第二章 存款业务的核算

1、第二章 存款业务的核算,本章主要内容,了解商业银行账户的种类与管理，了解银行开户的条件及有关办法，掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续，掌握银行存款利息的计算方法 存款业务概述 单位存款业务的核算 个人储蓄存款业务的核算 存款利息计算,第一节 存款业务概述,一、存款业务的概念与意义 概念 存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金 存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 存款业务既是一项传统业务，也是一项主要业务，可以说没存款也无所谓银行 意义 对金融企业：信贷资金的重要来源 银行经营活动所需要的资金主要依靠吸收存款来解决，存款是银

2、行负债的重要组成部分，是银行生存和发展的基础，同时也是银行信贷资金的重要来源，是发放贷款，扩大信贷规模的物质基础 对社会：中介提高资金融通效率 对政府：实施货币政策，进行宏观调控的工具,二、存款的种类 按存款对象 单位存款(对公存款) 居民个人储蓄存款 按存期长短或存款的稳定性 活期存款 定期存款 按存入资金的性质 财政性存款 一般性存款 按存款币种 人民币存款 外币存款,三、存款业务的核算要求 正确使用科目和账户，加强柜面监督 正确地开立户是开展存款业务核算的首要前提，不同账户有不同要求 会计科目是准确反映存放款项的增减变动及其结余金额的工具 要正确使用会计科目和账户，分析账户资金收付情况，

3、加强柜面监督 加强账户管理，禁止出租、出借和转让账户 对于个人储蓄账户，严防冒领、诈骗、盗窃，确保储蓄存款的安全 准确、及时地办理存款业务，提高服务质量 维护存款人的合法权益 “谁的钱进谁的账，由谁支配” “存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密” 及时对账，“余额对账单” 不予垫款是金融企业必须遵循的基本原则 “余额不足，不付款” 记账顺序：现金收入业务，先收款后记账；库存现金付出业务，先记账后付款；转账业务，先记付款单位账，后记收款单位账,国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照人民币银行结算账户管理办法实行统一开户管理。,存 款 人,单位,个

4、人,银行结算帐户：是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款帐户。,以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户,是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。,个人结算账户,个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。 2003年个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对个人结算账户的

5、专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。,第二节 单位存款业务的核算,一、单位存款账户的管理 单位存款账户是指在银行有关存款的科目下，以单位名称开立的办理款项收付的账户 单位存款账户的种类 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户,1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。,2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在

6、基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。,管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。 主要用于用于办理借款转存、借款归还、其他结算和现金缴存以及二级单位存款，不得办理现金支取。,管理要点：主要帐户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户 一家单位、一家银行、一个帐户。 办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取，不得用于基本建设,管理要点：临时性。有效期限最长不得超过2年 用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理 注册验资的，在验资期间内只收不付。,管理要点：专款专用,用

7、于办理各项专项资金的收付 单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。,3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）,4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。,单位存款账户的开立 存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。 开立一般存款账户需要将开户申请书报送中国人民银

8、行备案 程序：填写一式三联“存款账户开户申请书”，连同有关的证明文件一并送交经办行经办行审核登记“开销户登记簿” 单位银行结算账户的使用要求 账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及中国人民银行结算账户管理办法等有关规定。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得将单位款项转入个人银行结算账户；不得违反规定支取现金；不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；不得出租、出借银行结算账户；不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入，将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项不得

9、为在规定期限内通知银行,二、单位存款业务核算中涉及的会计科目 库存现金 存放中央银行款项 吸收存款 同业存放 应付利息 利息支出,存放中央银行款项,一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存库存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也在本科目核算。 二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。 三、存放中央银行款项的主要账务处理 （一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 （二）资产负

10、债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。,吸收存款,一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 二、应按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 三、吸收存款的主要账务处理 （一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科

11、目（利息调整）。 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 （三）支付存入资金的利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记 “利息支出”科目 （四）期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。,同业存放,一、本科目核算

