事业单位会计制度 1

1、事业单位会计制度解读与释义,兰州财经大学会计学院,主讲人：王学龙,事业单位财务规则与会计制度讲座,兰州财经大学会计学院,主讲内容,一、事业单位会计制度修订的意义,（一）修订意义 1、适应财政科学化、精细化管理改革的需要。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。 2、配合事业单位财务规则和事业单位会计准则实施的需要。 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量、预防和化解财务风险的需要。 强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。,（二）修订原则,遵循会计 准则,协调 财务规则,服务财 政管理,提高信 息质量,会计

2、准则是制定事业单位会计制度的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度遵循了会计准则的规定。,修订后的会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与财务规则保持了基本一致。,事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。,本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。,二、事业单位会计制度修订的内容,（一）主要变化 （二）主要特征 （三）事业单位会计要素和会计科目 （四）事业单位会计科目、报表

3、变动情况,（一）主要变化,1、配套新增了与财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接。 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。 3、明确规定了基建数据并入会计“大账”。 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算。 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。 6、突出强化了资产的计价和入账管理。 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。 8、系统改进了财务报表体系。,（二）主要特征,1、明确事业单位会计制度和行业事业单位会计制度的制订基础-事业单位会计准则。 2、明确事业单位会计核算目标-反映受托责任，同时兼顾决策有用。 3、合理界定会计核算基础

4、-一般采用收付实现制，部分经济业务（事业单位）可以采用权责发生制。 4、合理界定了会计要素-资产、负债、净资产、收入、支出或者费用（考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”）。 5、强化了事业单位会计信息质量要求-首次提出了“会计信息质量要求”；会计信息质量要求包括：客观性、全面性、及时性、可比性、相关性和可理解性。 6、明确各会计要素确认计量的一般原则-初次确认和后续确认；历史成本计量。,（三）事业单位会计要素和会计科目,事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。 1、资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债

5、权和其他权利。 事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。 2、负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。,（三）事业单位会计要素和会计科目,3、净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 4、收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 事业

6、单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。 5、支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的支出或者费用包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。,（四）新事业单位会计科目、报表的变动情况,（四）新事业单位会计科目、报表的变动情况,三、事业单位会计理论与实务,（一）事业单位会计基本理论 （二）事业单位会计实务,（一）事业单位会计基本理论,事业单位会计是指各类事业单位以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续、综合地核算、反映和监督的一门专业会计。 1、特

7、点： （1）以核算收支结余为主，同时兼顾资产负债和净资产。 （2）会计核算基础实行权责发生制和收付实现制相结合的方式。 （3）会计核算方法采用“双分录”形式，以体现预算管理和会计管理相结合特性。,2、目标 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信使用者进行社会管理、作出经济决策。 3、事业单位会计核算基础 事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。 行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。,（二）

8、事业单位会计实务,1、货币资金核算 2、投资核算 3、固定资产核算 4、收入的核算 5、支出的核算 6、净资产的核算,1、货币资金的核算,（1）银行存款的核算 银行存款是指事业单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 实行国库集中支付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款额度的下达使用情况。 原用于核算基本户存款情况的“银行存款”科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。,1、货币资金的核算,（2）单位零余额账户的核算 零余额账户用款额度是事

9、业单位进行财政授权支付时可以要求代理银行支付的资金数量。 该账户可以办理转账、提取现金等结算业务。 事业单位支用财政授权支付额度可通过转账或现金（已严格限制）等方式结算；代理银行根据预算单位财政授权支付凭证确定的结算方式，通过支票、汇票、公务卡等形式办理资金支付。 零余额账户用款额度虽然只是一个额度，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的货币性资产。,1、货币资金的核算,核算 （1）收到授权时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 （2）使用额度时 借：存货/事业支出等 贷：零余额账户用款额度 （3）财政应返还额度的核算 财政应返还额度是指财政国库管理制度改革单位，在预算年度结

10、束时存在当年尚未使用的预算指标数，包括财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，在次年可以继续按计划使用的额度。 年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次年初，财政部门再其予以恢复，供行政单位使用。,核算 财政直接拨付 财政授权拨付 年终进行注销： 借：财政应返还额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 贷：零余额账户用款,1、货币资金的核算,预算指标数,实际支出数,预算指标数,已下达数,实际支出数,对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资

11、的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。 事业单位对外投资按其流动性，可分为短期投资和长期投资；按其内容，可分为股票投资和债券投资。,2、对外投资的核算,长期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本 （1）以货币资金取得的长期股权投资 借：长期投资 贷：银行存款等 （2）同时结转事业基金： 借：事业基金 贷：非流动资产基金-长期投资,2、对外投资的核算,以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投

12、资成本 借：长期投资 贷：非流动资产基金-长期投资 按发生的相关税费 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 同时， 借:非流动资产基金-固定资产 累计折旧 贷:固定资产,2、对外投资的核算,长期投资持有期间，收到利润（利息）等投资收益时 借：银行存款 贷：其他收入-投资收益 转让长期投资 （1）转入待处理资产时： 借：待处理资产损溢-处理资产价值 贷：长期投资 （2）实际转让时： 借：银行存款 贷：事业基金（本金) 其他收入-投资收益 同时 借：非流动资产基金-长期投资 贷：待处理资产损溢-处理资产价值,2、对外投资的核算,固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在1年以上，并在使用过程中

