增值税的会计处理.ppt

1、增值税的会计处理,吉林省税务培训中心 冯英利 手机办公室：043185712051 信箱：,一、应交税费增值税 （一）科目设置 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,应交税费应交增值税”明细帐,（二） 销项税额的确定与账务处理 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率

2、计算并向购买方收取的增值税税额。 其计算公式为： 销项税额销售额x适用税率,1、一般销售方式下销售货物或提供应税劳务的账务处理 企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销货退回，做相反的会计分录。,例、某企业本月对外销售产品一批，应收取款项1 049 600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫

3、运输费20000元。则正确的账务处理为： 借：应收账款 1 049 600 贷：主营业务收入 880 000 应交税金应交增值税(销项税额) 149 600 银行存款 20 000,2、特殊销售方式下的销售额 （1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 （2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格

4、等原因而在售价上给予的减让。 （4）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 对于销售折让及退回，企业应分别不同情况进行处理： 已确认收入的售出商品发生销售折让及退回的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的销售折让及退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,（4）代销商品。 视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。,收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销

5、售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。,（5）预收款销售商品。是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 实施细则38条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,（6）售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。,（7）采取以旧换新方式销售货物 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货

6、物的行为。 税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,（8）采用分期收款方式 第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,（9）采取还本销售方式销售货物 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售

7、方式，这种方式实际上是一种筹资。 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。,（10）采取以物易物方式销售货物 税法规定：以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,（11）包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 所称“逾期”，以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。 自1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的

8、包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。,（12）包装物租金 销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。 如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5的营业税。,（13）销售使用过的固定资产 根据关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008)170号) 的规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税： (1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； (2)2008年12月31日

9、以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；,(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,（12）视同销售货物行为销售额的确定 由于视同销售无资金流，按下列顺序确定其销售额： (1)按纳税人最近时期

10、同类货物的平均销售价格确定。 (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本x(1+成本利润率),3视同销售行为的账务处理 (1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 (2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户，视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，视同销售货物计算应

11、缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 (4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,（三）进项税额的确定与账务处理 1国内外购货物进项税额的账务处理 企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和运费按规定计算可扣除的税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费(扣除相关税额后)等应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“原材料” 、“库存商品”、“周转材料”、“包装物”、“管理费用”等科目，贷记“银行

12、存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。购入货物发生退货做相反的会计分录。,2企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 企业接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”、“股本”等科目。,3企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理 企业接受捐赠转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记 “原材料” 等科目，将接受捐赠的非货币资产的含税价值转入“营业外收入科目。,4企业接

13、受应税劳务进项税额的账务处理 企业接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记 “委托加工物资”等科目。按应付或实付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。,5企业进口货物进顷税额的账务处理 企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。,6企业购进免税农产品进项税额的账务处理 企业购进免税农产品，按

14、照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按扣除进项税额后的买价借记“材料采购”等科目，按实际支付的买价和税款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,7对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理 对增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运输费用金额(包括货票上所注明的运费、建设基金)和7的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算抵扣进项税额。,8外购货物发生非正常损失的

15、账务处理 外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。借记“待处理财产损溢”等科目。按实际入库材料负担的增值税，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按实际入库材料的成本借记“原材料”等科目，按全部应付或实付价款贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,9 进项税额转出的账务处理 (1)企业外购的货物有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 借记“在建工程”，“应付职工薪酬非货币性福利”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。,（2）非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务 按照税法规定，非正常损失的在产品、产

16、成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，首先计算出在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，然后做相应的账务处理， 即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本基本生产成本”、“库存商品”等科目，按计算出的应转出的进项税额数额，贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目。,（三） 应纳税额的账务处理 1、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，尚未抵扣完的进项税额保留在“应交税费应交增值税(进项税额)”的借方。 只有在

17、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，月度终了才会出现“应交税费应交增值税”保留有借方余额的现象。,2、月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时。 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税,3、月末如果企业出现多缴增值税的情况，即“应交税费应交增值税”明细账出现借方余额时。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),4、企业当月缴纳本月预缴的增值税额时。 借：应交税费应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 5、企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时。 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,6、为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般