12、企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款 二、本科目应当按照存放金融机构，分别“本金”、“交易费用”等进行明细核算 三、同业存放的主要账务处理 （一）企业增加存款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存款的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（交易费用）。 （二）同业存放的其他账务处理，应当比照“吸收存款”科目的相关规定进行处理 四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的同业存放款项的余额,应付利息,一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。 三

13、、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业支付未付的利息。,利息支出,一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生

14、资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。 二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。 三、资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,存款准备金 存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。超额存款准备金是金融机构自愿存放在中央银行，用于满足支付清算、头寸调拨需要或作为资产运用的备用资金，超额存款准备金占存款的比例称

15、为超额存款准备金率。 法定存款准备金是按照银行法的规定,商业银行必须将其吸收的存款按照一定比率存入中央银行的存款。,三、单位活期存款的核算,存入款项的业务程序及核算 银行收到单位存入的活期款项时，应填制一式两联现金存款单连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账 借记：存放中央银行款项、库存现金等 贷记：吸收存款活期存款xx单位存款户（本金）,按照存取款方式 存折户：凭存折办理业务。 支票户：凭支票等结算凭证办理。,

16、【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：,借：库存现金 92600 贷：吸收存款活期存款华声商厦 92600,（一）支票户存款 1、特点：凭支票等结算凭证办理存取款项；适用于独立核算，财务制度比较健全的单位。 2、存入手续。,存款户支取款项的业务程序及核算 存款单位向开户银行支取现金等款项时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。 会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查：首先鉴别现金支票的真伪；其次审查各项内容的填写

17、是否正确；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致；印鉴是否相符；有无取款人背书与签名，身份证号码登记是否完整、准确；是否挂失；票面金额是否在其存款账户余额之内等。经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。 借记：吸收存款活期存款xx单位存款户（本金） 贷记：存放中央银行款项、库存现金等,支取手续,例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。,借：吸收存款-单位活期存款佳佳百货公司 50

18、000 贷：库存现金 50000,（二）存折户存款 1、特点：凭存折和存取款凭证办理款项的存取；适用于存款业务收付简单，与外界较少发生购销业务的单位或团体，如党费、团费存款户和个体工商户。 2、存取手续。,3、对账 （1）支票户 每月打印对账单交单位 定期向单位填发余额对账单 （2）存折户 帐折见面,单位活期存款利息结计的核算 利息结计的基本规定 单位活期存款和个人活期储蓄存款均采取定期结息的方法，按季度计算利息，每季末月20日为结息日，次日付息。计息期为上季末月21日起至本季末月20日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季度的利息从结息日的次日开始算起。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算

19、至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31 +17=78天 存款利息一般均采用转账方式结计。各项存款利息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。在我国，存贷款利率是由国家授权中国人民银行统一规定的，各商业银行不得自行变更，也不得随意减免利息，但可在国家允许的范围内实行浮动利率或优惠利率。利率的调整由国家统一进行。单位活期存款和按结息日或销户日挂牌公告的利率计息，在计息期内遇利率调整则分段计息；个人活期储蓄存款利息均按结息日或销户日挂牌公告的利率计息，在计息期内遇利率调整 不分段计息 利息的基本计算公式 利息=本金存期利率,单位活期存款利息结计的

20、核算 利息结计的基本规定 利息的基本计算公式 利息=本金存期利率 本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。 存期是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。 利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整分段计息。,单位活期存款利息结计的核算 利息结计的基本规定 活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此银行在实际工作中常采用积数法计息 积数法计算利息的公式为： 利息累计计息(日)积数月利率30累计计息(日)积数日利率 其中：累计日积数=(每日存或取款后该日最后余额两次存或取款的间隔天数) 月利率=年利率12 ；日利率=年利率360；日

