二会计等式、科目及账户PPT课件

1、.,1,第二章第一部分 会计要素和会计等式,【学习要点】 资金平衡关系 会计要素 会计等式 经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响,.,2,资金平衡关系： 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,资金平衡原理,.,3,资金平衡关系,.,4,基本会计等式,基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产负债+所有者权益 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入费用利润 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产

2、负债+所有者权益+（收入费用）利润 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,.,5,所有者权益,静态会计等式,资产=权益 （1） 资产=负债+所有者权益 （2）,.,6,基本会计等式平衡关系理解,这一平衡关系表示： （1）企业资产来源于企业的债权人和投资者； （2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的； （3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论； （4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。,.,

3、7,例光华公司20年6月1日资产、负债和所有者权益情况如下表所示。,.,8,业务题解：,1、收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币500000元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。 房屋（资产）500000 存款（资产）100000 实收资本（所有者权益） 600000 资产 = 负债 + 所有者权益 1 839 600=1 009 600+830 000 变化： +600 000= +600 000 变化后：2 439 600=1 009 600+1 430 000,.,9,业务题解：,2、用银行存款300000元归还银行的短期借款。 银行存款（资产）-300000 短期

4、借款（负债） -300000 资产 = 负债 + 所有者权益 2 439 600=1 009 600+1 430 000 变化： -300 000 = -300 000 变化后：2 139 600= 709 600 +1 430 000,.,10,业务题解：,3、用银行存款200000元购入一批材料 。 银行存款（资产）-200000 材 料（资产） +200000 资产 = 负债 + 所有者权益 2 139 600= 709 600 +1 430 000 变化： -200 000 +200 000 变化后：2 139 600= 709 600 +1 430 000,.,11,业务题解：,4、

5、向银行借入短期借款300000元，归还采购材料的应付账款 。 短期借款（负债）+300000 应付账款（负债） -300000 资产 = 负债 + 所有者权益 2 139 600= 709 600 +1 430 000 变化： -300 000 +300 000 变化后：2 139 600= 709 600 +1 430 000,.,12,费用,利润,收入,动态会计等式,收入费用=利润 （2-3）,.,13,资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 费用） 移项后得：,综合会计等式,.,14,利润经过分配后会计等式又表现为：,.,15,会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间

6、的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,.,16,思考1了解会计要素的构成内容；资料：光明工厂的会计要素如下：,短期借款、存货、实收资本、银行存款、应交税费、无形资产、预收帐款、应付债券、主营业务收入、未分配利润、财务费用、投资收益。 要求：分别列示资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润类项目。,.,17,思考2熟悉资产的内容和种类。资料：光明工厂20年12月31日的资产如下：,1、厂房一栋，价值100000元； 2、银行存款12560元； 3、库存原材料500吨，价值24800元； 4、尚未收回的货款12000元； 5、三年期国库券2800

7、0元； 6、土地使用权，价值50000元； 7、生产甲产品专利权，价值15000元； 8、库存甲产品1000件，价值32860元； 9、库存零用现金1876元； 10、尚未兑现的应收票据3张，价值36480元； 11、开办费30000元； 12、预付下年保险费3060元；（即预付帐款） 13、在产品200件，价值5784元； 14、某工厂股票12000元，拟于半年后出售； 15、机器设备5台，价值150000元。 要求：指出上述资产项目归属的资产种类。,.,18,思考3熟悉负债和所有者权益的内容和种类。资料：光明工厂20年12月31日的负债和所有者权益构成如下：,1、欠付原材料供应单位货款16

8、800元； 2、投资者甲的资本额200000元； 3、须于两年后偿还的银行借款50000元； 4、应付票据10张，金额32420元； 5、预收购货单位货款8000元； 6、投资者乙的资本额100000元； 7、向投资者分配利润10670元； 8、预提短期银行借款利息6000元； 9、资本溢价41800元； 10、应交纳税金4730元； 11、盈余公积金24000元； 12、须于半年后偿还的银行借款20000元。 要求：指出上述项目哪些归属负债项目，哪些归属所有者权益项目，并对负债项目按流动负债和长期负债分类。,.,19,经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响,（一）会计要素变动的四种类型

9、1、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变,.,20,（二）会计要素增减变动的九种情况： 1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减

10、少,.,21,（）从银行提取现金1000元备用。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 库存现金+1000元 银行存款-1000元 该项经济业务使一项资产“现金”增加1000元，同时也使另一项资产“银行存款”减少1000元。资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,22,（2）购入材料一批30000元，货款尚未支付。 资产 = 负债 所有者权益+ 利润 原材料+30000元 应付账款+30000元 该项经济业务使一项资产“原材料”增加30000元，同时也使负债中“应付账款”增加30000元。资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,23,（3）

