销售与收款循环

1、.,1,第十五章 销售与收款循环审计,.,2,一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法(account approach)。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类(含事项，下同)和账户余额归入同一块中，此法称为循环法(cycle approach)。,财务报表审计的组织方式大致有两种：,.,3,在财务报表审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额划分为若干个业务循环。,.,4,销售与收款循环,采购与付款循环,投资与筹资循环,现金与银行存款循环,人力资源与工薪循环,生产与存货循环,.,5,进一步审计程序：,控制测试 实质性程序：,实质性分析程序 细节测试,：业务循环

2、法,.,6,销售与收款循环审计,第一部分 理论概述 销售与收款循环概述 销售与收款循环的内部控制和控制测试 销售与收款循环的实质性程序,.,7,销售与收款循环审计,第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 应收票据审计 其他相关账户审计,.,8,销售与收款循环审计与财务报表科目对应表,业务循环与主要财务报表项目对照表,.,9,审计目标是：,管理层认定 （财务报表）,审计过程 （对管理层认定 进行评价）,审计报告,.,10,question：对于销售业务，存在哪些相关账户管理层认定？,.,11,销售与收款循环的主要活动与凭证,顾客订货单,发生认定,销售单,估价认定,审批后的

3、销售单,存在或 发生,发运凭证、销售发票,完整性,应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐,汇款通知书、库存现金日记账及银行存款日记帐,折扣与折让明细 账、贷项通知单,坏账审批表,坏账准备明细帐、,顾客月末对账单,接受顾客订单,批准赊销信用,按销售单供货,向顾客开具帐单,按销售单装货,记录销售,办理和记录现金、 银行存款收入,计提坏账准备,注销坏账,记录销售退回、 销售折扣与折让,.,12,.,13,销售与收款循环审计的基本步骤：,控制测试,实质性程序,细节测试,实质性分析程序,.,14,第二节 销售与收款循环 的控制测试,.,15,一、控制测试目的,实行控制测试，是为了能够减少实质性程序。 在确

4、定了被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，审计人员应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性程序所需的成本。,.,16,一、控制测试目的,如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。,.,17,二、销售交易的内部控制及控制测试,审计目标与相关的内部控制及控制测试 登记入账的销售交易是真实的（发生） 销售单、发运凭证、销售发票的存在 已发生的销售交易均已登记入账（完整性） 发运凭证、销售发票的连续编号 登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分

5、摊） 销售发票的授权、内部核查,.,18,二、销售交易的内部控制及控制测试,登记入账的销售交易分类恰当（分类） 会计科目表的内部复核 销售交易的记录及时（截止） 收款账单 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准确性） 对账单,.,19,销售交易的关键控制测试： 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序,三、销售交易的内部控制要求,.,20,1 适当的职责分离,内部控制要求 相关控制测试,.,21,内部控制要求,合同条款谈判人员与合同订立人员相分离； 销售、发货、收款三项业务的岗位相分离； 票据取得及贴现与票据保管岗位相分离； 赊销批准

6、职能与销售职能的分离； 主营业务收入记录与应收账款账记录相分离； ,.,22,相关控制测试,审计人员通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。,.,23,2 正确的授权审批,内部控制要求 相关控制测试,.,24,内部控制要求,在销售发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人不得超越审批权限,.,25,相关控制测试,通过检查凭证是否有审批的痕迹，来测试出授权审批方面的内部控制的效果。,.,26,3 充分的凭证和记录,只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 每个企业交易的产生

7、、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。,.,27,4 凭证的预先编号,对凭证预先进行编号，可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。,.,28,4 凭证的预先编号,对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。,.,29,5 按月寄出对账单,由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。,.,30,5 按月寄出对账单,审计人员通过观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案的情况，可以测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单。,.,31,6 内部核

8、查程序,由内部审计入员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。,.,32,6 内部核查程序,审计人员可以通过检查内部审计入员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。,.,33,小结,.,34,第三节 销售与收款循环 的实质性程序,实质性程序： 实质性分析程序细节测试,.,35,一、销售与收款交易的实质性分析程序,.,36,二、细节测试：,审计目标：销售交易相关科目金额是否准确 登记入账的销售交易是真实的（发生） 已发生的销售交易均已登记入账（完整性） 登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分摊） 登记入账的销售交易分类恰当（

9、分类） 销售交易的记录及时（截止） 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）,.,37,1 审计目标-“发生”,登记入账的销售交易是真实的 未曾发货却已将销售交易登记入账 主营业务收入明细账，追查至有无发运凭证及其他佐证。,.,38,1 审计目标-“发生”,销售交易重复入账 检查企业的销售单以确定是否存在重号、缺号。,.,39,1 审计目标-“发生”,向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单。以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。,.,40,2 审计目标-“完整性”,已发生的销售交易均已登记入账 从发货部门的档案中选取

10、部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。 应当能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。,.,41,3 审计目标-“计价与分摊”,登记入账的销售交易均经正确计价 将主营业务收入明细账合计数与销售发票存根合计数进行比较核对。 将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商 品价目表进行比较核对。 将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对。,.,42,4 审计目标-“分类”,登记入账的销售交易分类恰当 审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与帐簿的实际记录做比较。,.,43,5 审计目标-“截止”,销售交易的记录及时 将所选取的提货单或其他发