中级财务会计流动负债PPT课件

1、.,1,9 流动负债,CURRENT LIABILITIES,Chapter 10,.,2,负债基本结构框架,.,3,【基本要求】,1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4、熟悉应付股利、其他应付款的核算5、熟悉应交税费的内容,.,4,第一节 流动负债概述 一、流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 二、流动负债的分类,除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的 负债来清偿。,！,.,5,第一节 短期借款,较多的企业采用“何时付息，何时计入财务费用”的方式,！,.,6,例题,

2、A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,.,7,.,8,第二节应付票据,（一）含义：商业汇票 （二）核算： 1、账户：应付票据 2、核算： （1）开出商业汇票： 入账价值：面值 会计处理： 签发票据： 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 面值,支付银行承兑汇票的手续费: 借 ：财务费用 贷：银行存款,.,9,（2）带息商业汇票期末计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 （3）到期： 偿付汇票款：

3、 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 总结：比较“应收票据”,票据到期，无法支付： 借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑汇票） 应付账款（商业承兑汇票）,.,10,二、应付票据,例：甲公司2*00年11月1日购入丙价值为30000元（不含税价）的原材料（丙做原材料用），同日开具一张期限为3个月的带息商业汇票（商业承兑汇票），利率为10%，票据到期，企业因资金周转问题，不能如期支付汇票款。请做出相关会计分录（ 增值税率17%）。,.,11,甲: 2*00年11月1日： 借：原材料30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据35100 2*00年12月31日： 借：财务费用5

4、85 贷：应付票据585 2*01年2月1日： 借：应付票据35685 财务费用292.5 贷：应付帐款35977.5,.,12,丙： 2*00年11月1日： 借：应收票据 35100 贷：其他业务收入30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 同时结转成本： 2*00年12月31日： 借：应收票据585 贷：财务费用585 2*01年2月1日： 借：应收账款 35977.5 贷：应收票据 35685 财务费用 292.5,.,13,第三节 应付账款及预收款项,一、应付账款 （一）含义：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容： （1）货物的价款 （2）卖方代垫

5、的运费 （3）增值税的进项税额 （二）核算： 1、发生应付账款： （1）物资和发票同时到达： 借：原材料、材料采购、在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,.,14,（2）物资收到，未收到发票 月末 借：原材料等 贷：应付账款（按估计金额 ） 下月初，冲回： 借：应付账款 贷：原材料等 （按估计金额 ） 实际收到发票时： 借：原材料/材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,.,15,2、偿还应付账款或转作应收票据： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 3、实在无法偿还的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入,.,16,4、有折扣时： （1）方法： 商业折

6、扣： 现金折扣：总价法（我国要求）、净价法 （2）会计处理 发生应付账款： 在折扣期内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,.,17,例 ：甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10 、 n/20，材料已验收入库，货款未付。 采用总价法处理。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 若10天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600,若20天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600,.,18,8 流动负债,应付账款的核算,.

7、,19,8 流动负债,二、预收账款的核算,企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目， 直接记入“应收账款”科目的贷方,.,20,8 流动负债,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总 计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另 外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。,.,21,！,在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。,小结,应付帐款的实有数 =“应付帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数 +“预付帐款”的相关明细帐期末贷方余额 预收帐款的实有数 =“预收帐款”的相关

8、明细帐的期末贷方余额合计数 +“应收帐款”的相关明细帐期末贷方余额,.,22,一、职工薪酬的内容 （一）含义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,第四节 应付职工薪酬,.,23,（二）范围 1、职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人

9、员。,.,24,（二）范围 2、薪酬的范围 在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）； 能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等； 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,.,25,（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福

10、利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等） ； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利”）； 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。,.,26,【例题2多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD 【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬,.,27,二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬确认的原则 企业应当在

11、职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 应由生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工工资计入当期损益。,.,28,【例题3单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费 【答案】A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，