11、收到某投资者投入货币资金50000元存入银行 。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 银行存款+50000 实收资本+50000 该项经济业务使一项资产“银行存款”增加50000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加50000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,24,（4）用银行存款归还前欠应付账款6000元。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 银行存款-6000 应付账款-6000 该项经济业务使一项负债“应付账款”减少6000元，同时也使资产“银行存款”减少6000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,25,（5）向银行

12、借入短期借款40000元，直接归还应付账款。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 短期借款+40000 应付账款-40000 该项经济业务使一项负债“应付账款”减少40000元，同时也使另一项负债“短期借款”增加40000元。负债项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,26,（6）企业宣告分配股利60000元。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 应付股利+60000 利润分配-60000 该项经济业务使一项负债“应付股利”增加60000元，同时也使所有者权益“资本公积”减少60000元。负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计

13、等式仍然平衡。,案例实证,.,27,（7） 用银行存款2000元支付广告费 。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 银行存款-2000 销售费用-2000 该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少2000元，同时也使资产“银行存款”减少2000元。所以，所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,28,（8）维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 应付账款8000 管理费用-8000 该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少8000元，同时也使负债“应付账款”增加8000元。因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内

14、部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡 。,案例实证,.,29,（9）用资本公积90000元转增资本。 资产 = 负债 所有者权益 + 利润 资本公积-90000 实收资本+90000 该项经济业务使所有者权益“资本公积”减少90000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加90000元。所有者权益项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。,案例实证,.,30,经济业务发生后不会破坏基本会计等式，不外乎两种情况： 1、引起会计等式一边内部有增有减，增减金额相等，总额保持不变； 2、引起会计等式两边同增同减，增减金额相等，以变动后的总额保持相等关系。,最终结论,.,31,思考

15、题,1、王宏、赵飞共同投资300 000元成立宏飞广告公司 2、购进电脑、打印机等80 000元，款未付 3、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项10 000元 4、用银行存款支付水电费8 000元 5、从银行提取现金1 000元 6、向银行贷款70 000元归还前欠电脑等款项70 000元 7、王宏退回投资30 000元，款暂欠 8、应付远华公司的购货款30 000元，转作远华公司对宏飞公司的投资 9、赵飞将50 000元投资原价转给远华公司,.,32,.,33,凡涉及等式两边同增 或同减的，总额会发 生相等金额的增或减,凡涉及等式一边内 部项目此增彼减的， 原来的总额不变,任何经济业务的发

16、生 不会破坏会计等式的平衡关系,.,34,练习资金变化类型作业,资料：某企业发生如下经济业务： 1、用银行存款购买材料。 2、用银行存款支付前欠A单位货款。 3、从税后利润中提取职工奖励和福利费。 4、向银行借入长期借款，存入银行。 5、收到所有者投入的设备。 6、向国外进口设备，款未付。 7、用银行存款归还长期借款。 8、企业以固定资产向外单位投资。 9、将前欠B单位货款转为应付票据。 10、经批准，退还所有者乙资本金并代其偿还应付其他单位欠款。 11、企业所有者甲企业归还银行借款，并将其转为投入资本。 12、将盈余公积转作资本。,.,35,思考题,1.下列不属于会计核算职能的是（ ） A.

17、确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 答案：B 2、下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ） A、收入 B、所有者权益 C、费用 D、利润 答案：B,.,36,思考题,3、下列不属于资产特征的是（ ）。 是由过去的交易或事项所引起的 是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务 是企业拥有或者控制的 能够给企业带来未来经济利益 答案：B 4属于流动负债的是（ ）。 预收账款应收账款应收票据应付债劵 答案：A 5.下列属于企业流动资产的是（ ） A.预收账款 B. 应付票据

18、 C.预付账款 D.无形资产 答案：C,.,37,思考题,6、下列各项中，能够使企业资产总额减少的是（ ） A向银行借款 B向银行借款直接偿还应付账款 C以银行存款偿还借款 D接受投资者投入的现金 答案：C 7. 下列属于会计等式的是（ ） A、本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 B、本期借方余额合计=本期贷方余额合计 C、资产=负债十所有者权益 D、收入-费用=利润 答案：CD,.,38,思考题,8、与计算“营业利润”无关的因素是（ ） A.所得税费用 B.销售费用 C.管理费用 D.无形资产 答案：AD 9.利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ） 答案： 10.

