第九章 外币业务会计1.ppt

1、第九章 外币业务会计,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类,一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材

2、料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,（二）记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的

3、因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外

4、币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,三、汇率,直接标价法 间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率,中国银行外汇牌价（2012-2-20）,欧元的外汇牌价,世界上大部分国家都用直接标价法， 只有少数发达国家用间接标价法。如英国，美国，澳大利亚，欧盟。 美元/人民币，读美元兑人民币，期中排在前面的表示基础货币。,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币

5、业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,关于汇率的小故事,大家知道美元汇率与国际市场黄金价格的联系吗？,根据经验数据，长远来看，两者之间是负相关的关系，即美元汇率下跌，金价上涨。所以储备黄金是抵御美元贬值的有效手段。,第二节 外币交易会计,主要知识点,外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外

6、币账户的期末调整,一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理,（一）外币统账制,一、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,

7、外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,二、外币商品购销会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,前提,方法,汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本.,商品的购销、货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响 确认为汇兑损益,一笔交易观,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,外币货币性项目： 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币

8、收取的资产或者偿付的负债。,外币非货币性项目： 非货币性项目是货币性项目以外的项目。,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,（二）外币交易会计处理原则-货币性项目,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。,按资产负债表日汇率确定各外币货币性账户的期末 记账本位币 应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（二）外币交易会计处理原则-非货币性项目,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照

9、系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。 对于成本与可变现净值额低计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定 存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的 存货成本进行比较。 以公允价值计量的交易性金融资产，若该项交易性金融资产是以外币计价，在资产 负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动 的影响，即“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响。,期末一般不需要调整：即不产生汇兑损益。,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,“银行存款美元户”期末调

10、账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,外币计价的借贷业务,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币计价的借贷业务,（三）外币交易会计处理举例,6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生

11、产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。 6月1日，汇率为$1= ￥7；6月30日，汇率为$1= 6.7￥ 。,资料,外币计价的借贷业务,外币借入长期借款，注意汇兑损益所产生财务费用资本化的问题。,计提外币借款利息10004%31210万美元借：在建工程 67贷：长期借款应计利息（美元户） （$106.7）67,借：长期借款美元户 300贷：在建工程 300,（三）外币交易会计处理举例,外币

12、兑换业务,（三）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，因此产生汇兑损益。,（三）外币交易会计处理举例,外币资本投入,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,（三）外币交易会计处理举例,存货跌价准备考虑汇率因素,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,

13、存货跌价准备考虑汇率因素,账面价值：10*1 000*8.2=82000 可变现净值：10*980*8.1=79380 跌价准备=2620,（三）外币交易会计处理举例,以公允价值计价资产考虑汇率因素,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,以公允价值计价资产考虑汇率因素,账面价值：3.5*10000*1=35000 公允价值：3*1.2*10000=36000 公允价值变动=1000,第三节 外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法 外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计规范,一、外币报表折算的意义

14、,概念：,意义：,编制合并报表的需要-跨国公司 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要- 国外在本国经营的公司 在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准 如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法现行汇率法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇

15、率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司100的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。 2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财

16、务报表折算为人民币表述。有关资料如下：2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即汇率为1欧元= 8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币为1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币为900万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。,外币报表折算举例：,所有者权益变动表 编制单位：乙公司 单位：万元,所有者权益变动表 编制单位：乙公司 单位：万元,编制单位：乙公司 (207年12月31日) 单位：万元,编制单位：乙公司 (207年12月31日) 单位：万元,外币报表折算差额=资产人民币总额-（负债及所有者权益人民币总额） 102300-25960-48000-2790-6300=19250,利润表编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,利润表编制单位：乙公司 2007年 单位：万元,三、我