企业财务会计第七至八章固定资产

1、1,企业财务会计(上),2,第七章、第八章 固定资产,3,第一节固定资产的特点和范围,固定资产的定义及特点 固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的特征 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 固定资产使用寿命超过一个会计年度 固定资产为有形资产,4,固定资产的分类,5,固定资产的确认条件,确认条件 与该资产相关的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量 注意 固定资产的划分要考虑重要性原则：周转材料与固定资产的区别 不包括出租的建筑物（投资性房地产） 带来经济利益包括直接

2、和间接的方式，如环保、安全设备 一项资产的各组成部份以不同的使用寿命或方式为企业提供经济利益的，应分别确认为固定资产，如飞机的引擎,6,第二节 固定资产的取得,固定资产的计价基础 固定资产以取得的成本（历史成本）作为计量基础 历史成本的优点： 与其他资产、负债、权益项目的计价方式保持一致 相关资料有确凿的实际数据供查核，具有高度可靠性 历史成本具有较高的客观性，避免主观影响 历史成本的含义 固定资产的取得按历史成本计价 固定资产的折旧按历史成本计量 固定资产的帐面净值以历史成本反映,7,固定资产的计量原则及来源,计量原则 达到预定可使用状态前一切合理、必要的支出 固定资产来源 外购 自行建造

3、投资者投入 租入 债务重组获得 非货币性交换获得 接受捐赠,8,外购固定资产的初始计量,外购固定资产的初始成本 购买价格、安装成本、相关税费（不包括可以抵扣的进项税额） 购入需安装的固定资产先在“在建工程”核算 一揽子采购：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配。 如果分期付款采购固定资产，期限超过的正常的信用条件（通常在3年以上），则判断为具有融资性质，固定资产应按购买价的现值计价。所采用的折现率实质上是供货单位的

4、必要报酬率，符合资本化条件的计入固定资产价值，其余的部分计入财务费用。现值与将来应付总金额的差作为“未确认融资费用”。,9,外购固定资产核算的例题,例：司南公司向同方公司购入一台需要安装的大型设备，取得的增值税专用发票上注明金额万，税额万。支付该笔交易的法律服务费万，设备运费万，运输途中发生交通事故，设备发生轻微损坏。运抵企业后，发生安装费万，损坏部分维修费万。司南公司设备款未付，其余的以银行存款支付。 设备运抵企业验收借：在建工程 应交税费应交增值税 贷：应付帐款 支付安装费、运费等借：在建工程 贷：银行存款 支付维修费借：管理费用 贷：银行存款 注意：维修费不是必要、合理的支出，不构成固定

5、资产成本，而是 计入“管理费用”。,10,外购固定资产核算的例题,例：2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需安装的设备。合同约定，设备价款90万，首期款15万在2004年1月1日支付，余款在每年的12月31日分5年支付。2004年1月1日设备如期运抵甲公司并开始安装，甲公司发生运杂费及税款费用16万，05年12月31日交付使用，折现率10%。（ P/A，10%，5）=3.7908 购买价款的现值=15+15（P/A，10%，5）=718620元 未确认融资费用的分摊额,11,外购固定资产核算的例题,04年1月1日购入 （1）借：在建工程（将来应付款的现值）

6、718620 未确认融资费用（差额）181380 贷：长期应付款 （将来应付款）900000 （2）借：长期应付款150000 （3） 借：在建工程 160000 贷：银行存款15000 贷：银行存款160000,12,外购固定资产核算的例题,例：司南公司年月日向科晟公司一次购进大套具有不同生产能力不需安装的设备、含税价共计万，包装费、运输费等万，全部以银行存款支付。、均符合固定资产确认条件，分别购买的话，设备需要万，设备需要万，设备需要万。 处理步骤 将、看成一个整体，确定固定资产成本 确定、的公允价值比例 确定、各自应承担的成本 做出会计分录,13,外购固定资产核算的例题,整体固定资产的成