21、利率= 月利率30 “积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或各存款账户每日最后余额的逐日累计数 积数计算有两种方法： 根据余额表计算积数 根据分户账计算积数,单位活期存款利息结计的核算 根据余额表计算积数法 每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内 当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额 每旬、每月末，加计累计未计息积数 如遇错账调整，应在余额表内的“应加积数”、“应减积数”栏内调整计息积数 结息日，逐户将全季度的累计计息积数乘以日利率，得出各户应计利息数,2007年 9 月 科目名称：吸收存款单位活期存款 月利率：3.75 共 页第 页,余额,户名,例：A单位活期存款至上月

22、底未计息积数（即6月21日至8月31日的累计计息积数）为6 128 000元，9月份1-20日的计息积数为1 822 000元，本季度应加积数为16 000元，应减积数为22 000元，所以第3季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累积应计息积数）为7 944 000元（1 822 0006 128 00016 00022 000）。 第3季度A单位活期存款应计利息 =7 944 0003.7530=993(元) 至本月底累计未计息积数 =3 152 0001 822 000=1 330 000（元）,单位活期存款利息结计的核算 根据分户账计算积数法 采用乙种账页格式时，当存款人存款账户

23、发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以结息期累计积数乘以日利率，即可得出应付利息数 适用于存款余额变动不多的乙种账页存款账户 在活期存款明细帐采用乙种账页时，账页上设有“日数”和“积数”两栏，因此在登记明细账余额时，可以直接计算积数，填入“积数”栏。 更换账页时，应将旧账页的累计积数转入新账页的第一行 “日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。,中国银行（ ）,账,户名：甲单位活期存款 账号：201004 领用凭证记录： 月利率：1.

24、5,会计 记账,例某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2008年3月21日至5月31日的累计积数为900 000元，6月1日至6月20日活期存款的发生额如下表所示。,分户账 户名：企业 账号： 利率：0.825,根据上表，第二季度计算利息如下：,利息=1 855 0000.82530 =51.01元,次日（6月21日），利息入账。,借：利息支出 51.01 贷：应付利息-企业51.01,编制会计分录如下：,例：某单位存款分户账记载如下： 户名：A单位 帐号：201-A 存款利率：0.825%,例题分析：,调整积数： 应加积数=补记贷方+冲正借方=100004=40000 应减积数=补记借方+冲

25、正贷方=100005=50000,应计息积数=2954000+40000-50000=2944000 利息=29440000.825%360=67.47（元）,利息计算出来后应编制特种转账传票一式三联登记帐务。另一联凭证作收账通知交存款人。,单位活期存款利息结计的核算 两种积数计算方法的比较 余额表结计法的准确性较高，但抄写的工作量大，尤其是余额不变或节假日也要抄列，因此比较麻烦；而分户账结计法比较简便，在记账的同时就计算出了积数，尤其是存取不频繁时，更见其简便的特点，然而其准确性较差，错误难以及时发现和查找。银行应根据本行会计人员业务素质和业务量大小以及各账户余额变化频繁程度，选择使用某种方

26、法，或不同科目不同账户，使用不同的结计方法,单位活期存款利息结计的核算 结计利息的会计处理 结息日次日入账 借：利息支出单位活期存款利息支出 贷：应付利息xx单位 支付或结转利息： 借：应付利息xx单位 贷：吸收存款活期存款xx单位存款户（本金）,四、单位定期存款核算,单位存入定期存款的业务程序和核算 单位定期存款是指单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务 单位可将暂时闲置的自由资金存入定期存款，严禁将银行贷款或财政拨款存入定期存款。 单位定期存款的一般规定 起存金额：10 000元，单位定期存款的期限种类与个人定期储蓄存款统一，共有三个月、六个月、1年、2年、3年六档期限和对应利

27、率。 存款范围：财政性拨款、预算内资金及银行贷款不得作为定期存款； 支取规定：提前支取以一次为限，提前支取后不得低于起存金额，否则予以清户；支取时只能以转账方式转入单位的基本存款账户，不得将定期存款用于结算和提取库存现金 单位定期存款的本息只能转入其活期存款账户，不能直接支付现金 定期存款证实书丧失、密码泄露或印鉴遗失，应持单位正式公函向原存款行办理挂失止付手续,四、单位定期存款核算,单位存入定期存款开户 单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。 印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。 银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定

