银行会计基本核算方法

1、银行会计,第二章 基本核算方法,会计方法：是为了发挥会计作用、完成会计工作任务，对会计对象进行记录、计算、反映和监督所采用的各种技术方法和手段。 会计方法包括了会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法和会计预测决策方法。,商业银行会计核算方法：依据会计原理，结合自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法。分为基本核算方法和各项业务具体处理方法两部分。,包括：会计科目设置和使用、会计记账方法原理及运用、会计凭证编制与审查、账务组织与账务处理程序、会计报表编制与报告以及会计档案保管等。,第一节 会计科目,一、 会计科目的意义和作用 （一）会计科目的意义 会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要

2、素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。,银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。,（二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。,其二，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取得系统的核算资料和信息。,其三，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得

3、在不同时间 不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映。,（三）会计科目设置的原则和要求 一、按照银行业务特点和经营管理的要求设置会计科目。 二、按照国家宏观管理的需要和政策的要求设置会计科目。 三、按照组织会计核算的要求设置会计科目。 四、按照国际通用的标准设置会计科目。,二、会计科目的分类 商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。,（一）按科目与资产负债表的关系分类 表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目

4、。 表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。,（二）表内科目按资金性质分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、资产负债共同类科目 4、所有者权益类科目 5、损益类科目,1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。 2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。,3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债 具有双重性的科目。 这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。 如：“联行往帐”，“联行来帐”等,4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。 5.损益类科目反

5、映商业银行各项收入和费用成本的科目。,银行会计科目表 顺序号 编号 会计科目 一、资产类 1 101 库存现金 2 102 银行存款 3 103 贵金属 4 111 存放中央银行款项 5 112 存放同业款项 6 113 存放联行款项 7 121 拆放同业,顺序号 编号 会计科目 8 122 拆放金融性公司 9 123 短期贷款 10 124 中长期贷款 11 125 抵押贷款 12 126 贴现资产 13 127 预期贷款 14 129 贷款呆账准备 15 131 进出口押汇 16 132 应收利息 17 138 坏账准备 18 139 其他应收款,顺序号 编号 会 计 科 目 19 141

6、 短期投资 20 142 长期投资 21 151 固定资产 22 152 累计折旧 23 153 固定资产清理 24 154 在建工程 25 161 无形资产 26 162 递延资产 27 163 待处理财产损益,二、负债类 28 201 活期存款 29 205 定期存款 30 211 活期储蓄存款 31 215 定期储蓄存款 32 221 财政性存款 33 231 向中央银行借款,顺序号 编号 会 计 科 目 34 232 同业存放款项 35 233 联行存放宽限 36 241 同业拆入 37 242 金融性公司拆入 38 243 应解汇款 39 244 汇出汇款 40 251 保证金 41

7、 252 本票 42 261 应付利息 43 262 其他应付款 44 263 应付工资,顺序号 编号 会 计 科 目 45 264 应付福利费 46 265 应交税金 47 266 应付利润 48 267 预提费用 49 271 长期借款 50 272 发行债券 51 273 长期应付款 52 275 住房周转金 53 281 外汇买卖,三、资产负债共同类 54 联行往账 55 联行来账 56 辖内往来,顺序号 编号 会 计 科 目 四、所有者权益类 301 实收资本 302 资本公积 303 盈余公积 311 本年利润 312 利润分配,五、损益类 501 利息收入 502 金融企业往来收

8、入 511 手续费收入 512 其他营业收入 513 汇兑收益 514 投资收益 515 营业外收入 532 营业费用 535 营业税金及附加 521 利息支出 522 金融企业往来支出,顺序号 编号 会 计 科 目 531 手续费支出 534 其他营业支出 535 汇兑损失 536 营业外支出 550 所得税 560 以前年度损益调整,贵金属,贵金属主要指金、银和铂族金属（钌、铑、钯、锇、铱、铂）等8种金属元素。这些金属大多数拥有美丽的色泽，对化学药品的抵抗力相当大，在一般条件下不易引起化学反应。,金,银,铂,钯,铑,美国当选总统巴拉克-奥巴马日前订制了一枚价值高达千万英镑的“和谐”铑金钻戒

9、，向在大选中给予提供帮助的妻子米歇尔表示感谢。,锇,钌,三、帐户的作用、分类和结构 帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。,（一）帐户的作用 帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。,会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经

10、济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。,（二）账户的分类 会计账户的设置与会计科目要相适应，银行业按其核算和监督的经济内容不同，也分为：1、资产类账户 ；2、负债类账户 ；3、资产负债共同类账户 ；4、所有者权益类账户 ；5、损益类账户 。 按其所提供核算指标的详细程度不同，可分总分类账和明细分类账。 总分类账户，是对会计要素的具体内容进行总括核算的账户；明细分类账户，是对会计要素的具体内容进行详细核算的账户。,会计账户与会计科目的联系和区别,（三）帐户的结构 为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。,由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量

