对外投资rechalPPT课件

1、10.07.2020,.,1,4 对外投资,INVENTORY,Chapter 4,10.07.2020,.,2,本章结构框架,对外投资,持有至到期投资,长期股权投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,10.07.2020,.,3,掌握长期股权投资的内容和特点 掌握长期股权投资初始计量 掌握成本法和权益法的账务处理,学习目的与要求,4.4 长期股权投资,10.07.2020,.,4, 重点： 1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量。 2.成本法、权益法的核算原理。 难点：权益法下超额亏损的确认 解决方法：结合具体业务分析讲解， 并进行课堂演练，课外阅读相关资料。,教学重点与难点,4.4 长

2、期股权投资,10.07.2020,.,5,取得投资时如何确定初始投资成本？初始计量 持有期间确定投资收益？后续计量（成本法、权益法） 期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值 处置 损益的结转,核算内容,4.4 长期股权投资,10.07.2020,.,6,长期股权投资,一、长期股权投资的初始计量 1、长期股权投资的分类 2、企业合并形成的长期股权投资 3、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 二、长期股权投资的后续计量 1、成本法 2、权益法 3、长期股权投资的减值 三、长期股权投资核算方法的转换及处置 1、核算方法的转换（自学） 2、长期股权投资的处置,10.07.2020,.,7,一、长

3、期股权投资的概念 指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资 。 二、长期股权投资的特征 （1）长期持有 （2）获得经济利益 （3）按比例承担风险,长期股权投资的初始计量,10.07.2020,.,8,投资企业与被投资企业关系的类型 控制（对子公司控股） 持股比例50以上 共同控制（合营） 合营方持股比例相等 重大影响 （联营） 20-50之间 三无 低于20% (活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量) 注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具进行处理。,按对被投资公司产生的影响划分 ：,长期股权投资的初始计量,10.07.2020,.,9,什么叫“

4、控制”,母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权控股50%以上。 A、母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本； A 51% B B、母公司间接拥有被投资企业半数以上的权益性资本； A B51% C70% A C70% C、母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本； A B70% C30% A C65% C35%,10.07.2020,.,10,母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权资本的控制权； 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务

5、和经营政策； 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 在被投资单位的董事会或类似机构会议上有半数以上投票权。,什么叫“控制”,10.07.2020,.,11,什么是“共同控制”,共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 确定是否构成共同控制一般考虑以下情况： (1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； (2)涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； (3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意

6、的财务和经营政策范围内行使管理权。,10.07.2020,.,12,什么叫“重大影响”,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%，但符合下列情况之一的，也应认为对被投资单位具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2)参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3)与被投资单位之间发生重要交易。 (4)向被投资单位派出管理人员。 (5)

7、向被投资单位提供关键技术资料。,10.07.2020,.,13,企业合并形成的长期股权投资的初始计量,1、企业合并概念 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式 吸收合并：A公司+B公司=A公司 新设合并：A公司+B公司+C公司=D公司 控股合并：合并方能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并会计报表范围，形成一个报告主体的情况。被合并方被合并后仍然保持其法人资格，继续经营。合并方在其账簿及个别会计报表中确认为对被合并方的长期股权投资。,10.07.2020,.,14,企业合并类型按投资对象,（1）同一控制下的企业合并 参与合并

8、的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制。 从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变； 由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 非关联的企业之间进行的合并； 以市价为基础，交易对价相对公平合理。,10.07.2020,.,15,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷：银行存款 资本公积 差价 （或）借：长期股权投资

9、被合并方所有者权益账面价值的份额 资本公积 差价 盈余公积 差价 未分配利润 差价 贷：银行存款 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷：股本 面值 （发放权益性证券的面值） 资本公积 差额 （或）冲减资本公积、盈余公积和未分配利润,2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资,10.07.2020,.,16,【例】,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2006.6.30，甲公司以银行存款（720万元或900万元）取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资80

10、0万元 贷：银行存款720万元 资本公积资本溢价 80万元 若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资800万元 资本公积资本溢价100万元 贷：银行存款900万元,10.07.2020,.,17,【例】,206年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日。S公司的账面所有者权益总额为6 606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确

11、认对s公司的长期股权投资： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 51 060 000,10.07.2020,.,18,3、非同一控制下的企业合并,（1）一次交换交易实现的企业合并 长期股权投资初始投资成本合并成本 （购买方付出的资产发生或承担的负债发行的权益性证券）公允价值相关直接费用 注意： 已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作应收项目处理。 计入合并成本的相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金；不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 借：长期股权投资 合并成本 应收股利 相关负债 公允价值

12、营业外支出 贷：相关资产 公允价值 营业外收入,【例】2007.1.1，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（非同一控制)，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7000万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理： 固定资产通过清理： 借：固定资产清理7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000 对外投资（公允价值7000万元） 借：长期股权投资7200（2007000） 营业外支出 300贷：固定资产清理 7300 银行存款 200,A公司于06.3

13、.31以土地使用权和专利权作为合并对价，取得B公司70%的股权。A聘请专业评估公司对B的资产进行评估。支付评估费用300万元。B公司账面所有者权益总额为16 000万元。A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下： 2006年3月31日 单位：万元,10.07.2020,.,21,（2）多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本单项交易成本 【例】2005.3：以4000万元取得B公司30%的股权；（权益法核算） 2005：确认对B公司的投资收益150万元。 2006.4：以5000万元取得B公司30%的股权。（A取得对B的投资后，B公司未进行利润分配。A公司按净利润的10%计提盈余公

