企业会计 第2章 货币资金与交易性金融资产

1、2020/7/11,1,第二章,Chapter 2,货币资金与 交易性金融资产,货币资金,交易性金融资产,2020/7/11,2,本章内容,货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产,2020/7/11,3,第一节 货币资金,一、货币资金概述 货币资金：停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金 1、货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 2、货币资金的管理与控制, 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,2020/7/11,4,二、货币资金的管理,（一）库存现金：存放于企业财会部门由出纳员经管的纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等,2020/7/1

2、1,5,库存现金管理制度(P31),1、现金支出范围 职工工资、薪酬 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化、艺术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随带的差旅费 结算起点以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,2、设定库存现金限额 一般为3-5天的零星开支需要量,3、现金收支的规定 企业现金收入当时送存开户银行 不得坐支现金 不得“白条抵库” 不得套现 不得“公款私存”，不得设置“小金库”； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本

3、单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金； 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金,2020/7/11,6,（二）银行存款的管理制度 （P32-37）,银行存款：企业存入银行或其他金融机构的款项 1997年9月19日支付结算办法 人民币银行结算账户管理办法 1、银行存款开户管理 2、银行结算纪律 3、支付结算方式 支付结算：单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。,2020/7/11,7,1、银行存款开户管理,基本存款账户

4、 办理日常结算及现金支取的账户 一般存款账户 用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 临时存款账户 因企业临时的业务活动需要而开立的暂时性账户，可办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 因特定用途需要开立的账户,2020/7/11,8,2、银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则,20

5、20/7/11,9,3、支付结算方式,四票 支票银行存款 银行汇票其他货币资金 银行本票其他货币资金 商业汇票应收票据、应付票据 一卡 信用卡其他货币资金 三方式 托收承付应收账款银行存款 委托收款应收账款银行存款 汇兑银行存款 一证 信用证其他货币资金,2020/7/11,10,银行汇票：汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让,2020/7/11,11,银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 有效期：2个月 用于同城或

6、同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让,2020/7/11,12,商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月，同城或异地 可以申请贴现，可以背书转让,2020/7/11,13,商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别,2020/7/11,14,支票：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票

7、，或与银行预留印签不符,2020/7/11,15,银行卡：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片 种类： （发卡银行是否给予持卡人信用额度）：信用卡、借记卡 （按信誉等级）：金卡（10000元）、普通卡（5000元） 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支,2020/7/11,16,汇兑：汇款委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 （1）用于异地结算 （2）汇兑分为信汇、电汇两种,2020/7/11,17,委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 用于同城或异地结算

8、 不用于大额交易,2020/7/11,18,托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 用于异地结算 先发货、后收款 适用范围 收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业； 必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项 具备的前提条件 收付双方使用托收承付结算必须签有符合合同法规定的购销合同，并在合同上订明使用异地托收承付结算方式； 收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件； 收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用,2020/7/11,19,信用证：经中国人民银

9、行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2020/7/11,20,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2020/7/11,21,三、库存现金的核算（P37-40）,（一）“库存现金”的序时核算：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金

10、支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,现金日记账,2020/7/11,22,“库存现金”账户可以根据库存现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式。,（二）“库存现金”总分类核算,从银行取现金5000元。 收取包装物押金300元。 用现金购买办公用品一批200元。 职工张某借差旅费3000元。,2020/7/11,23,现金清查,注意：待处理财产损溢同时显示资产、负债类科目的性质,清查时间：每日营业终了 清查人员：出纳人员,2020/7/11,24,发现现金短缺1000元 借：待处理财产损溢

11、待处理流动资产损溢1000 贷：库存现金1000 经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。 借：其他应收款出纳员 200 管理费用现金短缺800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000 发现溢余500元 借：库存现金500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 贷：其他应付款人 100 营业外收入现金溢余400,2020/7/11,25,备用金的核算（P93）,车队用现金拨付备用金10000元。 车队报销路桥费4500元。,（1）在“其他应收款”账户下设置明细账户进行核算 （2）

12、若金额较大，则单独设置“备用金”账户进行核算,2020/7/11,26,四、“银行存款”的核算（P40-43）,（一）“银行存款”的序时核算：银行存款日记账 按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。,2020/7/11,27,（二）“银行存款”的总分类核算,从银行取得借款3000万元。 车队取得运输收入2000元。 收到投资者投入资金5000万元。 支付水电费4500元。 支付货款8900元。 从银行取现3000元。,2020/7/11,28,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因

13、企业或银行记账有差错； 存在未达账项。,银行存款的清查,2020/7/11,29,未达账项：是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况： (1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，

14、对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,2020/7/11,30,年 月 日,银行存款余额调节表,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达 账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2020/7/11,31,例题：星海公司2007年6月30日交通银行账户银行存款日记账余额441500元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现下列未达账项： 1. 6月28日公司开出支票购买办公用品3 500元，收款方尚未到银行办理转账。 2.6月29日银行代收托收货款85 000元，公司尚未收到银行进账单。 3.6月29日银行代支付当月水电费8 000元，付款

