、步骤确定C材料的可变现净值。 （1）计算用该原材料所生产的产成品可变现净值： W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-0.5100=1300(万元) （2）将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较： W6型机器的可变现净值1300万元其成本1400万元，即C材料价格的下降表明W6型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。 （3）最后，计算该原材料的可变现净值： C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-8100-0.5100=50

10、0（万元） C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即C材料应按500万元列示在207年12月31日资产负债表的存货项目之中。,例题讲解：P22例2-6,单选题：2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示

11、的金额为（）万元。（2012年中级）A.176B.180 C.186D.190 【答案解析】选B，可变现净值=2100-10=190（万元），成本1.8100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量，为180（万元）。,课堂练习,单选题：2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑

12、其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。（2014年中级题改编） A.425B.525 C.540D.501.67 【答案解析】D,课堂练习,单选题：甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30 C.150 D.200 【

13、答案解析】C，配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本121729（万元），单件A产品的可变现净值28.71.227.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值28.7171.210.5（万元），单件配件应计提跌价准备1210.51.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备1001.5150（万元）。,课堂练习,单选题：2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于

14、丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。（2013年中级）A.68B.70 C.80D.100 【答案解析】A，丁产品的成本10040140（万元），可变现净值110-2108（万元），发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量；材料的可变现净值68万元（=110-40-2），相比成本100万元，发生减值，则2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。,课堂练习,3 存货跌价准备的账务处理,一.账户设置,实

15、际发生损失or冲减跌价准备,计提or补提,计提和冲回处理，类似“坏账准备”,二.计提或发生跌价的账务处理 1.计提方法：单项（我国）、分类、综合比较法 2.处理流程,3 存货跌价准备的账务处理,某股份有限公司采用“备抵法”核算存货跌价损失，假设2009年年末甲种存货的实际成本为60 000元，可变现净值为57 000元；2010年末，该存货的预计可变现净值为53 000元；2011年末该存货的预计可变现净值为58 500元；2012年末，该存货的预计可变现净值为61 500元。 要求：计算各年应计提的存货跌价准备应作出相应的会计处理,课堂练习,解析： （1）2009年末成本低于可变现净值，应提

16、存货跌价准备3 000元 借：资产减值损失 3 000 贷：存货跌价准备 3 000 （2） 2010年应补提准备4 000 借：资产减值损失 4 000 贷：存货跌价准备 4 000 （3） 2011年应转回准备5 500 借：存货跌价准备 5 500 贷：资产减值损失 5 500 （4） 2012年应转回准备1 500 借：存货跌价准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500,课堂练习,三.结转跌价准备的账务处理 1.如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 2.如果在债务重组和非货币性资产交换方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但

17、不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。,3 存货跌价准备的账务处理,单选题：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2012年12月31日库存商品账面余额为200万元，已计提存货跌价准备60万元。2013年1月20日，甲公司将上述商品的70%对外出售，售价为160万元，增值税销项税额为27.2万元，收到款项存入银行。2013年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额为（）万元。 A.118 B.140 C.98 D.158 【答案解析】C，企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公

18、司销售70%的库存商品应转出的存货跌价准备的金额=6070%=42（万元），转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=20070%-42=98（万元）。,课堂练习,单选题：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2012年12月31日库存商品账面余额为200万元，已计提存货跌价准备60万元。2013年1月20日，甲公司将上述商品的70%对外出售，售价为160万元，增值税销项税额为27.2万元，收到款项存入银行。2013年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额为（）万元。 A.118 B.140 C.98 D.158 【分录】借：主营业务成本 98 存货跌价准备 4

19、2 （6070%） 贷：库存商品 140 （20070%）,课堂练习,4 存货清查,存货的初始计价回顾,其他方式取得存货,甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： （1）库存A产品，账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备100万元。按照一般市场价格预计售价为1200万元，预计销售费用和相关税金为40万元。 （2）库存B产品，账面余额为1200万元，未计提存货跌价准备。库存B产品中，有40%已签订不可撤销销售合同，合同价款为560万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为700万元。B产品的预计销售费用和税金共计80万元。,作业1

20、,（3）库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为300万元，预计销售价格为260万元，预计销售费用及相关税金为16万元，未计提存货跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并编制相应的账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示）,作业1,【答案】（1）库存A产品A产品的可变现净值=1200-40=1160（万元），A产品的账面价值=1000-100=900（万元），其账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备100万元转回。借：存货跌价准备A产品100贷：资产减值损失 100,作业1,【答案】（2）库存B产品有合同部分的可变

21、现净值=560-8040%=528（万元）；有合同部分的成本=120040%=480（万元）；因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值=700-8060%=652（万元）；无合同部分的成本=120060%=720（万元）；因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=720-652=68（万元）。借：资产减值损失68贷：存货跌价准备B产品68,作业1,【答案】（3）库存C材料C材料的可变现净值=260-16=244（万元），材料成本为300万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=300-244=56（万元）。借：资产减值损失56贷：存货跌价准备C材料56,作业1,第四节 存货的期末计价,乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年发生的交易或事项如下： （1）6月3日乙公司购入A原材料一批，购买价款为936万元（含增值税）。A原材料到达后，乙公司进行验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%属于非合理损失，月末经查明为意外灾害造成。该批A原材料是专门用于生产B产品而购入的，无其他用途。 （2）乙公司于10月1日开始专门制造一台B产品。至10月31日，B产品尚未制造