新会计准则和企业所得税法差异课件

1、,学习新会计准则 和企业所得税法差异 准确纳税规避纳税风险,1,学习交流PPT,课程目标-通过学习本课程， 您将能够：,1、掌握新会计准则和新企业所得税法的内容 及其主要变化点； 2、熟悉填写企业会计与税法差异台账,2,学习交流PPT,讲课内容,第一部分：新企业所得税准则讲解,一、存货 二、长期股权投资 三、固定资产（投资性房地产） 四、无形资产,第二部分：资产类科目会税差异,3,学习交流PPT,讲课内容,一、开办费 二、广告费 三、以前年度可弥补的亏损,第四部分：特殊科目会税差异,第三部分：负债类科目会税差异,一、递延收益 二、预计负债 三、应付职工薪酬（职工辞退福利）,4,学习交流PPT,

2、讲课内容,第五部分：特殊业务涉税事项,一、资产减值 二、非货币资产交换 三、债务重组 四、借款费用 五、视同销售 六、会计政策变更、会计差错调整和会计估计变更 七、资产负债表日后事项。,第六部分：结事语,5,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,一、存货 （一）存货会计与税法差异体现在四个方面： 1、存货初始计量：盘盈存货处理 会计：冲减当期管理费用 税法：作为其它收入处理。 2、存货后续计量：存货跌价准备 会计：符合条件时计提跌价准备 税法：不认可。 3、存货处置： 会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益； 税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。 税法上正常损耗备案

3、扣除；其它损失审批扣除； 4、分期收款销售商品 会计:按所有应收款的折现值确认为主营业务收入.按全部成本结转”主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收入的差作为”未实现融资收益”,其后在应收款期限内冲减财务费用. 税法:分期确认收入和成本。,6,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,一、存货 （二）存货会计与税法差异实例 例一：2006年7月，甲公司库存A机器5台，每台成本5000元，年末每台可变现净值为3500元；2007年末每台可变现净值为3800元，2007年末每台可变现净值为2008年甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。 2006年末计提存货跌价准备750

4、0元（50003500）5 借：资产跌价损失 7500 贷：存货跌价准备 7500 2007年末转回存货跌价准备1500元 （50003800）575001500 借：存货跌价损失 1500 贷：资产跌价损失 1500 2008年销售时全部转回跌价准备6000元。 借：主营业务成本 19000 存货跌价准备 6000 贷：库存商品 25000 存货计税成本为25000元。,7,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 1、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）,会计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。 会计：按被投

5、资方的所有者权益份额确认其价值； 税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基 础。免税整体资产投资例外。 2、成本法：收到投资收益。 会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本。 税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部分冲减投资计税基础。 3、权益法:会计承认之;税法不承认权益法。差异有: （1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理： 会计：计入当期营业外收入； 税法：不改变投资计税基础，不确认营业外收入。,8,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有

6、3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （2）投资损益确认： 会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益。 税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。 （3）取得现金股利或利润处理 会计：取得的现金股利， 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整） 税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益。 （4）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动 会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 税法：不调整投资计税基础。,9,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （一）长期股权投

7、资会计与税法差异有 3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （5）股票股利： 会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。 税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。 4、长期股权投资的减值 会计：确认此减值准备 税法：不确认减值准备 5、长期股权投资的处置 会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结转原计入资本公积的金额到当期损益中。 税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。,10,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：A公司于2008年3月31日取得B

8、公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。A公司付出的资产评估费为200万元,投资资产有:自用土地使用权账面价4000万,公允价为6400万;专利技术账面价1600万,公允价为2000万;银行存款为1600万。合并日，B公司账面所有者权益的总额为20000万元。A、B公司属于同一集团控制下的子公司。 会计：长期股权投资初始计量成本：14000万元。 （2000070%） 税法：长期股权投资的计税成本为：10200万元。 （640020001600200）。 注意：自用土地使用权和专利技术增值2800万在投资当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。,11,学习交流PPT,第二

9、部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例三(成本法下差异)甲公司2008年1月1日以2400万的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费9万元.取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况为:,2008年,乙公司分配的利润为2008年以前的已实现利润,甲公司分81万, 会计:冲减长期股权投资81万元.投资账面价值为2328万. 税法:投资计税基础不变为2409万元,分回投资收益81万元按规定免税. 2009年,分回现金股利为144万元 会计:冲减投资成本为54万(270048003000)3%81,确认投 资收益为90万. 14454, 税

