营改增培训PPT课件

1、营 改 增 知 识 培 训,李秀平 2013 9,主要内容,1 相关政策 2 作用 3 征收范围-应税服务范围 4 纳税人的分类管理 5 计税方法 6 纳税人的计税时间 7 会计核算 8 其它有关,营改增有关政策法规,2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的

2、试点 。 山西省于2013年8月1日正式运行,未来将扩大范围 铁路运输和邮电通信 2014年底前 其它营业税征收项目 2015年底前,营业税改征增值税试点的作用,1消除重复征税弊端（不受中间环节的影响） 2 相对降低税负（小微企业大降40%) 3 拓宽抵扣范围 4 扩大内需 5 促进经济良性发展,1营业税是全额出税，而且无法抵扣，由营业税转增值税调整的经济活动，使得有能力、有潜力的企业放开手脚，提高专业化的同时提升质量，提升竞争力。2 40%，微小企业税率由5%降为3%，大中型企业如服务业由5%上升到6%，服务性企业的主要成本构成中固定成本和工人成本较高，而该成本不能产生进项税相对约5%左右的

3、试点企业出现税负增加的情况，主要集中在交通运输业等行业。进项抵扣少，大型交通运输设备沉淀成本高，更新周期长，新购设备有限，使得试点初期部分企业税负增加。 4打通制造业与服务业之间的隐形的鸿沟，营改增”能带动GDP增长约0.5%，提高第三产业增加值约0.3%，带动居民消费增长1%，拉动出口增长0.7%，同时直接带来大约70万个新增就业岗位。 双扩围”的亮点可概括为3点：其一，去年按地区试点，今年按行业推开，标志着改革路径的优化；其二，去年为“雁阵排列”，今年“一字推开”，表明改革方法的改变；其三，去年仅在“1+6”行业试点，今年增加试点行业，这是打造营改增的“1+6”升级版。,重复征税,1 假设

4、别人给我运输货物（物流5%），收取100元运费，开具营业税发票总额105元，其中5元为营业税，为此我需要支付105元。然后我再替别人运输货物，为了保证我不亏钱，则我要给别人开价105元，再加上营业税105*5%=5.25元，即营业税发票上的总额为110.25元，比原来105元增加了。以此类推，我的下家作出同样行为的话，则需要开具110.25*（1+5%）=115.7625元，这个成本就在持续增加2 比如你寄一个航空快递件，快递公司收你10元，然后快递公司把货物发给上一级的物流公司进行拼箱，然后物流公司再把拼好箱的货物发给航空运输公司，运输到目的地后再发给当地物流公司、快递公司，这中间每一环节都

5、会因为缴纳营业税，而使运送这个快递的成本不断变高,原营业税税目及税率,交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输。税率：3%建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。税率：3%金融保险业：税率：8%邮电通信业：税率：3%文化体育业：税率：3%娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺。税率：520%服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告及其他服务业。税率：5%转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉税率：5%销售不动产：销售建筑物及其他土地附着物。税率：5%,营业税改征增值税试点的

6、主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，广播影视项目税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。,非营业活动,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或

7、者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,视同销售,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注

8、释,征收范围-应税服务范围（增加广播影视）,（4）程租、期租、湿租、光租、干租区别,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（11%） 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（11%） 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均

9、由承租方承担的业务,远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（17%） 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,纳税人的分类管理,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准

10、暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。,一般纳税人认定,应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，试点年销售收入（含税）为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。

11、 认定的其他条件及特别规定见书P47-48 注意 以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要 标准,纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务时，年应税销售额应如何确定，同时是否应认定为增值税一般纳税人？ 原则：对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算确定。其中任何一项销售额超过一般纳税人认定标准，就需要认定为一般纳税人，且所有项目均按照一般纳税人适用一般计税方法计算缴纳增值税（除按规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，并且能分开核算的项目）。,一般纳税人与小规模纳税人核算水平认定表,注意：试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万。 按照现行营业税

12、规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。,案例,某商业批发企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形： （1）增值税货物批发零售业务年销售额92万元，应税服务销售额410万元，由于应税货物及劳务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人；且应税服务也按照一般计税方法计算缴纳增值税。 （2）增值税批发零售业务年销售额68万元，应税服务销售额509万元，由于应税服务年销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人；且销售货物也按照一般纳税人计算缴纳增值税。 （3）增值税批发零售业务年销售额68万元，应税服务年销售额460万元，合计528万元，虽然合计金额超过80万及

13、500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，除企业申请外，可不认定为一般纳税人。,一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一般计税方法： 一般纳税人提供应税服务适用一