7、本： （） 、的公允价值比例 ：（） ：（） ；（） 、各自应承担的成本 ： ： ： 借：固定资产设备 设备 设备 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款,14,第三节自行建造固定资产的初始计量,会计科目设置及施工方式 工程物资产处理 自营工程的核算要点,15,会计科目的设置 在建工程：借方核算已发生的工程成本和费用，贷方核算已完工程转入固定资产的金额 工程物资：借方核算专为工程准备而购入的物资；贷方核算工程领用、毁损、完工结转等工程物资减少情况的核算。 盈余公积专项储备：贷方反映按规定提取的安全生产费用，借方反映按规定使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产性支出及费用性支出 施工方式

8、： 自营 出包,自行建造固定资产的初始计量,16,直接领用的工程物资计入工程成本 剩余的工程物资转入库存材料作为存货管理 建设期间产生的盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿和残料价值后的部分计入工程成本 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减工程成本 工程完工后发生的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支 试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本 按国家规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，在“盈余公积专项储备”科目中反映，使用时冲减本科目，但以本科目的余额冲减到零为限 以专项储备购置的设备要提折旧，计入相关成本费用 以专项储备支付安全防护的费用性

9、支出，如安全技能培训、安全检查、评价支出、应急演练等，计入管理费用 专项储备用于资本性支出或费用性支出后，将实际使用的金额从专项储备转入“利润分配未分配利润”,自营工程的核算要点,17,自营工程相关分录,购入工程物资借：工程物资（同外购固定资产计量） 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款等 领用借：在建工程（领用部分的成本） 贷：工程物资 建设期间盘亏、毁损、报废 借：在建工程（差额） 其他应收款相关责任人（外部可获得的赔偿） 贷：工程物资（毁损等部分的成本） 应交税费应交增值税进项税额转出 （盘亏、毁损、报废工程物资应负担的增值税）,18,自营工程相关分录,建设期间按规定计提安全生产专项

10、储备 借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备 购入安全设备、设施（符合固定资产确认条件的） 借：固定资产 贷：银行存款等 借：盈余公积专项储备 贷：利润分配未分配利润 支付安全费用（不符合资本化条件） 借：管理费用 贷：银行存款等 借：盈余公积专项储备 贷：利润分配未分配利润,19,自营工程例题,年月日司南公司自行动工建造一座厂房。有关资料如下： 、月日购入工程物资一批，价税合计万，款已付。 、月日领用生产用的原材料一批，价值万。 、至月共计领用工程物资万。 、月根据行业规定计提安全生产费万。 、月购入安全生产设备万，支付安全培训费万。 、月日盘点发现工程物资减少万，需由仓管赔偿部分万

11、，其余部分由企业负担。 、工程建设期间辅助生产车间提供劳务支出万。 、工程建设期间发生工程人员工资万。 、工程于年月日竣工验收，剩余工程物资作为原材料,20,自营工程例题,、月日购入工程物资一批，价税合计万，款已付。 借：工程物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 、月日领用生产用的原材料一批，价值万。 借：在建工程 贷：原材料 、至月共计领用工程物资万。 借：在建工程 贷：工程物资 、月根据行业规定计提安全生产费万。 借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备,21,自营工程例题,、月购入安全生产设备.万，支付安全培训费万。设备净残值为，预计使用年限年。 借：固定资产安全设备5

12、应交税费应交增值税进项税额8.5 贷：银行存款58.5 借：管理费用 贷：银行存款 借：盈余公积专项储备.5 贷：利润分配未分配利润.5 、月日盘点发现工程物资减少万，需由仓管赔偿部分万，其余部分由企业负担。 借：其他应收款仓管 在建工程.85 贷：工程物资 应交税费应交增值税进项税额转出0.85,22,自营工程例题,、工程建设期间辅助生产车间提供劳务支出万。 借：在建工程 贷：生产成本 、工程建设期间发生工程人员工资万。 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 、工程于年月日竣工验收，剩余工程物资作为原材料 借：在建工程 贷：累计折旧 借：原材料 贷：工程物资 借：固