13、基本保持原有物质形态的资产。 标准：一般设备，单价在1000元以上，专用设备单价在1500元以上，使用年限在1年以上的，单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 分类 ：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 计价基础：历史成本 、重置完全价值 、折余价值 （固定资产原价减去已提折旧后的余额 ）。,3、固定资产的核算,初始计量：（1）购建，按照取得时的实际成本 。 （2）自制，按开支的工、料、费记账。 （3）融资租入，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。 （4）捐赠， 按照同类固定资产的市场价

14、格或所提供的有关凭据记账，相关费用计入。 （5）盘盈，按照重置价值入账。 （6）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，先估价，后调整。 （7）改扩建，按净增价值增加账面价值。,3、固定资产的核算,1、外购固定资产的核算：（1）购置（不需安装调试）固定资产时 借：事业支出/经营支出/专用基金-修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 同时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 （2）购置（需安装调试）固定资产时 购入时，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,3、固

15、定资产的核算,（1）发生料工费支出时： 借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 同时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 （2）工程完工交付使用时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 同时， 借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程,3、在建工程的核算,事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。 折旧核算： 借：非流动资产基金-固定资产 贷：累计折旧,3、固定资产的核算,4、事业单位收入的核算,事业单位收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 要点： （1）是开

16、展业务活动及其他活动而取得的 （2）是依法取得的 （3）是通过多种形式、多种渠道取得的 （4）具有非偿还性 分类： 按收入的来源及性质，可将事业单位的收入分为财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。,4、事业单位收入的核算,财政补助收入的核算： （1）划拨资金方式 收到时： 借：银行存款 贷：财政补助收入 年终结账时： 借：财政补助收入 贷：事业结余,4、事业单位会计收入的核算,（2）财政直接支付 按代理银行发来的支付到账通知书中支付的金额： 借：事业支出等 贷：财政补助收入 年末按尚未支付的预算金额： 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入

17、 年终结账： 借：财政补助收入 贷：财政补助结转,4、事业单位会计收入的核算,（2）财政授权支付 按照代理银行发来的授权支付额度到账通知书中表明下达的授权支付金额： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年末按尚未下达的预算金额（预算指标数与实际下达数之间的差额）： 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入,5、事业单位支出的核算,事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 分类： （1）事业支出-开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作任

18、务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。 （2）经营支出-专业业务活动及其辅助活动之外非独立核算 （3）上缴上级支出 （4）对附属单位补助支出 （5）其他支出,5、事业单位支出的核算,事业支出： 事业支出是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 内容： 1人员支出-例如基本工资、津贴、奖金等。 2日常公用支出-办公费、专用材料购置费、专项业务费等。 3对个人和家庭的补助支出-离休费、退休费、退职(役)费等。 4固定资产购建和大修理支出-建筑物购建费、办公设备购置费 、大修理费等。 本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和

19、“其他资金支出”等层级进行明细核算。,5、事业单位支出的核算,核算： （1）发生时 借：事业支出基本支出 -项目支出 贷：银行存款等 （2）收回时 借：银行存款等 贷：事业支出基本支出 -项目支出 （3）年终结账时 借：财政补助结转（财政补助支出） 非财政补助结转（非财政补助支出） 事业结余（其他资金支出） 贷：事业支出,6、事业单位净资产的核算,事业单位净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权，它表明事业单位的资产总额在抵偿了一切现存义务以后的差额部分。 来源： 1政府初始投资拨款 2政府拨款的各年收支结余数 3政府拨款以外事业单位的各项业务收支结果 4其他来源 计价： 1.投入净

20、资产的计价原则是按当期实际发生或转入的数额计价。 2.存续期间，计量的公式为“净资产资产-负债” 。,6、事业单位净资产的核算,分类： 1.事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 2.非流动资产基金是事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额 。 3.专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金等。 4.财政补助结转是事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 5.财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 6.非财政补助结转是事业单位除财政

21、补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 7.事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 8.经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 9.非财政补助结余分配是事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果,6、事业单位会计净资产的核算,事业基金的核算 事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，可由事业单位自主调配使用。 内容： (1)年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 （2）年末，将留归本单位使用的非财

22、政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金 借：非财政补助结转-项目 贷：事业基金,6、事业单位净资产的核算,核算： （3）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入-投资收益 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金-长期投资 贷：事业基金,6、事业单位净资产的核算,专用基金的核算 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金包括： 1修购基金 2职工福利基金 3.其他基金 （“医疗基金、住房基金”等均已取消） 特点： 1.专用基金的取得，均有专门的规定。 2.各项专用基金，都规定有专门用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用的以外，专用基金一般不得互相占用、挪用。 3.专用基金的使用，均属一次消耗，没有循环周转，不能通过专用基金支出直接取得补偿。 管理：“