11、上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。 帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。,1、会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2、会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,实务三栏式：,会计账户的内容： 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同

12、的，一般应包括： 1、账户的名称 即会计科目。 2、日期和凭证号数 账户记录的时间及来源。 3、摘要 会计事项的简要内容。 4、增加和减少的金额。 5、余额,T字式：资产账户和费用、成本账户,上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。,四 、帐户的分类 商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两大类。 对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。 如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立帐户。 对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。 对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户 贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质

13、和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。,第二节 记账方法,商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。 经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。,一、单式记账法,单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。 表外科目的记账方法： 表外科目用于记载不涉及银行资金运动的或有事项和其他重要业务事项。如重要空白凭证、银行承兑汇票、待清算凭证等。 表外科目采用单式收付记账方法，即以收入、付出作为记账符号，业务发生时记收入，业务完成时记付出，余额反映在收方表示已经发生但尚未完成的业务事项。 各科

14、目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。,单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本,二、复式记账法,复式记账法是指对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。,简单会计分录,一个借方账户,一个贷方账户,复合会计分录,一个借方和几个贷方账户,一个贷方和几个借方账户,我国目前采用的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种，银行统一采用借贷记账法。 银行对于表内科目的

15、会计核算一般采用借贷记账法。,（一）借贷记账法的基本内容 （1）平衡原理：资产负债所有者权益 （2）记账符号：“借”、“贷”为符号。 （3）记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。 （4）试算平衡： 各科目借方发生额合计各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计各科目贷方余额合计,（二）借贷记账法在银行的运用 在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对应关系，才能如实反映经济业务的内容。因此，为了保证帐户对应关系的正确性，应通过编制会计分录明确两个问题： 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目 帐户及其性质； 其二，分析确定记账方向和应计金额。,银行在其经济活动和财务收支过程中，会发生各种各样的经济业务

16、，但归纳起来不外乎为以下四种类型： 类型一，资产增加，负债或所有者权益增加； 类型二，资产减少，负债或所有者权益减少； 类型三，资产增加，另一项资产减少； 类型四，负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。,【例2-1】 储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金6 500元。 借：活期储蓄存款储户王微 6 500 贷：库存现金 6 500 【例2-2】 建设银行发放给开户单位晨光贸易公司3个月的贷款700 000元。 借：短期贷款晨光贸易公司 700 000 贷：单位活期存款晨光贸易公司 700 000,【例2-3】 晨光贸易公司开出现金支票支付货款400 000元 ，持票人来提现金。

17、借：单位活期存款晨光贸易公司 400 000 贷：库存现金 400 000 【例2-4】 银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支取现金50 000元。 借：库存现金 50 000 贷：存放中央银行款项 50 000,第三节 会计凭证,一、会计凭证的意义 （一）概念 又称“传票”，是记录银行各项经济业务的发生和完成情况的书面证明，是办理资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。 （二）银行会计凭证的作用 1、保证了记录经济业务的合法性和合理性。 2、保证了会计记录的真实性和正确性。 3、加强了经济责任制。 4、可以为事后查考提供依据。,二、会计凭证的分类 按填制的程序和

18、用途，分为：原始凭证、记账凭证； 1、原始凭证和记账凭证 原始凭证：银行在经济业务发生时，直接取得或填制的会计凭证； 记账凭证：又称传票，根据审核无误的原始凭证编制或汇总编制，可直接做记账依据的。 银行大量地以客户提交的原始凭证代替记账凭证,（一）原始凭证 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证 1、外来原始凭证：是指在同外部单位或个人发生经济往来关系时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如存款/取款凭条、结算凭证等。 2、自制原始凭证：是指银行内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如利息计算清单、工资结算单、职工福利费、工会经费等。 注意：商业银行的

19、原始凭证多为外来原始凭证！,注意：目前银行使用的记账凭证主要是单式记账凭证！,（二）记账凭证 1、记账凭证按填制的方式不同，可分为单式凭证和复式凭证 单式凭证是指一张凭证只填列一个科目，作为该科目的记账依据。 复式凭证是指一张凭证同时作为借贷双方科目的记账依据。 目前，银行除现金业务外一般采用单式凭证；而使用计算机记账的，也有的采用复式凭证。 现金收入传票和现金支出传票复式凭证 其他基本凭证和专用凭证单式凭证,会计凭证的特点：,银行会计凭证与其他行业会计凭证相比，有以下特点： （1）多采用单式凭证。由于银行业务量大，岗位分工比较细，采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总扎帐，提高