12、除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。,.,29,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益。,8 流动负债,.,30,2非货币性职工薪酬 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的

13、，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益； 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益； 租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的计入当期损益。,8 流动负债,.,31,三、帐户设置,.,32,四、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 计提时，贷记“应付职工薪酬”,.,33,货币性薪酬,.,34,、代扣款项 借：应付职工薪酬 贷：应交税费 其他应收款 其他应付款 、实际支付时 （1）货币性薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存现

14、金银行存款,（先垫后收）,（先收后付）,.,35,例：北京金星公司当月工资汇总情况见下表,先扣后付,先借后还,.,36,答案: （1） 开出现金支票，从开户银行提取现金备发工资。 （2）发放工资： （3）月末按受益对象分配工资 借：生产成本 23655 制造费用12313 研发支出 4038 管理费用 12035 销售费用 11080 在建工程 2290 贷：其他应付款房租费324 水电费 612 其他应收款家属医药费 901 应付职工薪酬 63574 （4）计提附加费,.,37,非货币性薪酬,.,38,.,39,.,40,P179【例9-3】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，

15、其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定， 公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况， 公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。 公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提

16、工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,.,41,应计入生产成本的职工薪酬金额 =1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5

17、%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,.,42,公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本14000000 制造费用 2800000 管理费用 5040000 销售费用 1400000 在建工程 3080000 研发支出资本化支出 1680000 贷：应付职工薪酬工资 2000

18、0000 职工福利 400000 社会保险费 4800000 住房公积金 2100000 工会经费 400000 职工教育经费 300000,.,43,例题,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%。,.,44,.,45,P181【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。乙公司购买电暖

19、气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,.,46,生产人员薪酬=85500（1+17%）=49725（元） 管理人员薪酬=15500 （1+17%）= 8775（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本49725 管理费用 8775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利58500 贷：银行存款 58500,.,47,借：库存商品 58500 贷：银行存款 58500 实际发放 借：应付职工薪酬 58500 贷：库存商品 58

20、500,.,48,【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。,.,49,借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利32500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷：累计折旧 l2500 其他应付款 20000,.,50,一、应交税费的核算 企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营

21、业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,8 流动负债,计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？,第五节 应交税费,.,51,企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在“应交税费”科目核算。 计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船税、土地使用税，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税,.,52,（一）应交增值税的核算 1、科目设置 “应交税金应

22、交增值税”科目分别设置以下专栏 ： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目,8 流动负债,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,.,53,2、应交增值税的计算,.,54,进项税额抵扣凭证：增值税专用发票； 完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 运费按运费结

23、算单上的总额的7%作为进项税额,.,55,【例】 B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税51 000元，款项尚未支付。 借：固定资产300 000 应交税费应交增值税 51000 贷：应付账款351 000,.,56,【例】收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票）按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废旧物资抵扣率10%）作进项税额，其他部分作为购货成本。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,收购金额13%或10%,收购金额（113%或10%）,.,57,【例】某企业为增值税一般纳税人，本

24、期收购农业产品，实 际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项 已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行 日常材料核算）。,借：材料采购 1 74万 应交税费应交增值税（进项税额）26万 贷：银行存款 2 000 000,200万13%,200万（113%）,.,58,【例】朗能公司为增值税一般纳税人企业，12月10日购入用于生产甲产品的A材料（假定材料按实际成本核算），增值税专用发票上注明的价款140000元，增值税23800元，货款及增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费7000元。材料与发票帐单同时到达企业。,进项税额=23 8007 0007%=24

25、290元,借：原材料 146 510 应交税费应交增值税（进项税额） 24 290 贷：银行存款 170 800,.,59,销项税额正常销售商品，提供劳务视同销售行为（企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的 ） 注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式 销售额=含税销售额（1+税率） 还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,.,60,进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途 借：待处理账产损溢 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,.,61,【例】企业库存材料因意外火灾毁损一批，有