13、定资产. 贷：在建工程720.85,23,第四节出包建造及其他方式取得的固定资产的初始计量,出包工程成本构成及科目设置 待摊支出的分配 相关会计分录 出包工程例题 其他方式取得的固定资产的初始计量 固定资产弃置费用的处理,24,出包工程成本构成及科目设置,出包工程成本的构成 建筑安装成本：发包企业与建造商办理工程结算的价款 待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某固定资产、而应由所建造固定资产共同负担的费用。 试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本 科目设置：“在建工程”下设置三个明细科目 建筑工程 安装工程 待摊支出：工程管理费、可性研究费、临时设施费、公证费、监

14、理费、应负担的税收、符合资本化条件的借款费用,25,待摊支出的分配,在“在建工程待摊支出”核算的内容必须在工程结束时按一定的方法分配给各个固定资产。 待摊支出分配率的计算,待摊支出分配率,累计发生的待摊支出,（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）,某工程应分摊的待摊支出,（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）,分配率,26,相关会计分录,支付预付款借：预付帐款（根据合同约定需支付的金额） 贷：银行存款 办理结算借：在建工程（根据工程进度结予的结算款） 贷：预付帐款 银行存款 支付工程管理费、可行性研究费等 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 分摊待摊支出借：在建工程工程 贷：在建工程待

15、摊支出 工程完工借：固定资产 贷：在建工程,27,甲公司建造的火电厂由发电车间、冷却塔以及安装发电设备3个单项工程建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)2007年2月10日,甲公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。 (2)2007年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达50%, 与乙公司办理结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。 (3)2007年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计351万元(含增值税进项税额),已用银行存款付讫。 (4)2008年3月10日,建筑工程主体完工,甲公司开具期限3个月的商业票据4

16、00万元的结算款,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。 (5)2008年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)2008年5月10日,发电设备安装到位,甲公司支付乙公司100万元安装价款 (7)工程项目发生管理费、公证费、监理费共计29万元,已付讫。 (8)2008年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收20万元。 (9)2008年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。,出包工程例题,28,出包工程例题,(1)2007年2月10日,预付备料款 借:预付账款80 贷:银行存款80 (2)2007年8月

17、2日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程建筑工程(冷却塔)150 在建工程建筑工程(发电车间)250 贷:银行存款320 预付账款80 (3)2007年10月8日,购入发电设备。 借:工程物资发电设备 应交税费应交增值税进项税额 贷:银行存款 (4)2008年3月10日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程建筑工程(冷却塔)150 在建工程建筑工程(发电车间)250 贷:应付票据400,29,出包工程例题,(5)2008年4月l日,将发电设备交乙公司安装。 借:在建工程在安装设备(发电设备)350 贷:工程物资发电设备350 (6)2008年5月10日,办理安装工程价款结算 借:在建工程安装工程

18、(发电设备)100 贷:银行存款100 (7)支付工程发生的管理费、公证费、监理费 借:在建工程待摊支出29 贷:银行存款29 (8)进行负荷联合试车 借:在建工程待摊支出15 贷:原材料10 银行存款5 借:银行存款20 贷:在建工程20,30,出包工程例题,(9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率(291520)(500300100300)l00%24120l00%2% 发电车间应分配的待摊支出5002%10 (元) 冷却塔应分配的待摊支出3002%6 (元) 发电设备应分配的待摊支出(350十50)2%8 (元) 结转在建工程： 借:在建工程建筑工程(发电车间) 10 在建工程

19、建筑工程(冷却塔) 6 在建工程安装工程(发电设备)1 在建工程在安装设备(发电设备) 7 贷:在建工程待摊支出24,31,出包工程例题,计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本50010510 (万元) 冷却塔的成本3006306 (万元) 发电设备的成本(300100)8408 (万元) 借：固定资产发电车间510 固定资产冷却塔306 固定资产发电设备408 贷:在建工程建筑工程(发电车间)510 在建工程建筑工程(冷却塔)306 在建工程安装工程(发电设备)51 在建工程在安装设备(发电设备)357,32,投资者投入：按双方确认的价值及应支付的相关税费入账，但双方确认价不公允的除外