10、法:投资计税基础不变为2409万元,分回投资收益144万元按规定免税.,12,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例四、(权益法差异后续计量差异):A企业于2008年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万,取得时被投资单位净资产账面价为36000万(假设被投资单位各项可辩认的资产、负债的公允价与其账面价值相同。）长期股权投资会税差异为： 借：长期股权投资 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 会计：长期投资账面值为10800万，确认营业外收入1800万。 税法：长期投资的计税成本（按投资方支付的各项资

11、产的公 允价值）为9000万，营业外收入1800纳税调减。 续上例：B企业2008年实现净利2400万元，2009年经股东会决议分配其中的1000万。2009年B企业因持有可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万，除该事项外，B企业当期实现净损益9600万。2010年初外售15000万。,13,学习交流PPT,2008画图,2009画图,14,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 2008年投资收益：会计上确认投资收益720万。税法上确认的投资收益为0万元；会计上投资账面价增加720万，税法上投资账面价不变。

12、2009年有三种情况 ： （1）分回股利时，有会计上冲减投资账面价为300万。税法上确认的投资收益为300万，投资账面价不变。 （2）B企业实现的利润，A企业会计确认投资收益2880万，投资账面价2880万元，税法上投资收益不认，投资计税基础不变。 （3）B企业可供出售金融资产公允价值变动，A企业会计上：投资账面价增加540万，税法上投资计税基础不变。 2010年，出售该投资时，投资账面价值为 10800720300288054014640元。计税基础9000万 确认的投资收益为：会计：1500014640540900万， 税法为15000 90006000万 会计与税法差异为60009005

13、100。台账填写链接,15,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 1、初始计量方面有三： （1）分期付款购买固定资产 会计：按付款额现值作为固定资产入账价值，未确认融资 费用分期进入“财务费用”或“在建工程”。 税法：按总的付款金额确认固定资产的入账价值。 （2）融资租赁固定资产 会计：按租赁开始日MIN（资产公允值、最低付款额现值） 入账。最低租赁付款额与固定资产入账差额作为未 确认融资费用，按期分摊进入财务费用。 税法：（1）租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租 赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，（2）租赁合同未约定付款总额的，

14、以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （3）特殊行业预计弃置费用。会计：确认；税法：不认。,16,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 2、后续计量方面有五： （1）折旧范围： 会计：未使用、不需用设备需提折旧；税法：不认可折旧。 （2）折旧年限 会计：按资产预计使用年限折旧；但安全生产设备根据财企2006478号文件规定，其折旧是一次摊销。 税法：按最低20、10、5、4（运输）、3（电子）、2（软件）年摊销。 （3）残值率： 会计：企业根据情况自定，可以变化；税法：企业自定但不可变化。 （4）折旧方

15、法： 会计：直线法或加速折旧方法； 税法：一般直线法，特别设备审批可加速。 （5）固定资产后续支出： 会计：根据固定资产条件，符合资本化条件应该资本化；否则费用化。 税法：根据改扩建支出或大修理支出占原资产计税基础的比例为标准 资本化或费用化。,17,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 3、以公允价计量的投资性房地产会税差异主要有二： （1）资产折旧： 会计：不计提折旧； 税法：按房屋或土地规定年限折旧或摊销。 （2）公允价值变动损益 会计：确认公允价值变动损益 税法：不确认公允价值变动损益。,18,学习交流PPT,第二部分：资产类会计

16、科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 例五:某企业2008至2011年税前利润为600万元,适用的税率为25%。该企业2007年12月外购一辆管理用运输设备，价值为200万元。会计折旧年限为3年，会计上残值率为10%；税法折旧年限为4年，税法上残值率为10%。 假设2009年末资产的可收回价值为50万元，计提减值准备30万元，会计上的残值率估计为0。 2011年12月企业进行固定资产报废处理。 分析每年的会计与税法差异及调整数。 2008年会计分录： A、外购：借：固定资产 200 贷：银行存款 200 B、计提折旧： 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60200（110%）3