20、工作效率。 （2）原始凭证可代替记账凭证。银行大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证作为记账的依据。由于银行业务量大，凭证填写得是否正确直接涉及银行与客户之间的经济利益，因此银行为了提高工作效率和分清经济责任，大量采用客户办理业务时所提交的原始凭证代替记账凭证。,2、记账凭证按使用的范围不同，可分为基本凭证与特定凭证 （1）基本凭证 是银行会计人员根据原始凭证或业务事实自行编制并凭以记账的凭证。 按其性质和用途不同，基本凭证可分为八种： 现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票 转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票 表外科目收入传票 表外科目付出传票,基本记账凭证,现金收付凭证,转账

21、凭证,特种转账凭证,表外科目收付凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,1、现金收入传票和现金付出传票适用于：当银行发生现金收付业务时编制该类传票。 2、转账借方传票和转账贷方传票适用于：当银行发生内部转账业务时编制该类传票。不对外传递 3、特种转账借方传票和特种转账贷方传票适用于：当银行发生转账业务时，主动代开户单位收款入账或从开户单位账户上扣款出账时编制。可对外传递,4、表外科目收入传票和表外科目付出传票适用于：当银行发生不涉及资金增减变化但又必须记录的重要经济业务，即表外科目要核算的经济业务时编制该类传票；当表外经济业务发生或增加时编制收入传票，当表外经济业务完成销记或减少时编制付出传票。,【

22、例】工商银行静安支行2008年1月2日发生下列经济业务，据以填制各种传票： 1.光明商厦在活期存款户存入销货现金125 600元，已入库。 2.广兴工厂从活期存款户提取现金1 800元。 3.东风公司将75 000元活期存款转存定期存款。,（2）特定凭证（专用凭证） 是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证，用以代替记账凭证凭以记账。 1、一般由银行印制，单位领用和填写，并交银行凭以办理业务，银行则直接用以代替传票并凭以记账，如支票、进账单等。 2、也有由银行自行填制并凭以办理业务及记账的，如银行汇票、联行报单等。 特定凭证一般一式数联套写。,三、会计凭证的基本要素和填制要

23、求 （一）会计凭证的基本要素 尽管会计凭证的种类格式各异，具备的要素都相同，有如下几个要素： 1、填制单位的名称。 2、会计凭证的名称。 3、会计凭证的编号和填制日期。 4、经济业务的内容摘要，即对经济业务的简明说明。 5、人民币或外币符号和大小写金额。 6、填制单位或部门有关人员的签章和按规定应加盖的单位印章。 记账凭证的基本要素除上面六点外还包括会计科目、明细科目的名称及金额和应附原始凭证的张数。,（二）会计凭证的填制要求 1、原始凭证的填制要求 （1）必须真实和正确。 （2）必须完整和清楚。 （3）必须有经办人员和有关责任人员的签章。 （4）必须及时填制。,（二）会计凭证的填制要求 2、

24、记账凭证的填制要求 （1）经济业务必须记录明确 （2）会计科目必须正确运用 （3）附件数量必须完整 （4）必须连续编号 （5）内容必须填写完整,四、会计凭证的审核、传递和保管 （一）会计凭证的审核 1、审查凭证的受理资格。 2、审查凭证的合法性和合理性。 3、审查凭证的正确性和完整性。 （二）会计凭证的传递 会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制到归档保管止，按规定的程序和时间在银行内部和有关单位及人员之间的传递和交接。,凭证的内部传递，指凭证从受理或自行编制开始，经审核 记账 复核等业务处理，直至装订保管为止的整个过程。 在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理。除另有规定外，各种凭证必

25、须由银行内部自行传递。 凭证的外部传递，指通过业务处理后由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传递。 如可通过邮电部门传递。但不得交客户代为传递。,商业银行的凭证传递过程必须做到：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。 1、会计凭证传递的程序 （1）外来原始凭证：接柜员制票员记账员复核员。 （2）自制原始凭证：有关人员填完毕后，由制票员记账员复核员。 （3）现金收付传票，要经出纳部门登记现金收、付日记簿，并办理款项的收付。,会计凭证传递的原则： （1）正确及时地传递会计凭证；做到手续严密、先外后内、先急后缓，避免发生会计凭证积压、丢失等。 （2）现金收入须先

26、收款、后记账，以保证账款一致； （3）现金付出业务必须先记账、后付款，以防止透支、冒领事故的发生； （4）转账业务必须先付后收，以贯彻银行不垫款原则。 （5）对联行或柜、组间凭证传递，都必须通过邮电部门或银行内部自行传递，不得交客户代为传递，以免发生意外。在内部柜、组间传递，必须按核算处理顺序，不得逆向传递；,（三）会计凭证的整理 装订和保管 每日营业终了，将记账凭证连同所附的原始凭证折叠整齐，按照银行会计科目表的顺序排列，同一科目的记账凭证则按现收、现付、转账借方、转账贷方的顺序排列，再将科目日结单分别排列在该科目的记账凭证之前，加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，在封签初处由装

