印花税法PPT课件

1、1,.,印花税法,国家制定的用以调整印花税税收征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,.,2,印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。,印花税的特点 1印花税属于行为税 纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。 2印花税是费用税 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所得税前扣除。,.,3,本章内容框架,1、纳税义务人 2、税目、税率 3、应纳税额计算 4、税收优惠 5、纳税办法 6、处罚规定,.,4,一、纳税义务人,在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举 凭证的单位和个人，都是印花税的纳税

2、义务人。“单位 和个人”，包括中国的企事业单位和个人，也包括涉外 企业、机构和外国公民。,具体而言,.,5,.,6,二、税目、税率,印花税的应税凭证有五大类共十三个税目,第一类：合同或具有合同性质的凭证,1、购销合同；2加工承揽合同；3建设工程勘察设计合同； 4建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6货物运愉合同； 7仓储保管合同；8借款合同，包括借据、融资租赁合同也属于 借款合同；9财产保险合同；10技术合同。,(一)税目,.,7,第二类：产权转移书据,包括在政府管理机关登记注册的动产、不动产的所 有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。,第三类：营业账簿,指单位或者个人记载生产经

3、营活动的财务会计核 算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载 资金的账簿和其他账簿。非营业性账簿不征印花税。,.,8,第四类：权利许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、 商标注册证、专利证、土地使用证。,第五类：其他凭证,(二)税率,印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。,.,9,(1)比例税率 印花税的比例税率分为4个档次,分别是万分之0.5,万分之3, 万分之5, 千分之1,(2）定额税率 在印花税的13个税目中，“权利许可证照”和“营业 账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴 花，税额为5元。,.,10,三、应纳税额计算,适用比例税率的应税凭证，计

4、税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为： 应纳税额计税金额 比例税率 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为： 应纳税额=凭证件数 固定税额（5元）,.,11,关于计税依据的确定 (1)购销合同的计税依据为购销金额。 (2)加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收人，指合同中规定的受托方的加工费收人和提供的辅助材料金额之和。 (3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 (4)建筑安装工程承包合同的计税依据承包金额。 (5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额 (6)货物运输合同的计税依据为运输费用不包括装卸费用。 (7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 (8)借款合同的计

5、税依据为借款金额。 (9)财产保险合P的计税依据为合同所载金额。 (10)技术合同的计税依据为合同所载金额。 (11)产权转移书据的计税依据为所载金额。 (12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 (13)权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。,.,12,例:甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。 要求:计算甲公司应缴纳印花税,甲公司应缴纳印花税 =(200150 + 50) 3%oo1200（元）,.,13,例

6、:某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽 合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值6000 元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。 要求:计算公司此项合同应缴纳印花税,应缴纳印花税 =(40000 + 2000) 5 /10000= 21（元）,.,14,例:某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同 金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该 建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企 业，并签订转包合同。 要求:计算该建筑公司此项业务应缴纳印花税,此项业务应缴纳印花税 =,.,15,例:甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅

7、助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。 要求:计算甲公司应纳印花税,【解析】加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方 的加工费收人和提供的辅助材料金额之和。,甲公司应纳印花税 =(30 + 25 ) 5%oo = 275（元）,.,16,例:甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物 金额500万元，保管费用10万元。 要求:计算甲乙双方共应缴纳印花税税额,甲乙双方共应缴纳印花税税额 =100000 1 %o 2200（元),.,17,四、税收优惠 (一)免税项目 1已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。 2财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。 3国家指

8、定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 4无息、贴息贷款合同。 5外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。,.,18,(二)企业改制过程中的印花税政策,(1)资金账簿的印花税,a. 实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企 业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记 载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金， 凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后 新增加的资金按规定贴花。,b.以合并或分立方式成立的新企业，其用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和

9、新设合并。分立包括存续分立和新设分立。,.,19,c.企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。 d.企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 e.企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。,(2)各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改 制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条 款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。,(3)关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 。,.,20,五、纳税办法,印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种： （一）自行贴花 此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应

10、税凭证上一次贴足印花，自行划线或盖章加以注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。,.,21,（二）汇贴或汇缴 对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提 下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税 的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的 一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证 或缴款书的办法纳税，不再贴花。,(三)委托代征 对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税 凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。 税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实 行印花税源泉控管的有效手段。,.,22,六、处罚规定,(一)印花税纳

11、税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚,(1)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，或者已 粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并 处不缴或者少缴的税款百分五十以上五倍以下的罚款。,(2)已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税 的，由税务机关追缴其不缴或者少的税款、滞纳金， 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的 罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,.,23,(3)伪造印花税票 非法印制、转借、翻变造或者伪造完税凭证的， 由税务机关责令改正。处2000元以上10000元以下的 罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的 罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,(4)按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定 的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视违章情况，追 缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，处不缴或者少缴的 税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依 法追究刑事责任。,.,24,(5)纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重，处2000元以上10000元以下的罚款。 a.对汇总缴纳的印花