17、税法上折旧：200（110%）445万元。 2008年应税所得：600（6045）费用调整法60015（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）,19,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 2009年，计提折旧： 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60200（110%）3 计提减值准备：（2006060）5030 借：资产减值损失 30 贷：固定资产减值准备 30 税法上折旧：200（110%）445万元。 2009年应税所得：600（60 3045）费用调整法60045（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）,20,学习交流PPT,第二部分：资产类

18、会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 2010年，计提折旧： 借：管理费用 50 贷：累计折旧 50 税法上折旧：200（110%）445万元。 2009年应税所得：600（5045）费用调整法6005（资产负债表债务法：可抵扣差异调整数）,21,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 2011年，固定资产清理： 借：累计折旧 170 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产 200 税法上净残值损失20045420万元。 税法上折旧金额为45万元。 2009年应税所得：600（045 20）费用调整法60065（资产负债表债务

19、法：可抵扣差异调整数） 资产负债表上暂时性差异汇总金额： 可抵扣时间性差异：1545565 转回可抵扣时间性差异：65,22,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产（投资性房地产） （二）会计税法差异实例 例六：甲房地产公司2008年3月10日将自已开发的一幢房地产出租给乙企业使用；租期为2008年4月至2009年6月。出租日该房地产的账面余额为45000万元；公允价为47000万元；2008年12月31日公允价为48000万元；租期满后，企业以55000万元价格出售。甲企业采用公允价值模式计量。（税法始按2008年5月开始提折旧，20年，月折旧187.5万元） 200

20、8年：(A)甲公司的投资性房地产账面价值为 47000100048000元； 计税基础为43500万元；(45000187.58) 两者形成应纳税差异为4500万元. 2008年汇算时:调减会计未确认税法确认的固定资产折旧1500万元.调减会计确认税法未确认的公允价变动1000万. 另资本公积产生会税差2000万元,应纳税时间性差异,计入”资本公积”.,23,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产（投资性房地产） （二）会计税法差异实例 2009年房地产出售前: 投资性房地产的计税基础为43500万元 税法上确认的资产转让损益为11500万元 55000(4500015

21、00) 会计上投资性房地产账面价值为48000万元.转让资产的损益为（5500048000）20009000万。 出售时会计分录: 借:银行存款 55000 贷:其它业务收入55000 借:其他业务成本 48000 贷:投资性房地产-成本 47000 投资性房地产公允价值变动 1000 借:公允价值变动损益 1000 贷:其它业务收入 1000 借:资本公积-其它资本公积 2000 贷:其它业务收入 2000,税法纳税调减,税法认可43500,调增.,24,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,三、固定资产 （二）会计税法差异实例 2009年汇算时: (1)两项调增:一是08年已提

22、折旧。二是公允价变动损益. 2008年已提税法折旧1500万元。(转回应纳税差异) 公允价值变动损益应调减成本1000万元。(转回应纳税差异) (2)确认相应的资本公积金额2000万元为收入。 (转回应纳税差异) 会计与税法确认的资产转让损益差额为 115009000250015001000,25,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,四、无形资产 （一）常见会税差异种类 1、确认方面：商誉 会计不确认为无形资产；税法上确认为无形资产 2、计量方面： 分期付款购买无形资产 会计：按付款额现值作为无形资产入账价值，未确认融资 费用分期进入“财务费用”。 税法：按总的付款金额确认固定资

23、产的入账价值。 3、后续计量方面的差异主要有： （1）是否摊销： 会计：寿命不确定的无资不摊销；税法：按规定年限摊销。 （2）摊销方法：会计：直线法或生产总量法；税法：直线法。 （3）摊销年限：会计按受益年限摊；税法：一般10年上 （4）计提减值准备：会计：符合条件计提；税法：不认可。 （5）残值：会计：符合条件有残值，税法：无。 （6）自行开发的无形资产： 会计：账面价值 税法：按账面价值的150%计算。,26,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,四、无形资产 （二）会计税法差异实例 例七、甲股份公司2007年9月12日用银行存款外购无形资产,付出440万元,另支付相关税费10