18、纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，国税发2004112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题做了进一步明确： (1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。,(2)纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下办法进行会计处理： 1)增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费未交增值税”科目。 2)增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费未交增值税”科目。,7、根据国家税务总局增值税日常稽查办法的

19、规定：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务处理的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。 （1）凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额。 借：有关科目 贷：应交税费增值税检查调整 （2）凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。 借：应交税费增值税检查调整 贷：有关科目 全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。,(四）出口货物退(免)税的基本规定 对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 增值税出口货物的零税率，从税法上可理解为两层含义： 一是对本环节生产

20、或销售货物的增值部分免征增住税； 二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退还。,1、出口货物退(免)税的基本政策 （1）出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 （2）出口免税但不退税 出口免税与上述第1项含义相同。出口不退税是指适用该政策的出口货物因前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也就无需退税。,（3）出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所

21、负担的税款。适用该政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。,2、出口货物退(免)税的适用范围 出口货物退(免)税管理办法规定；对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税。,但可以退(免)税的出口货物一般应具备以下4个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 (2)必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物， 不论出

22、口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上做何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。,(3)必须是在财务上做销售处理的货物。出口货物只有在财务上做销售处理后，才能办理退税。 (4)必须是出口收汇并以核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。,3、下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税 (1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 (3)在出口货物中，有一些虽然不同时

23、具备上述4个条件的货物，但由于在销售方式、消费环节、结算办法存在特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。,4、下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人处购进并持有普通发票的，免税但不予退税；但对规定列举的诸如抽纱、工艺品等12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。 （3）外贸企业直接购进法律规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不退税。,5、下列出口货物，免税但不予退税 （1）来料加工复出口的货物所用原材料进口免税

24、，加工自制的货物出口不退税。 （2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 （3）出口卷烟。有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 （4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 （5）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。,6、除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税 （1）国家计划外出口的原油(自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13的退税率退税)。 （2）援外出口货物(自

25、1999年1月1日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策)。 （3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,（五）生产企业出口货物退税操作 1、免、抵、退税的计算方法 免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,2、当期应纳税额的计

26、算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期兔抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。 出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价格的，出口企业必须按照实际离岸价格向主管国税机关申报，由主管税务机关依法核定。,免抵退税不得兔征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X(出口货物征税率-出口货物退税率) 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计

27、税价格。 进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税,当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价x外汇人民币牌价-免税购进原材料价格) x(出口货物征税率-出口货物退税率),3、免抵退税额的计算 免抵退税额是退税的最高限额，其计算公式为： 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率 即：免抵退税额=(出口货物离岸价X外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)x出口货物退税率,4、当期应退税额和免抵税额的计算 (1)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额

28、 当期兔抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 (2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期兔抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,5、免、抵、退税的账务处理 (1)出口货物免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，在账务处理上表现为确定出口货物的销售收入时，无需计算销售收入应缴纳的增值税。 其账务处理为： 借：应收账款(银行存款) 贷：主营业务收入,(2)出口货物的抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，在帐务处理上表现为

29、企业购进原材料时，无论用于生产出口货物，还是生产内销货物，其进项税额都允许抵扣。 但是由于出口货物的征税税率与退税税率不一致，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况。按税法规定，对出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额的部分，在企业核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“免抵退税不得免征和抵扣税额”。 借:主营业务成本 贷：进项税额转出,出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”； 借：主营业务成本 （红字） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字） 生产企业发生国外运费

30、、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额” 。 借：主营业务成本 （红字） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）,(3)出口货物退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,在账务处理上表现为：按计算的免抵退税额(即退税的最高限额)，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”；按计算的免抵税额，借记“应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目；按照免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“应收补贴款应收出口退税款(增值税)”，即账务处理为： 借：应收补贴款应收出口退税款(增值税) 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：