14、积）。,2005.3 借：长期股权投资 4000万元 贷：银行存款 4000万元 2005.12 借：长期股权投资 150万元 贷：投资收益 150万元 2006.4 借：盈余公积 l5万元 利润分配未分配 l35万元 贷：长期股权投资 l50万元借：长期股权投资5000万元贷：银行存款 5000万元 企业合并成本400050009000(万元),10.07.2020,.,22,（3）以库存商品等作为合并对价,非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值确定“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。 【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲和乙

15、为非同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本50085200785（万元）。,10.07.2020,.,23,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,1、以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成

16、本实际支付的购买价款（买价相关税金、费用，应收股利除外） 【例】2007.4.1，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关税费40万元。 借：长期股权投资 7 540万元(80.5)1000万40 应收股利 500万元 贷：银行存款 8 040万元 2、投资者投入的长期股权投资 初始投资成本投资合同或协议约定的价值。 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积,10.07.2020,.,24,3、以发行权益性证券取得的长期股权投资,初始投资成本权益性证券的公允价值 手续费、佣金等从溢价中扣除，不足的冲减盈余

17、公积和未分配利润。 【例】A公司发行9000万股本公司普通股，取得B公司20的股权。9000万股的公允价值为15600万元。另以银行存款支付600万元的佣金和手续费。 借：长期股权投资 15 600万 贷：股本 9 000万 资本公积股本溢价 6 600万 借：资本公积根本溢价 600万 贷：银行存款 600万,10.07.2020,.,25,长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资核算的成本法 （一）定义 成本法，是指投资按成本计价的方法。 （二）适用范围 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。定量：大于50%；定性：实质上控制。 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，

18、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,10.07.2020,.,26,（三）成本法核算,原则： 1投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。 2被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资企业按享有的比例确认投资收益（应收股利除外）。 【例】 207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8的股权。207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元（成本法）。 甲公司对乙公司长期股权投资会计处理： 借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000,1

19、0.07.2020,.,27,长期股权投资核算的权益法,（一）概念及其适用范围 长期股权投资最初以初始成本计价，投资以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响。 （二）权益法核算 1、投资成本 初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额按初始投资成本入账 初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额按公允价值记账，差额计入当期损益。,10.07.2020,.,28,【例】A企业于205年1月以支付9000万元取得B公司30的股权。取得投资时被投资单位净资产账面价值（假定与公允价值相同

20、）为22 500万元（36000万元）。权益法 （1）取得投资时，被投资单位可辨认净资产公允价值22500万元： 应享有份额22 500306 750（万元）9000万元，“长”按投资成本入账。 借：长期股权投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 （2）取得投资时：被投资单位可辨认净资产公允价值33 600万元： 应享有份额36 0003010800（万元）9000万元，“长”按份额入账，差额计入营业外收入。 借：长期股权投资成本 108 000 000 贷：银行存款 90 000 000 营业外收入 18 000 000,长期股权投资核算的权益法,10.07.20

21、20,.,29,2、损益调整,被投资企业盈利，按投资比例： 借：长期股权投资 贷：投资收益 被投资企业亏损，按投资比例：（冲减到长期股权投资账面价值0） 借：投资收益 贷：长期股权投资 被投资企业分配股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资,10.07.2020,.,30,注意：考虑,（1）会计政策不一致时，对被投资单位的财务报表进行调整。 （2）投资企业应享有的被投资单位实现的净损益份额，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础（对被投资单位的净利润进行调整）。 对被投资单位实现的净利润调整应遵循重要性原则。对符合下列条件之一的，可以以被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资损益

22、，但要披露。 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的； 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料。,10.07.2020,.,31,【例】,甲公司2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，（权益法）。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。 假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

23、固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。甲、乙公司间未发生任何内部交易。,10.07.2020,.,32,调整：,甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 存货账面价值与公允价值的差额调整利润 (1 050750)80240(万元) 固定资产折旧调整利润2 400161 8002060(万元) 无形资产摊销额调整利润l 20081 0501045(万元) 调整后的净利润=9002406045555(万元) 甲公司应享有份额55530166.50(万元) 借

24、：长期股权投资损益调整 1 665 000 贷：投资收益 1 665 000,10.07.2020,.,33,3超额亏损的确认,确认应分担亏损的顺序： 冲减长期股权投资的账面价值； 不足冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权 ）的账面价值； 按照投资合同或协议约定企业承担额外义务的，确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的恢复顺序，与冲减顺序相反。,【例】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。

25、假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 假设1：乙企业2007年亏损3000万元；2008年亏损4000万元；2009年盈利3000万元。 假设2：乙企业2007年亏损7000万元。另甲企业账上有应收乙企业长期应收款200万元。投资合同约定甲企业最多承担额外义务200万元。,假定1： 2007年： 借：投资收益 1200万（300040%） 贷：长投资乙(损整)1200万 2008年： 借：投资收益 800万 贷：长投资乙(损整) 800万 备注：亏损800万备查簿登记 2009年：300040%800400（万） 借：长投资乙(损整)400万 贷：投资收益 400万,假设2：2007年： 借：投资收益 2400万(账面价值0万元)贷：长投资乙(损益调整)2000万 长期应收款乙企业 200万 预计负债 200万 补充簿登记400万元（700040%2400）,10.07.2020,.,35,5.其他权益变动,借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积 【例415】 A企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实