24、万,该无形资产预计寿命10年.2010年12月31日,预计可收回205万,2011年12月31日预计可收回68万,2012年6月16日对外出售,售价为150万,营业税税率为5%.税法规定该项无形资产的寿命为15年. 试分析该项无形资产2007年到2012年会税差异. 1、 会计:无形资产入账成本44010450万 (税法同) 2、2007年会计摊销4501041215 税法摊销4501541210 3、 2008年至2010年每年会计摊销4501045 税法摊销4501530 4、2010年末，会计上无形资产减值准备为 可收回金额摊余价205（45015453） 95 税法上不确认此减值准备。

25、,27,学习交流PPT,第二部分：资产类会计科目会税差异,四、无形资产 （二）会计税法差异实例 5、 2011年会计摊销205（6128）1230.75万 税法摊销4501530 2011年末，会计上无形资产减值准备为 可收回金额摊余价68（20530.75）106.25万 税法上不确认此减值准备。 6、2012年会计摊销68（5128）55万 税法摊销4501512512.5万 会计上处置无形资产收益额为 1506851505%79.5万 税法上处置无形资产收益额为 1504502.5(44125)1505% 165万 2012年,纳税调减金额为(12.55)79.5 (165) 252万元

26、. 台账建立见下。,税月摊销,28,学习交流PPT,第三部分：负债类会计科目会税差异,一、递延收益 （一）政府补助中，设置“递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应分期计入当期损益。主要适用与资产相关或与以后期间收益相关的事项。 税法：收到的政府补贴收入（税法上政府对企业不存在财政拨款的讲法，仅有补贴收入的讲法）一次计入当期损益，以后结转到营业外收入的部分须纳税调减。,29,学习交流PPT,第三部分：负债类会计科目会税差异,一、递延收益 （二）例八：2011年1月5日，政府拨付A企业450万财政拨款（同时到账），要求购买大型科研设备一台。2011年1月31日，A企业购入大型设备一台，实际成本4

27、80万元，30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，2019年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。 1、收到财政拨款： 借：银行存款 450 贷：递延收益 450 2、2011年分摊递延收益（月均3.75万元,2011年11月-2019年1月) 借:递延收益 360 贷:营业外收入 360 3、2019年出售设备时，全部结转 借:递延收益90 贷:营业外收入90 2011年纳税调增金额为4503.7511408.75 2012年到2018年纳税调减金额为3.75127315 2019年调减金额为：3.7519093.75 台账调整链接,30,学习交流PPT,第

28、三部分：负债类会计科目会税差异,二、预计负债 (一)预计负债 会计上根据或有事项准则确定了多项预计负债,税法上不认可会计上确认的预计负债,税法上等预计负债实际支付并且在形式上合乎税法规定（主要是指发票）时才能税前扣除。（债务重组中附条件或有收益债务人确认为预计负债原理同此） （二）例九：A公司2001年“预计负债产品质量保证”科目余额为12万元。2002年外售机床1250台，每台售价5万元。预计的保修费78万元，2002年实际维修费为75万元。 2001年与2002年的预计负债会税差异分析： 2001年预计负债全部纳税调增，金额为12万元。 2002年预计负债纳税调增金额为78753万元。 若

29、2002年实际使用金额为85万元。A公司应纳税调减金额为：85787万元。此7万元是上年计提本年使用金额。,31,学习交流PPT,第三部分：负债类会计科目会税差异,三、应付职工薪酬（职工辞退福利） 会计：根据准则规定预计应付职工的辞退福利，会计上进入“管理费用”科目。 税法：不确认预计的职工辞退福利，实际支付货币时才能确认费用在企业所得税税前扣除。 如此形成会计与税法差异。,32,学习交流PPT,第四部分：特殊会计科目会税差异,一、开办费会计税法差异 （一）、会计差异形成的原因。 会计：根据企业会计准则应用指南2006中“管理费用”科目P260中规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资

30、、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。 税法：作为长期待摊费用，一般规定在3年内摊销。 （二）、例：四川吉祥公司2008年发生开办费720万元，2008年12月开业。 2008年（仅摊1个月）会计确认费用600万元；税法确认20万元； 2009年，会计确认费用0万元，税法240万元，调减。 2010年，同2009年； 2011年（仅摊11个月）会计确认费用0万元，税法确认220万元，调减。,33,学习交流PPT,第四部分：特殊会计科目会税差异,二、广告费会计税法差异 （一）、会计差异形成的原因。 会计：根据