20、 借：固定资产 贷：实收资本/股本等 租入的固定资产：适用租赁准则 （1）经营性租赁不作为自有资产处理 （2）融资性租赁作为自有资产处理，同时计提折旧 非货币性交易换入的：适用非货币性交易准则 债务重组获得的：适用债务重组准则,其他方式取得固定资产的初始计量,33,其他方式取得固定资产的初始计量,接受捐赠的固定资产： 借：固定资产（会计准则规定的计价原则） 贷：递延所得税负债（接受捐赠应支付的所得税） 营业外收入（税法规定必需纳税的收入扣除应纳税额） 银行存款/存货等（由企业支付的构成固定资产价值的各项费用）,34,弃置费用：指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢

21、复等义务所确定的支出。 弃置费用按照现值计算并计入固定资产价值 在固定资产使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用。 一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于弃置费用。 会计分录 固定资产交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用的现值） 每年计算弃置费用资金成本 借：财务费用（上一期预计负债的余额实际利率） 贷：预计负债,固定资产弃置费用的处理,35,经国家审批，A公司建造一个核电站，其核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，A公司应在该核反应堆使用期满后拆除，并对造成的污染进行整治。2007年5月交付使用，建造成本共计8000万

22、，预计使用年限10年，预计弃置费用100万。折现率为10%。 弃置费用的现值=100 （P/F，10%，10）=38.55万 借：固定资产8038.55 贷：在建工程8000 预计负债38.55 第一年利息借：财务费用 38.55 10%=3.855 贷：预计负债3.855 第二年利息借：财务费用（38.55+3.855) 10%=4.2405 贷：预计负债4.2405,固定资产弃置费用的处理,36,第五节固定资产折旧,折旧的定义 折旧的计提依据 折旧方法直线法 折旧方法工作量法 加速折旧法 折旧方法年数总和法 折旧方法双倍余额递减法 折旧的计提要点 折旧的会计处理,37,固定资产折旧的定义

23、概念：指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。 应计折旧额=固定资产原值预计净残值已计提的减值准备 固定资产原值预计残值清理费用已计提的减值准备 固定资产的损耗形式 有形损耗：固定资产的使用和自然力的影响引起的价值损失 无形损耗：技术进步引起的价值损失,有形损耗,无形损耗,折旧,减值准备,期间费用 或产品成 本,由收入来 弥补,折旧,利润,进入成本,创造价值,实质是固定资产使用过程中价值的转移过程,折旧的定义,38,计提折旧的依据：即计算应计折旧额应考虑的因素 原始价值 预计使用年限 该资产的预计生产能力或实物产量 该资产的有形损耗 该资产的无形损耗，如电脑 有关资

24、产使用的法律或类似的限制，如汽车 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了时的预计状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,折旧的计提依据,39,计提折旧的时间 本月增加的固定资产本月不提折旧 本月减少的固定资产本月照提折旧 折旧的方法：资产如何转为经济利益的方法 年限平均法（直线法） 概念：将固定资产的折旧均衡地摊到各期的方法 公式：,年（月）折 旧额,原始价值,残值,清理费用,使用年限（月份数）,年（月） 拆旧率,预计净残值率,预计使用年限（月数）,绝对数表示,相对数表示,折旧方法直线法,40,折旧可按某类固定资产或者全部固定资产来计算折旧额，即分类折

25、旧法和综合折旧法。但采用分类折旧法和综合折旧法计算结果的准确性较差。 例：某经营出租车企业，通过集中采购，每部汽车的入帐价值为10万元，共有10部，预计该 车使用年限为15年，法律规定出租车只能使用10年。折旧采用直线法，预计净残值为5000元 / 部。 每部车年(月)折旧额=（100.5）/ 10 (120)= 0.95/年或0.08/月 这类车的年折旧额= （100 5）/10=9.5 直线法的缺点： 固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，但直线法不考虑这一事实，明显是不合理的。 固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，将随着使用时间的推移而增加，直线法同样不考虑这一事实。

26、,折旧方法直线法,41,工作量法 概念：根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 优点：弥补直线法不考虑使用强度只考虑时间的缺点 计算公式： = =,单位工作量的折旧额,固定原值,预计净残值,预计工作总量,固定原值,1预计净残值率,预计工作总量,某项固定资产 的月折旧额,该项固定资产 的当月工作量,单位工作量 的折旧额,折旧方法工作量法,42,加速折旧法：快速折旧法、递减折旧法 特点：前期多提折旧，后期少提折旧，使固定资产成本的有效使用年限内尽快得到补偿。 理论依据： 使用固定资产所发生的成本，包括折旧和维修费，在各年应大体相同。 随着时间的推移，固定资产为企业带来的净收入逐年递减，采用加速折旧可