19、 会计核算方法前后各期应当保持一致，不随意变更符合会计核算的可比性要求（ ） 答案： 11. 我国会计工作法制化开端的标志是1982年发布的企业会计准则（ ） 答案： 解析：我国会计工作法制化开端的标志是1985年颁布的中华人民共和国会计法。,.,39,思考题,12、所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系（ ） 答案： 13、在财务会计的基本前提中，（ ）是企业选择会计处理方法和程序保持稳定的条件。 A货币计量 B.持续经营 C.会计分期 D.会计主体 答案：B 14、在下列财务会计的基本前提中，企业计提固定资产折旧主要依据的是（ ）。 A货币计

20、量 B.持续经营 C.会计分期 D.会计主体 答案：B,.,40,第二章第二部分会计科目和会计账户,【学习要点】 会计科目 会计账户 会计账户的分类,.,41,1、含义：会计科目就是指对会计要素按其经济内容所做的进一步分类的名称。 2、会计科目设置：合法性原则、相关性原则 、实用性原则,会计科目,.,42,（1）会计科目按经济内容分类 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。,3、会计科目的分类,.,43,（2）按级次分类： 1、总分类科目又称总账科目，国家统一规定的科目，反映总括资料 （一级科目） 2、明细分类科目,3、会计科目的分类,.

21、,44,会计账户,1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。,.,45,2、账户的基本结构,（1）会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 下面以“库存现金”、“应付账款”账户为例，说明账户的结构,年,摘 要,增加,减少,余额,凭证 号数,月,日,账户的基本结构,.,46,库存现金账户,7 1 期初余额 10000,7 12 19 出售旧报纸 20 29520,7 21 30 发放工资 20000 9520,7 31 本月合计 20020 20500 9

22、520,8,7 10 17 购买办公用品 500 29500,7 5 13 收到货款 20000 30000,增、减、余的关系： 期末余额 = 期初余额 + 本期增加 本期期减少 9520 = 10000 + 20020 20500,.,47,应付账款账户,7 1 期初余额 150000,7 20 29 归还B公司货款 110000 20000,7 21 35 购料款暂欠 120000 140000,7 31 65 购料款未付 80000 220000,7 11 18 归还A公司货款 50000 130000,7 8 15 购料款未付 30000 180000,7 31 本月合计 230000

23、 160000 220000,增、减、余的关系： 期末余额 = 期初余额 + 本期增加 本期期减少 220000 = 150000+ 230000 160000,.,48,（2）会计账户基本结构的简化形式T形账户,.,49,会计账户结构,T字式： 资产账户和费用、成本账户,.,50,会计账户的内容,会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1、账户的名称即会计科目。 2、日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 3、摘要会计事项的简要内容。 4、增加和减少的金额。 5、余额。,.,51,三、科目与账户的关系,.,52,四、会计对象、要素、科目及账户的关系：,会计对象,会计要素,会计

24、科目 及账户,会计对象按特征分类即为 六项会计要素,会计要素进行科学分类分为五 大类会计科目及若干明细科目,账户根据会计科目开设 习惯上为同义语,三者相互依存，连续划分，越分越细，从而满足了会计进行分类核算、 以提供详略不同的各种会计信息的需要。,.,53,思考题,（1）资料：某企业使用的部分会计科目如下： 1、原材料 2、短期借款 3、B产品生产成本 4、应收B公司货款 5、主要材料 6、辅助材料 7、应付丑厂货款 8、应付帐款 9、临时借款 10、固定资产 11、甲材料 12、乙材料 13、生产成本 14、基本生产成本 15、润滑油 16、运输工具 17、生产用房 18、建筑材料 19、A

25、产品生产成本 20、机器设备 21、应收帐款 22、辅助生产成本 23、应收A单位货款 24、应付子公司货款,.,54,思考题,（2）填表,.,55,会计账户的分类,一、会计账户分类的目的 研究个别经济业务核算方法和个别账户内容、结构和用途的基础上，从具体到一般研究同类账户的内容、结构和用途，是对账户和复式记账的进一步深化，其目的在于掌握各类账户在核算指标方面的规律性，以正确运用账户登记经济业务和提供的数据资料。 二、会计账户如何分类 会计账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构，因此可以从账户的经济内容和账户的用途和结构两个方面进行分类。,.,56,会计账户的分类,（一）按经济内容分类

26、即按账户所核算和监督的会计对象的具体内容进行分类，它是账户基本分类，也是账户按用途和结构分类的基础。其内容如下：,.,57,会计账户的分类,.,58,会计账户的分类具体账户详见下表 ：,账户按经济内容分类：,.,59,账户按用途和结构分类：,在账户按经济内容分类的基础上，再将用途和结构相同的账户进行分类。 用途是指账户记录所提供的核算资料的内容。 结构是指账户如何记录核算资料，借方和贷方各登记什么？余额在哪一方？ 其分类的内容主要是三大类，九小类。,.,60,账户按用途和结构分类：,.,61,具体账户详见下表 ：,账户按用途和结构分类：,.,62,基本账户,基本账户的特点是所反映的企业资产、负