31、新企业会计准则，广告费可以在费用中一次列支。 税法：按销售收入规定的比例扣除，不足扣除部分可以无限期往后结转。 （二）、例：四川吉祥公司2008年发生广告费720万元，2008年按规定税前可以扣除300万元；2009年发生广告费200万元，可以税前扣除500万元。 2008年：会计确认费用720万元；税法确认300万元；调增420万元。 2009年：会计确认费用200万元，税法可扣除500万元，调减2008年结余额300万元（小于420万元）。,34,学习交流PPT,第四部分：特殊会计科目会税差异,三、以前年度可弥补的亏损会计税法差异 （一）、会计差异形成的原因。 会计：根据新会计准则计算出利

32、润表上亏损。 税法：对企业利润表上亏损调减涉税事项，得出税法上的亏损。 （二）、例：四川吉祥公司2008年发生亏损720万元，2008年按规定进行涉税调整后亏损为600万元；2009年会计利润为1200万元，未补亏前纳税调整后为1600万元。 2008年：税法确认以后年度可弥补的亏损600万元； 2009年：税法弥补亏损前利润为1600万元，调减2008年可弥补亏损金额600万元（纳税调减金额600万元），按应纳税所得额1000万元缴纳企业所得税。,35,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,一、资产减值 （一）资产减值： 会计上按计提减值能否转回且转回损益与否可主要分为三大类 1、

33、资产减值准则规定的长期股权投资、成本模式投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产等。特点：计提后不得转回。（见例二） 2、存货准则和金融工具确认和计量准则规定的存货跌价准备和坏账准备，计提后可以转回入损益。（见例一） 3、可供出售的金融资产 （1）债务工具类，发生的减值后以后可以转回到损益 （2）权益工具类， 在活跃市场没有报价，公允价不可计量的可计 提但不能转回 其它有报价的公允价可以计量的，通过权益科 目（资本公积）转回。 税法：不认可资产减值损失。,36,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,一、资产减值 （二）资产减值实例： 例十：2008年5月1日，成都吉祥公

34、司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入如意公司发行的股票200万股。占如意公司股份的5%，对如意公司无重大影响，吉祥公司将该股票划为可供出售的金融资产。 （1）2008年5月10日，收到现金股利40万元。 （2）2008年12月31日，股票市价13元/股，预计下跌是暂时。 （3）2009年，如意公司因违反相关法规，股票下降，2009年12月31日，每股6元。 （4）2010年，如意公司整改完成，宏观市场好转，到12月31日，股价上升到每股10元。 （5）2011年，吉祥公司出售该股票，每股15元。 分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。 （1）外购股

35、票时，会计账面价值等于税法计税基础 (150.2)2002960万元。,37,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,一、资产减值 （二）资产减值实例： 分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。 （1）外购股票时，会计账面价值等于税法计税基础 (150.2)2002960万元。 （2）2008年公允价值变动(14.813)200 借：资本公积其他资本公积 360 贷：可供出售的金融资产-公允价值变动 360 会计:账面价值2600(2960-360) 税法2960 （3）2009年确认减值损失(14.86)200 借：资产减值损失 1760 (纳税调增1760) 贷:资本公积-其他资

36、本公积 360 可供出售金融资产-公允价值变动 1400 会计:账面价值:1200(2600-1400) 税法:2960 (4)2010年股票价格上涨(106)200 借:可供出售金融资产-公允价值变动 800 贷:资本公积-其他资本公积 800 会计:账面价值2000(1200+800) 税法:2960,38,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,一、资产减值 （二）资产减值实例： 分析该可供出售的金融资产的会计与税法差异。 (5)2011年售出3000万元 借:银行存款 3000 可供出售金融资产-公允价值变动 960 贷:可供出售金融资产-成本 2960 投资收益 1000 借

37、:资本公积-其他资本公积 800 投资收益 800 会计:投资收益1800(1000+800) 税法 40(3000-2960) 2008年纳税调减金额为1760(960+800) 建立台账见下:,39,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,二、非货币资产交换。 （一）会计与税法的差异体现在账面价值计量上。 非货币资产交换中,换入资产的成本有两种计量基础: 1、公允价值同时满足两条：(1）、该项交换具有商 业实质、2）、换入或换出资产的公允价能可靠计量)； 会税相同。 2、账面价值；会计与税法差异体现在两点 （1）会计上以已方账面价值作为换入资产的基础。税法要以换入资产公允价计量。