26、关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700 【例】企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。 借：在建工程 58 500贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,.,62,小规模纳税企业的核算 特点： （1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； （2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额； （3

27、）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。 核算： （1）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。 （2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。,.,63,【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料23 400贷：银行存款23 400 【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。 借：银行存款2

28、1 200贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税1 200不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=21 200（16%） =20 000（元）应交增值税=不含税销售额征收率=20 0006%=1 200,.,64,例题,甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 5 000 000元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者 收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%， 不交纳消费税。 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农 产品已经验

29、收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的10%计算 确定。,.,65,月末：缴纳增值税 本月应交未交增值税转出 借：应交税费应交交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 将本月多交增值税转出 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交交增值税（转出多交增值税） 本月上交本月增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 本月补交上月未交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,.,66,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料 采用实际成本进行日常核算。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为6000

30、00元，增值 税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和 计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。,.,67,续前例,（3）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成 本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原 材料负担的增值税额为51 000元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为 17000元。 （6）用

31、银行存款交纳本月增值税25 000元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,.,68,（二）应交消费税的会计处理 1、税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化， 由之前的11类应税产品改为17种。 新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球 及球具、高档手表 取消税目：护肤护发品 调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,.,69,2、消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额税率 从量定额： 应纳税额=销售数量单位税额 （1）直接销售应税消费品 （2）视同销售 （3）委托加工应税消费品,.,70,3、会计处理 （1）销售应税消

32、费品，通过“营业税金及附加” 核算 营业税金及附加核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。 将生产的产品直接对外销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）自产自用应税消费品 以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，应计入有关成本 借：固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税费应交消费税,.,71,【例】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 借：在建工程66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200应交消费税 6 000,.,72,【例】某企业下设的职工食堂享

33、受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。 借：应付职工薪酬职工福利76 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,.,73,【例】产品成本80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。用于发放职工福利。借：生产成本、管理费用等127贷：应付职工薪酬非货币性职工福利127 借：应付职工薪酬非货币性职工福利127贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税

34、额）17应交消费税10 借：主营业务成本80贷：库存商品80,.,74,（3）委托加工应税消费品的账务处理 受托方会计处理： 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额 借：应收账款或银行存款 贷：应交税费应交消费税 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,.,75,（3）委托加工应税消费品的账务处理 委托方会计处理： 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款

35、 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款”、“银行存款,.,76,【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。,.,77,（三）应交营业税的核算营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业

36、税 销售不动产“固定资产清理”科目。 企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,.,78,出租无形资产 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 出售无形资产 借：银行存款 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应缴税费应交营业税 或营业外收入,.,79,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额=营业额税率,.,80,【例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元

37、。销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。,.,81,（四）其他应交税费1.应交资源税 开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 资源税 = 课税数量单位税额 对外销售计入“营业税金及附加” 自产自用的计入“生产成本”、“制造费用”,.,82,【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。借：营业税金及附加10 000贷：应交税费应交资源税10 000 【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。 借：生产成本2 500贷：应交税费应交资源税2 500,.,83,2.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业

38、税为计税依据征收的一种税。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税,.,84,【例】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。 应交的城市维护建设税 =（400 000+241 000+159 000）7% = 56 000（元）借：营业税金及附加56 000贷：应交税费应交城市维护建设税56 000,.,85,3.应交教育费附加按应交流转税的一定比例计算交纳。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费记入“管理费用” 。 借：管理费用

39、贷：应交税费应交房产税等 5.应交个人所得税记入“应付职工薪酬”科目。,.,86,6.应交土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算。 兼营房地产业务的企业交纳的土地增值税计入“其他业务成本”； 转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款计入“固定资产清理”、“在建工程”。企业转让的土地使用连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款（实际收到的价款） 营业外支出（差额） 贷：应交税费应交土地增值税（应交的税额） 无形资产（账面价值） 营业外收入（差额）,.,87,应付股利 企业根据股东大会或类似机构审议批