15、通知尚未送达公司。 4.6月30日收到客户交来的购货支票，金额36 000元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行未记账。,2020/7/11,32,2007年6月30日,银行存款余额调节表,2020/7/11,33,如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的 借：营业外支出 贷：银行存款,2020/7/11,34,五、其他货币资金（P43-46）,外埠存款 银行汇票 银行本票 信用证保证金 信用卡 存出投资款,2020/7/11,35,2020/7/11,36,第二节 交易性金融资产（P47-53）,一、交易性金融资产：企业持有的以公允价值计量且其变动计

16、入当期损益的金融资产 （一）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3、属于衍生工具 （二）管理：按“成本”和“公允价值变动”设置明细账,2020/7/11,37,二、交易性金融资产的取得,交易性金融资产的取得成本：取得时的公允价值,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚 未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项 目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。亦不包 括相关税费等交易费用，交易费用直接计入当期损益,！

17、,应收股利 应收利息,投资收益,2020/7/11,38,取得投资时，已 宣告但尚未发放 的现金利息或股利,5月13日购入乙公司股票10万股，每股10.60元（其中含已宣告未发放现金股利0.60元/股），另支付交易费用1000元。,交易费用,2020/7/11,39,100000（10.600.60） 1000000,交易性金融资产,成本 1000000,2020/7/11,40,三、交易性金融资产持有期间收到股利、利息,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,2020/7/11,41,2020/7/11,42,四、交易性金融资产的期末计价,原

18、则：按当日各项交易性金融资产的公允价值调整账面价值 若公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值低于账面余额，分录相反,交易性金融资产,成本 1000000,公允价值变动 300000,2020/7/11,43,五、交易性金融资产的处置,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时将公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反,交易性金融资产,成本 1000000,成本 1000000,公允价值变动 300000,公允价值变动 300000,2020/7/11,44,例题,207年1月1日，ABC企

19、业从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下 （1） 207 年1月5日，收到该债券206年下半年利息20000元 （2） 207年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息） （3） 207年7月5日，收到该债券半年利息 （4） 207年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息） （5） 208年1月5日，收到该债券207年下半年利息 （6） 208年3月

20、31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元） 要求：试进行相应账务处理,2020/7/11,45,例题,（1） 207年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷：银行存款 1040000 （2） 207 年1月5日，收到该债券206年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 （3） 207年6月30日，确认债券的公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益150000 借：应收利息20000 贷：投资收益20000 （4） 207年7

21、月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000,2020/7/11,46,例题,（5） 207年12月31日，确认债券的公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益50000 贷：交易性金融资产公允价值变动50000 借：应收利息20000 贷：投资收益20000 （6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 （7） 208年3月31日，将该债券出售 借：应收利息10000 贷：投资收益10000 借：银行存款1180000 公允价值变动损益100000 贷：交易性金融资产成本1000000 公允价值变动100

22、000 投资收益70000 应收利息10000,2020/7/11,47,关键名词概念,货币资金(monetary fund) 库存现金(cash on hand) 坐支(unauthorised outlay) 备用金(cash float) 银行存款(bank deposit) 银行汇票(bank money order) 银行本票(bank cashier order) 商业汇票(commercial bill) 支票(cheque) 信用卡(credit card) 汇兑(exchange) 委托收款(trust collection) 托收承付(settlement via bank

23、 with purchasers acceptance) 信用证(letter of credit) 未达账项(account in transit) 其他货币资金 外埠存款(deposit in other cities) 交易性金融资产,2020/7/11,48,复习思考题,1、库存现金管理制度有哪些？ 2、企业在银行开设的账户有哪些？应如何使用？ 3、支付结算方式有哪些？各种方式有哪些特点，应如何管理？ 4、简述其他货币资金的核算范围。 5、交易性金融资产确认与计量的原则是什么？ 6、什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？,2020/7/11,49,课堂练习题,1.企业发放工资支取现金，

24、应通过（ ）办理。 A.基本存款账户B.一般存款账户 C.临时存款账户D.专用存款账户 2.企业对现金清查过程中发现的现金盘盈，在未查明原因和经有关领导批准之前，应借记“现金”账户，贷记（ ）账户。 A.其他业务收入B.营业外收入 C.待处理财产损溢D.投资收益 3.备用金可以通过（ ）账户核算。 A.其他货币资金B.银行存款C.库存现金D.其他应收款 4.如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（）账户。 A.营业外支出B.管理费用C.财务费用D.其他业务支出 5.下列事项中，适用于托收承付结算的是（） A.代销产品的款

25、项B.寄销商品的款项 C.赊销商品的款项D.因商品交易而产生的款项,2020/7/11,50,6.企业发生的下列支出按规定可用现金支付的有（ ）。 A.支付职工王静的差旅费3000元B.支付银行承兑汇票手续费1000元 C.支付李明报销医药费2000元D.支付购置设备款6000元 E.支付采购材料款10000元 7.企业下列存款中,应通过“其他货币资金”账户核算的有（ ）。 A.银行本票存款B.银行汇票存款 C.信用证保证金存款D.信用卡存款 E.转账支票存款 8.某企业2008年7月1日从二级市场上购入甲公司的股票10 000股,每股4元，含0.1元已宣告但尚未领取的现金股利,并支付相关费用500元，该企业将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,则该交易性金融资产的入账价值是（） A39 000元B39 500元C40 000元D40 500元 9.下列结算方法中，只能用于同一票据交换区域的有（） A银行本票结算方法B银行汇票结算方法 C委托收款结算方法D支票结算方法 E汇兑结