28、期存款账户，登记开销户登记薄，办理预留银行印鉴手续。,（1）单位存入定期存款的现金存入业务程序和核算 存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。 银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款定期存款户（本金） 打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。 另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账: （付出）：空白重要凭证存款开户证实书,（2）转账存入 存款单位应填

29、写支付凭证及进账单交银行。 银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为： 借：吸收存款活期存款户（本金） 贷：吸收存款定期存款户（本金） 打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。 编制表外科目付出传票登记表外科目明细账: （付出）：空白重要凭证存款开户证实书,（二）单位定期存款的帐务处理,存款单位,银行会计,支票,（1）审查支票,（2）开出定期存款证实书 （一式三联）,存根银行留底,存单交客户,转帐传票,（3）转帐：,借： 吸收存款活期存款xx单位活

30、期存款户（本金） 贷：吸收存款定期存款xx单位定期存款户（本金）,定期存款证实书不得作为质押的凭据，不得流通转让。,某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张，金额为10 000元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下： 借：吸收存款活期存款佳悦公司活期存款户（本金） 10 000 贷：吸收存款定期存款佳悦公司定期存款户（本金） 10 000,例题,单位定期存款利息结计业务的核算 单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不

31、足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。 利息计算公式为：利息本金存期利率 单位定期存款在存期内按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，遇利率调整，不分段计息 到期支取本息时。按开户日所定的利率计付利息 逾期支取本息时。逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的活期存款利率计付。 全部提前支取时。按支取日挂牌公告的活期存款利率计息,单位定期存款利息结计业务的核算 本金部分提前支取的。提前支取部分，按支取日银行挂牌公告活期存款利率计息；未提前支取部分，按原证实书（或定期储蓄存单）开立日所定存款利率和原定存期计付利息。但部分提前支取只能允许一次。定期存款利率在原定存期内人民银行如有调整变动，均

32、按开户日所订利率计付利息，不分段计息。 为遵循权责发生制原则，银行对存期较长的如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业务量较小的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本 。 预提应付利息时，其会计分录为： 借：利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息xx单位,单位定期存款支取本息业务的核算 存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款账户或用于转期续存。单位填制两联进账单连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办理转账（单位定期存款凭预留印鉴办理支取）。 银行经审核确认为本行签发，再与留存的单位定期存款开户证实书卡片账核对证实书号码、单

33、位名称、金额、印鉴、利率、存期、到期日等无误后，计算应付利息，填制两联的利息计算清单，其中：一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账其利息已经预提，要冲转“应付利息”账户；而对于不满一年的定期存款则将发生的利息列入“利息支出”账户。同时在证实书上加盖“结清”戳记，以收回的证实书代替转账借方传票入账；两联进账单其中一联作为活期存款的入账传票，另一联作收款通知转交收款单位；最后销记单位定期存款开销户登记簿。 支取结转本息时 借：吸收存款定期存款xx单位定期存款户（本金） 利息支出单位定期存款利息支出 应付利息xx单位 贷： 吸收存款活期存款xx单位活期存款户（本金）,2、支取时的处理,单位,到期

34、存单（证实书）,银行会计,（1）审查存单 （存根存单）,（2）计算应付利息,（3）转帐,借：吸收存款定期存款xx单位定期存款户（本金） 利息支出单位定期存款利息支出 贷： 吸收存款活期存款xx单位活期存款户（本金）,某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额100 000元，存期一年，年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户,经审查无误后,作分录如下: 借:吸收存款定期存款润丰工厂定期存款户（本金）100 000 应付利息 润丰工厂定期存款利息 1 980 贷:吸收存款活期存款润丰工厂活期存款户（本金） 101 980,例题,训练 某单位存入银行定期存款900 0