38、（2）会计不确认换出资产的损益；税法要确认换出资产的损益。,40,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,二、非货币资产交换。 （二）例11、2009年10月，甲电视公司以持有的股权交换丙公司的专利。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额800万元，已计提减值准备余额为60万元，在交换日公允价为600万元。丙公司的专利账面原价为800万元，累计已摊销160万元，已计提减值准备30万元，在交换日公允价为600万元。假设除资产减值准备外，税法与会计确认的金额相同。该项交换不具备商业实质。,甲公司账务处理： 借：无形资产专利权 740 长期股权投资减值准备60 贷：长期股权投资 800

39、税法（1）减值已实现，纳税调减60；（2）税法实现转让损益200600800，补调减140万元。（3）无资计税基础为600账面价为740,乙公司账务处理： 借：长期股权投资 610 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 贷：无形资产专利权800 税法（1）无资减值已实现，纳税调减30；（2）确认转让收益为40600（800160），补调减10万（3）投资计税基础为600万元账面价值600。,41,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,三、债务重组(附或有条件的)。 （一）附或有条件的债务重组。 会计：债务人从会计谨慎性原则出发，将预计负债作为或有支出列账，减少营业外收入； 税法：

40、不确认会计上确认的或有支出，等支出实际发生时才能扣除。 （二）例12、存在或有条件的债务重组时， 1、重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的本金） 预计负债（或有支出） 税法不确认预计负债，增加 营业外收入-债务重组收益 营业外收入。 2、预计负债实现时 借：预计负债 贷：应付账款 实际支付时纳税调减 借：应付账款 贷：银行存款 3、预计负债未实现时 借：预计负债 贷：营业外收入债务重组收入 纳税调减此会计收入,42,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,四、借款费用 (一)会计与税法差异 利息税前扣除，主要有两方面： 1、利率差异：非银行借款利率，会计上按全部利息确认

41、；税法上按不超过同期同类贷款利率。 2、关联方交易产生利息差异： 会计：全额确认利息费用；税法：在税法规定的范围内确认。 （二）例13、成都吉祥公司为建造一办公楼，向关联方如意公司借款。借款金额6000万元，利率为10%。假设银行贷款利率为6%，吉祥公司的注册资本为2000万元。借款期限为5年。假设5年内资本化金额为400、500、600、500、0万元。试确认每年的纳税调整金额和办公楼的计税基础中利息金额。 （1）首先计算出可能税前列支金额（含资本化和费用化两部分）200050%6%60万元。,43,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,四、借款费用 （二）例13、吉祥公司借款五年

42、期间纳税调整情况表,注意：1、税前列支的金额，按比例分摊计算。如税前资本化金额年资本化可税前列支总的利息费用第2列60600 2、纳税调增（第7列）等于总的计入财力费用中利息（第3列）减去可税前列支部分（第6列）。 3、总的资本化利息为2000万元，税法认可200万元，会计账面价值比税法计税基础小1800万元。,44,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,五、视同销售 （一）会计与税法差异分析 新税法中：企业发生的非货币资产交换、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让无形资产或者提供劳务。 新会计准则中，一般

43、而言，会计上亦将上述行为视同销售，按正常的售价确认收入，按实际成本确认为销售成本，差额作为营业利润。 会计与税法差异很小。 但需注意如下几点： 1、自产货物用于在建工程、管理部门等，按成本结转，会计与税法是一致的。但须注意：增值税条例规定此种情况仍需纳增值税。 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费 2、企业发生的非货币资产交换，以换出资产成本作为换入资产成本时，会计与税法有很大的差异（见非货币资产交换部分）。 （二）例14、吉祥公司将自产货物20万元用于职工福利，售价不含税为30万元。 会计：借：应付职工福利费 35.1 借:主营业务成本 20 贷：主营业务收入 30 贷:库存商品 20 应交税费（增）（销）5.1,45,学习交流PPT,第五部分：特殊业务事项涉税处理,六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错改正会计税法差异 （一）会计与税法差异分析 1、会计政策变更：