14、般计税方法计税,增值税的 计税方法,简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务，以及一般纳税人的特殊情况，适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,计税方法,增值税率,对于纳税人人来说，营改增后的税率和征收率具体包括：17%、13%、11%、6%、5%、4%、3%、2%、零税率、免税，还有2个抵扣率：13%、7%. 。,新增的增值税适用税率（一般计税方法）,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率

15、为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 注意 ：应纳税额=当期销项当期进项,征收率（适用于简易计税）,增值税征收率为3%。 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 注意 ：应纳税额=销售额*征收率 三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不

16、足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税 方法,一般计税方法： 销售额为不含税销售额； 合并定价方法： 销售额含税销售额（1+税率）,销项税额= 销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,合并定价方法 销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法（P59-60）,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。,适用范围 1一般纳税人提供的公共交通运输业务 2试点中的一般纳税人，试点实施之前购进或自制的有形动产的经营租赁服务

17、3试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。,销售额的确定,销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 销售额以人民币计算。 人民币以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收

18、费。,销售额扣除的规定,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率,销售额的确定,1 纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 案例

19、 某试点一般纳税人既提供交通运输服务，又提供物流辅助服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务适用11%的增值税税率，提供物流辅助服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服务和提供物流辅助服务均从高适用11%的增值税税率 2 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,3 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额 案例 某试点纳税人在2013年10月提供交通运输服务取得收入

20、1万元（不含税销售额），提供建筑业劳务取得收入1万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额,销售额的其他规定,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

21、（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定（,销售额的其他规定,纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，

22、以价款为销售额，不得扣减折扣额。,进项税额 进项抵扣凭证和金额,增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况： （1）接受一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。 （2）接受小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则不得计算抵扣进项税额。（原先征3抵7，现在征3抵3） （3）接受铁路运输服务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额

23、和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。 另外，可抵扣的运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。从试点地区接受的装卸服务，可取得专用发票的，按专用发票上注明的税额进行抵扣。 试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（以前可以）,接受交通运输劳务的进项税额的规定,从一般纳税人取得增值税专用发票 发票的增值税 进项税额（11%）（不含铁路运输） 从小规模纳税人取得的代开的增值税发票 发票的增值税 进项税额 取得铁路运输单据 运输结算单据的运输费与建设基金*7%扣除率 进项税额 从小规模纳税人未取得的代开的增

24、值税发票，或取得不符，不得计算进项税额,案例,乙公司为增值税一般纳税人，2013年9月， 1 接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元， 2 接受B公司提供的公路运输服务，取得运输增值税专用发票注明的价款10万。增值税额1.1万元，3 接受C公司提供的铁路运输，取得运输结算单据标明运输费0.3万元，建设基金0.2万元，装卸费保险费0.4万元， 4 接受某小规模纳税人设计服务，取得发票，金额1万元 请计算，哪些业务可以计入进项税额,特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限

25、认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2013年8月2日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2013月11月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内）,原增值税一般纳税人进项不得抵扣事项,不得抵扣进项税额的计算,进项抵扣的特别规定,增值税期末留抵税额。（单设科目）原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 在取得进项税额时要

26、注意： （一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务； （二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额； （三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。 不得让他人为自己虚开、代开等,纳税义务发生时间 （收入确认时间）,案例1,1、某运输企业2014年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元(不含税)，甲企业2014年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地，期间2014年1月7日收到乙企业运费50万(不含税)，2014年1月25日收到运费20万元(不含税)，2014年2月10日收到运费30万元(不含税)，试问，该企业1月份销售

27、额为多少？ 分析：该企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其2013年1月7日收到乙企业运费50万元(不含税)，2013年1月25日收到运费20万元(不含税)均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（2月2日抵达目的地），因此该企业1月份销售额为50万元+20万元=70万元(不含税)。,案例2,某企业2014年2月5日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款200万元(不含税)，合同约定2014年2月10日乙企业付款50万元(不含税)，但实际到2014年3月7日才付。试问该企业该项劳务的纳税义务发生时间？ 分析：对这种情况，虽然该企业收到款项

28、的时间在2014年3月7日，但由于其2014年2月5日开始提供咨询劳务，并约定2014年2月10日要付款50万元(不含税)，根据本条规定，无论是否收到款项，其50万元(不含税)的纳税义务发生时间为2014年2月10日，而非2014年3月7日。,纳税地点,纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税

29、期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,其他事项,跨年度租赁 试点纳税人在试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,征收管理,纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情

30、形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。,征收管理,小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。,凭证管理的要求 （201337号）,增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）和普通发票；提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的，统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通

31、发票。 其他略,附则,纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 试点实施办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。 试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。,增值税会计核算一般纳税人,“应交税费”科目,应交增值税,未交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。,案例一般纳税人（应税服务）,乙公司为增值税一般纳税人，2013年8月9日对外提设计服务取得收入1

32、00万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费应交营业税 53000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 5