35、00元，存期1年，年利率2.25%，6月20日到期，该单位于7月7日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%。,6月21日账务处理 借：利息支出单位定期存款利息支出 5 062.5 贷：应付利息xx单位定期存款利息 5 062.5 7月7日账务处理 借：吸收存款定期存款xx单位定期存款户（本金）900 000 利息支出单位定期存款利息支出 306 应付利息xx单位定期存款利息 20 250 贷： 吸收存款活期存款xx单位活期存款户（本金） 920 556,五、单位通知存款的核算,单位通知存款业务的处理程序和核算 存款人与银行签订通知存款协议，将款项一次存入，一次或分次支取，不约定存期，支取时

36、按协议提前通知银行，于约定支取日办理款项支取的存款。属于定期存款的一种，50万元起存，每次支取的最低金额为10万元。提前通知的期限有1天和7天，在存入时约定 存入的核算 提前通知 支取前的规定时间内，书面通知支取时间和支取金额 支取的处理,五、单位通知存款的核算,单位通知存款利息的计算 单位按规定提前通知，并于通知期满支取确定金额的，其利率按支取日挂牌公告的相应档次利率计息 未提前通知而支取的、已办理通知手续而又提前支取的、支取金额低于最低支取金额的，按支取日挂牌公告的活期利率计息 支取金额高于约定金额的，其超过部分按活期利率计息 支取金额低于约定金额的，则实际支取部分按通知存款利率计息，不足

37、部分按通知存款利率减去活期利率计算出差额，再将实际支取的利息减去差额，支付给客户 通知存款已办理通知手续，或在通知期限内取消通知的，通知期限内计息,第三节 个人储蓄业务的核算,一、储蓄业务管理 储蓄存款的政策和原则 为做好储蓄工作，国家对储蓄一贯采取鼓励和保护的政策。银行对个人的储蓄存款，实行“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则 个人存款账户实名制 自2000年4月1日开始，我国实行个人存款账户实名制 个人存款账户实名制，是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款账户时出示个人有效身份证件，使用身份证件上的姓名；金融机构应按规定进行核对，并登记身份证上的姓名和号码,第三节 个人储

38、蓄业务的核算,二、储蓄业务种类 活期储蓄存款 定期储蓄存款 定活两便储蓄存款 专项储蓄存款,储蓄业务种类 活期储蓄存款 是储户可以随时存取，存款金额和期限不受限制的一种储蓄存款方式。它具有灵活方便、适应性强的特点。活期储蓄存款人民币开户起点金额为1元，多存不限，现可单独开立存折，以存折为凭证，凭折存取；也可借记卡和存折同时开立，并以其中一种作为支取凭证（现可办理无折、卡存款），每季结息一次（每季末月的20日为结息日）。,储蓄业务种类 定期储蓄存款 是储户在存款时就约定存款期限，到期支取本金、利息的一种储蓄存款方式。它的特点是存款时间较长，存期固定，规定了存储起点和金额。定期储蓄存款根据存取本息

39、形式不同，又分为： 整存整取定期储蓄存款 是储户一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄。人民币起存金额为50元，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次。以存单作为凭证，凭存单支取 零存整取定期储蓄存款 是储户存款时约定存期，每月固定存入一定金额，到期一次支取本息的一种定期储蓄。起存金额为5元，存期分为一年、三年和五年三个档次。以存折作为凭证，凭折存取。每月存入一次中途如有漏存，应在次月补齐，未补存者，视同违约，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。其余部分按实存金额和实际存期计算利息。,储蓄业务种类 定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款 零存整取定期储蓄存款 存本

40、取息定期储蓄存款 是储户一次存入本金，约定存期，按期分次支取利息，到期支取本金和当期利息的一种定期储蓄。起存金额为5000元。存期分为一年、三年和五年三个档次。以存折作为凭证，凭存折分期支取利息。如到取息日未取息，以后可随时支取 整存零取定期储蓄存款 是储户一次存入本金，约定存期和等额本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期储蓄存款。起存金额为1 000元，存期分为一年、三年和五年。以存折作为凭证，凭存折分期支取本金，支取期分为一个月，三个月和半年,储蓄业务种类 定活两便储蓄存款 是储户一次存入本金，不约定存款期限，可随时一次支取本息，利率随存期长短而变动的储蓄存款。 起存金额5