27、债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动的基础。 一、盘存账户 其特点是所反映的内容均为企业的有形财物，可以进行盘点的财产。其结构是借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数，期末列入资产负债表的资产方，例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。 盘存账户内容结构表例“库存商品”账户。,.,63,基本账户,二、结算账户 其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务，其结构是债权增加和债务减少登记借方，债务增加和债权减少登记在贷方，借方余额表示应收款项，贷方余额表示应付账款，因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。例如资产结算账户有

28、应收账款、应收票据、预付账款等账户；负债结算账户有：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等账户；资产负债账户有其他往来，内部往来等账户。 结算账户内容结构表例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。,.,64,基本账户,.,65,基本账户,三、跨期摊配账户 是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。其特点是一次支付，分期摊配，例如待摊费用和预提费用账户。 跨期摊配账户的内容结构表例“长期待摊费用” 帐户。,.,66,基本账户,四、资本账户 其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况，其结构是贷方登记各项所有者权益项目的增加数，借方登

29、记各项所有者权益项目的减少数，贷方余额表示各项所有者权益项目的实存数，例如实收资本、资本公积、利润分配等账户。 资本账户的内容结构例“实收资本”账户。,.,67,调整账户,调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同，分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。 一、备抵账户 是用以抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额。其特点是调整账户和被调整账户的期末余额的方向是相反的，一个在借方，另一个在贷方，如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户：“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。 备抵账户内容结构例

30、“累计折旧”与“固定资产”账户。,.,68,调整账户,二、附加账户 是用以增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额，如“应付债券债券溢价”账户，其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。 附加账户的内容结构例“应付债券债券溢价”与“应付债券债券面值”账户。,.,69,调整账户,三、备抵附加账户 是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户，其特点是兼有备抵账户和附加账户的作用，如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。 备抵附加账户内容结构例“原材料”与“材料成本差异”账户。,.,70,调整账户,.,71,业务账户,业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户，其特

31、点是需要通过计算、分配，对企业经济效益作出评价的账户，可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。 一、集合分配账户 是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户，其结构是应归集的费用发生数在借方，应由有关对象负担的费用分配额在贷方，特点是期末一般无余额，如“制造费用”、“物资采购采购费用”等账户。 集合分配账户内容结构例“制造费用”账户,.,72,业务账户,二、成本计算账户 是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户，其结构是借方登记某个生产经营过程应负担的费用，贷方登记已转出有关核算对象的实际成本，借方余额表示尚未结束该过程的有关核算对象的实际成本，如“生产成本”、

32、“物资采购”、“在建工程”等账户。 成本计算账户内容结构例“生产成本”账户,.,73,业务账户,三、配比账户 是反映汇集某个经营过程中所取得的收入和发生的费用内容的账户，其特点是收入与成本费用计价不同，分别在两个账户期末进行配合比较，以确定财务成果，差额转入“本年利润”账户，期末无余额，如“主营业务收入”与“主营业务成本”账户，“其他业务收入”与“其他业务支出”账户，“营业外收入”与“营业外支出”账户等。 配比账户内容结构例“其他业务收入”与“其他业务支出”账户,.,74,业务账户,四、财务成果计算账户 是反映企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果内容的账户，其结构是贷方登记由“收入”账

33、户转来的各项收入，借方登记由“支出”账户转来的各项支出，其贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损，期末转入“利润分配”账户。财务成果计算账户例“本年利润”账户。,.,75,会计账户,最后说明两点： 一是，账户按内容和结构分类不是绝对的，有些账户有双重性质，例如“生产成本”、“在建工程”、“物资采购”等账户，既有盘存账户性质，又是成本计算账户，又如“本年利润”既是财务成果计算账户，又具有配比账户性质，供分类参考。 二是，在企业会计制度中规定有“待处理财产损溢”账户，用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前，应先暂记入此账户，待批准后再转入各有关账户，是一个过渡账户，制度规定要在期末结账前处理完毕，结清余额，故未列入账户分类内容。,.,76,思考题,练习账户按经济内容、用途和结构分类： 资料：账户名称：应收账款、应付账款、短期借款、制造费用、银行存款、应付票据、预付账款、长期待摊费用、本年利润、实收资本、销售费用、财务费用、管理费用、库存现金、生产成本、累计折旧、盈余公积、库存商品、所得税费用、利润分配、应交税费、固定资产、主营业务收入。,.,77,流动资产账户,商品进销差价,库存商品,自制半成品,材料成本差异,低值易耗品,包装物,原材料,物质采购,应收补贴款,预付账款,坏账准备,其他应收