27、以保证收入与费用的配比。 从稳健性考虑，加速折旧可以平衡无形损耗带来的资产减值影响。 可以使企业获得延期缴纳所得税的财务利益。,折旧方法加速折旧法,43,年数总和法 将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年数字总和。 年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计使用年限的年数总和 月折旧率 = 年折旧率 / 12 年（月）折旧额 = （固定资产原值-预计净残值） 年（月）折旧率 采用加速法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内更快的得到补偿。,折旧方法年数总和法

28、,44,例：某固定资产原值50 000元，预计使用5年，预计净残值为2 000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表：,折旧方法年数总和法,45,双倍余额递减法 概念：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式： 年折旧率 =2 / 预计使用年限 要点： 不考虑残值 双倍：折旧率是直线法的双倍 余额：折旧额是以上一期的余额乘以折旧率 最后两年的处理：将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 不能使用固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。,折旧方法双倍余额递减法,46,例：某固定资产原值50 000元，

29、预计使用5年，预计净残值为2 000元。采用双倍余额递减法计算的各年折旧额如下表：,折旧方法双倍余额递减法,47,折旧的计提要点,固定资产折旧的计提范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧继续使用的固定资产 按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地 处于更新改造的固定资产 注意点 未办理竣工结算但已交付使用的固定资产，要计提折旧；待竣工结算后调整固定资产价值，但不调整折旧额 对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入“管理费用”科目 进行大修理而停用的固定资产计提应提的折旧，视具体情况计入当期费用 提前报废的固定资产不补提折旧 融资租入的固定资产，如合同期满后能合

30、理确定取得所有权的，应在固定资产的使用年限内计提折旧；反之，则在租赁期与尚可使用年限孰短者的期间内计提折旧。,48,固定资产折旧的帐务处理 借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门、不需用、未使用的） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营性出租的固定资产计提的折旧） 在建工程（企业自行建造固定资产过程使用的固定资产折旧） 贷：累计折旧,折旧的会计处理,49,第六节固定资产的后续计量,后续计量的相关规定 固定资产后续支出的会计处理 固定资产的后续支出例题,50,固定资产的后续计量的相关规定,固定资产第六条：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；

31、不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 固定资产第十九条：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（使用寿命、净残值较大的变化及经济利益实现方式的变化）,51,固定资产后续支出的处理原则,固定资产后续支出的处理原则 符合固定资产确认条件的（更新改造）计入固定资产成本，被替换部分的帐面价值扣除处置收益后冲减“在建工程”，资本化后的固定资产帐面价值，不应超过该固定资产的可回收金额，超过部分作为费用化处理。 不符合固定资产确认条件的，在费用发生时按固定资产使用方向计

32、入当期损益，不得采用待摊或预提的方式 后续支出资本化后，达到预定使用状态后应重新确定该固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,52,固定资产后续支出的会计处理,53,固定资产的后续支出例题,例：甲公司有关业务如下： （1）2002年12月，自行建造生产线，已竣工交付使用，但未办理结算，共发生成本58万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限6年，处置时估计发生处置费用2万元，没有残值。 （2）该生产线2003年发生修理费10万元。 （3）2004年6月对该产线进行结算，总结算价为67万 （4）2005年1月1日，对该生产线进行更新改造，2005年1月1日至2005年6月30日共发生支出30万，拆除生产线一个部件，原购置成本为20万元，发生变价收入5万。,54,固定资产的后续支出例题,（5）更新改造后，该资产预计尚可使用寿命5年，预计能给企业带来的可回收金额为600 000元，折旧采用直线法，净残值为0。 （6）2006年6月对该固定资产进行复核，发现由于技术进步，该生产线的淘汰周期加快，决定采用年数总和法计提折旧 2002年12月交付使用借：固定资产58 贷：在建工程58 2003年发生的