41、0元。以存单为凭证，凭存单支取。具有活期储蓄随时可提取的灵活性，又能享有接近于定期存款利率的优惠,定活两便储蓄存款,定活两便储蓄存款是一种本金一次存入，一般以50元起存，多存不限；不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。其既有活期之便，又有定期之利。 定活两便储蓄存款利息的计算，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率按一定的折扣计算。不满规定存期的按活期利率计算。 A.存期不满三个月的，按支取日活期利率计息； B.存期三个月(含)以上不满半年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取三个月定储利率打六折计息；,定活两便储蓄存款,C.存期半年(含)以上不满一年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取

42、半年期定储利率打六折计息； D.存期在一年以上的(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取一年期存款利率打六折计息。,储蓄业务种类 专项储蓄存款 教育储蓄 是居民个人为其子女接受教育非义务教育而每月固定存额，到期支取本息的储蓄，最低起存金额50元，本金合计最高限额2万元；存期分为三年和六年。以存折作为凭证，凭折存取。固定存储金额，分月存入，中途如有漏存，应在次月补齐，未补存者，视同违约，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。 到期支取时储户需提供接受非义务教育的录取通知书或学校开具的相应证明原件，方可享受优惠利率、利息免税等优惠 储蓄旅行支票,教育储蓄存款 1999年国家为了支持

43、非义务教育的发展，鼓励家庭积蓄资金，帮助孩子完成求学人生，出台了教育储蓄这一扶植政策。 教育储蓄存款是一种零存整取方式的储蓄种类，开户起存金额为50元，本金合计最高限额为2万元，存期分为一年、三年、六年。 A.教育储蓄的对象是小学四年级至高中的在校学生 。 B.教育储蓄存款在其约定的存期内至少要存款两次，也就是说，在2万元的限额内，可以一次存入1万元，不能一次性存入最高限额2万元。,C.教育储蓄实行优惠利率。储户凭开始接受非义务教育（含全日制高中、大中专、大学本科、硕士、博士研究生）的录取通知书原件或学校开具的相应证明原件到期支取时，一年期、三年期按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息

44、；六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄存款利率计息；免征储蓄存款利息所得税。 储户到期支取不能提供“证明”的，一年期、三年期按开户日同期同档次零存整取定期储蓄存款利率计息，六年期按开户日五年期零存整取定期储蓄存款利率计息；征收储蓄存款利息所得税。 D. 逾期支取时：储户提供证明的，存期内计息与到期支取相同，逾期部分按活期储蓄存款利率计息，并对逾期部分利息代扣储蓄存款利息所得税。,储户不能提供证明的，存期内计息与到期支取相同，逾期部分按活期储蓄存款利率计息，并对全部利息代扣储蓄存款利息所得税。 E.提前支取时：储户提供证明的，该笔存款利率“按实际存期和开户日同期档次整存整取定期储蓄存款利率”计息

45、，免征储蓄存款利息所得税。储户不能提供证明的，按实际存期和支取日活期储蓄存款利率计息，并同时代扣储蓄存款利息所得税。,储蓄业务种类 新储蓄品种 个人通知储蓄存款 是储户在存款时不约定存期，支取时需提前通知通知银行，约定取款日期和金额方能支取的储蓄存款 人民币起存金额为5万元；最低支取金额为5万元；无论存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为1天和7天两个档次；以存单作为凭证，凭存单支取 活期一本通 定期一本通 通信存款 电话银行,三、个人储蓄的核算,设置科目 库存现金、利息支出、应付利息、吸收存款,三、个人储蓄的核算,活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款开户的核算 储户申请开户时，应填写存款凭证

46、，连同身份证件（如：居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。 银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证明是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金，根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、活期存折。,1、开户 以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（本金） 银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。 同时，编