27、订人员和会计主管加盖骑缝章，以明确责任。在封面上应由装订人员注明单位名称、日期、记账凭证的种类及起迄号数，并注明科目日结单、记账凭证和原始凭证的张数。,第四节 账务组织,账务组织：指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面相互配合的账务体系。账务组织主要由各种账簿组成。 会计账簿：是指由具有一定格式的账页所组成、以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的薄籍。 银行账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算由分户账、登记簿、现金日记簿、余额表组成；综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。,明细核算,经济业务,现金业务凭证,转账业务凭证,现金付出日记簿,分户账,登记簿,余额

28、表,综合核算,转账业务凭证,经济业务,现金业务凭证,日计表,总账,科目日结单,一、明细核算 （一）明细分类账簿简称明细账，又称分户账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿。随着电脑记账的普及，目前分户账的格式一般有两种： 1、分户式账页。 2、销账式账页。 手工记账的账簿分为甲、乙、丙、丁四种账。 根据业务和核算的需要，有以下四种基本格式：,甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏。适用于不计息的账户或用余额表计息的账户及本行内部核算的账户。 乙种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额、积数四栏。适用于在账页上计息的账户。 丙种账：设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏。适用于

29、双方反映余额的账户。 丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账四栏。适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务，并兼有分户核算的作用。,（二）登记簿（明细核算中的一种辅助性账簿） 又称辅助账簿，是指对某些不能在日记账和分类账记录的经济事项或为了适应某些业务的需要进行补充登记的账簿。 是为了适应某些业务和工作的特殊需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性的账薄和账卡。 账页格式无统一规定，视业务需要而定。,（三）日记账 银行的日记账簿主要有： 现金收入日记簿、现金付出日记簿和现金库存簿 现金收入日记簿是反映现金收入详细情况的账簿。 现金付出日记簿是反映现金付出详细情况的账簿。 都是由出纳根

30、据现金收入和付出传票逐笔进行登记，营业终了结出合计数，并将合计数记入现金库存薄内。 现金库存簿是反映库存现金收入、付出和结存情况的账簿。也是由出纳进行登记。,（四）余额表 是用来填制分户账余额的一种明细表。是核对分户账余额和总账余额，并进行两者核对的工具，更是计算利息的重要工具。 分为计息余额表和一般余额表两种。,二、综合核算 综合核算是各科目的总括记录，按科目进行核算。综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。 （一）科目日结单（总传票） 是控制明细核算的发生额、记账凭证和轧平当天账务的工具，是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。,当日发生业务的科目均要编制科目日

31、结单，且每个科目编制一张科目日结单。 一般科目日结单的编制方法是：每日营业终了，将当天经过明细处理的传票按科目整理清分；将同一科目的现金收入、付出；转账借方、贷方传票各自加总张数和金额，分别填入科目日结单的各有关栏内。 现金科目日结单的编制方法有其特殊性。现金科目没有传票，编制是根据其他各科目日结单的现金收付数各自加总，反向填记。,（二）总分类账簿 简称总账，是指按照总分类账户进行分类登记的账簿。按科目设立，是对各科目的总括记录，总账是根据科目日结单登记的。 它统驭和控制着明细分户账，是核对账务及编制会计报表的依据。是综合核算的主要形式。总账内各账户逢10日、20日要结小计，月末要结合计、自年

32、初累计和本月计息积数。,总账按科目设置 其登记方法是：每日营业终了，据各科目日结单的借、贷方发生额合计数登记各该科目总账的发生额栏，并结出余额。单方反映余额的科目，本日余额直接在总账上结计，并与分户账或余额表各户余额合计数核对相符；双方反映余额的科目，其总账余额应根据分户账或余额表的借、贷方余额合计数分别填列，不得轧差，并就总账本身有关数字进行轧差核对。对当天未发生业务的科目，也须将上日余额填入当日余额栏内。,（三）日记表 银行每天登记完总账后还要编制日计表。 是指反映每日业务活动情况和结果的会计报表。综合反映当天全部银行业务活动情况（发生额和余额）的会计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工具。 日计表按日编制，于营业终了，根据各科目总账当天的发生额和余额填记，当天全部科目的借贷方发生额合计数和余额合计数必须各自平衡。,三、账务处理程序 是指从经济业务发生、受理或编制会计凭证开始，经过凭证审查、签章、账务记载、账务核对，直至结平当天账务，编制日计表为止的全部过程。,（一）会计账簿的登记规则 1、登记账簿的依据；根据审核无误的记账凭证登记。 2、登记账簿的用笔情况及记入账簿的颜色；蓝黑色墨水钢笔书写。 3、登记账簿的内容； 4、账簿中书写的文字和数字的要求；（占格子的1/2到2/3） 5、账簿的登记顺序；按账户页次顺序逐行、逐页