47、制表外科目付出传票并登记表外科目明细账： （付出）：空白重要凭证活期储蓄存折,2、续存 储户持存折来银行办理续存时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（本金） 或：其他应付款通存通兑应付款户 特别注意随时登记计息积数或利息，登记活期存款分户账。掌握积数或利息查算表的基本作用和使用方法。,三、个人储蓄的核算,活期储蓄存款利息结计业务的核算 活期储蓄存款利息的计算公式、计息的形式和计算方法与单位活期存款相同 银行对活期储蓄存款采用按季结息，每季末月20日为结息日，其计息方法与单位活期存款

48、基本一致。未到规定结息日销户的，利息按清户日活期储蓄存款利率利随本清。存期内如遇利率调整，不分段计息 1999.11.1日起，银行代扣20%的个人存款利息所得税；2007年8月15日起按5%代扣；2008年10月9日起暂免征收存款利息个人所得税 。 注意以后举例中对储蓄存款利息应征收个人所得税的税率为20。 公式为：应付利息稅应税利息20 向个人征收的利息所得税采取由银行向储户结付利息时代扣代交的办法 “应交税费代扣利息所得税”是负债类账户，用以核算银行代扣代扣的利息税。发生应交纳的税金时，记入贷方；交纳税金时，记入借方；期末余额在贷方，表示应交未交的税金。,某行顺至支行2005年12月20日

49、储户张扬、王永、李红活期储蓄存款的积数分别为5 800 000元、 8500 000元和4 500 000元，年利率为0.72%,利息税税率为20%。 （1）提取应付储户活期储蓄利息,予以转账,作分录如下: 借：利息支出活期储蓄存款利息支出 376 贷：吸收存款活期储蓄存款张扬（本金） 116 吸收存款活期储蓄存款王永（本金） 170 吸收存款活期储蓄存款李红（本金） 90,例题,（2）为税务部门代扣利息税，作分录如下: 借：吸收存款活期储蓄存款张扬（本金） 23.20 吸收存款活期储蓄存款王永（本金） 34.00 吸收存款活期储蓄存款李红（本金） 18.00 贷：应交税费代扣利息所得税 75

50、.2,活期储蓄存款支取和销户业务的核算,1、支取 储户来银行办理支取时，应填取款凭证，连同存折交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。 银行柜员核对证折无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和活期存折。以取款凭证代现金付出传票入账的会计分录为： 借：吸收存款活期储蓄存款户（本金） 或：其他应收款通存通兑应收款户 贷：库存现金 银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。,活期储蓄存款支取和销户业务的核算 2）销户的核算,借：吸收存款活期储蓄存款 xx户（本金） 利息支出

51、活期储蓄存款利息支出 贷：应交税费代扣利息所得税 库存现金（本金税后利息）,例：某个人在中国银行存入活期存款，情况如下： （年利率0.72%)。请编制银行分录。,定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。 定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。 （一）整存整取定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。 ,二、定期储蓄存款业务,整存整取,零存整取,整存零取,存本取息,（三）定期

52、储蓄存款的核算,1、整存整取储蓄存款的核算（50元起存，各个档次） （1）开户存入的核算 借：库存现金 吸收存款活期储蓄存款xx户（本金） 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取储蓄xx户（本金） （2）到期支取和过期支取的核算 借：吸收存款定期储蓄存款整存整取储蓄xx户（本金） 应付利息定期储蓄存款利息 贷：库存现金 应交税费 代扣利息所得税 （3）利息的计算 到期：存入日挂牌公告的利率，不分段计算； 全部提前支取，支取日挂牌公告的活期利率计息 部分提前支取，支取部分按支取日挂牌公告的活期利率计息，其他不变。 逾期支取：逾期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。 借：利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息定期储蓄存款利息 借：应付利息xx定期储蓄存款利息 贷：应交税费代扣利息所得税,（4）整存整取定期储蓄存款提前支取业务的核算 全