消费税jy.ppt

1、第三章 消费税法 主要内容 第一节 消费税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 征税范围 第四节 税目与税率 第五节 计税依据 第六节 应纳税额的计算 第七节 出口应税消费品退（免）税 第八节 征收管理,第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 我国的定义：对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 二、消费税的发展,三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围 一般并不涉及全部消费品 （二）计税方法 （三）征收目的 四、消费税计税方法 （一）从价定率征收 （二）从量定额征收 （三）从价定律

2、和从量定额复合征收,五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 六、消费税的作用 多选题：下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 答案：ACD,第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。 在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地

3、或所在地在境内。,第三节 征税范围 一、生产应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品 单选：依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案：BD,【案例】某卷烟专卖店，2008年10月从卷烟厂购进卷烟200件，共计20万元。该店当月销售出其中的100件，取得含税收入15万元。月度终了，该店申报纳税时，只申报缴纳了增值税，没有申报缴纳消费税。那么纳税人的做法是否正确？ 正确,第四节 税目与税率 一、税目 （一）烟 （二）

4、酒及酒精 （三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 （七）汽车轮胎 （八）小汽车 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表 （十二）游艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 二、税率 采用比例税率和定额税率,第五节 计税依据 一、从价计征 （一）销售额的确定 （二）含增值税销售额的换算 二、从量计征 （一）销售数量的确定 （二）计量单位的换算标准 三、从价从量复合计征,多选：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品

5、的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 答案： ACD 四、计税依据的特殊规定,第六节 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算 1.从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率 2.从量定额计算方法（黄酒、啤酒、汽油、柴油） 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒） 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率,（二）自产自用应纳消费税的计算 1.用于连续生产应税消费品 2.用于其他方面的应税消费品 3.组成计税价格及税额的

6、计算 4.应税消费品全国平均成本利润率 某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其应纳消费税和增值税销项税额是多少？ 组成计税价格=5000*（1+6%）/（1-10%）=5888.89 应纳消费税额=5888.89*10%=588.89 增值税销项税额=5888.89*17%=1001.11,某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值

7、税和消费税合计数为多少元？ 增值税=（200000+10000）*17%-30000=5700 消费税=（10000+10000/10*5）*5%=750 合计=5700+750=6450 某酒厂将自产薯类白酒1吨发放给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率为5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少？,消费税从量税=2000*0.5=1000 从价税组成计税价格=【4000*（1+5%）+1000】/（1-20%）=6500 应纳消费税额=1000+6500*20%=2300 增值税销项税额=6500*17%=1105 或增值税销项税额=【4000*（1+5%）+2300】*

8、17% 二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 （二）代收代缴税款的规定 （三）组成计税价格及应纳税额的计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）,某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算组成计税价格。 【8000+2808/（1+17%）】/（1-10%）=11555.56,三、进口环节应纳消费税的计算

9、（一）进口一般货物应纳消费税的计算 1.从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*比例税率 2.从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品数量*消费税定额税率 3.复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率+应税消费品进口数量*消费税定额税额,（二）进口卷烟应纳消费税额的计算 某有进出口经营权的外贸公司，1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费2

10、0000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税？ （1）关税完税价=1500000+20000+8000=1528000 关税=1528000*20%=305600 （2）每条进口卷烟适用比例税率的价格=【（1528000+305600）/（200*250）+0.6】/（1-30%）=53.2550 适用45%的税率,（3）进口卷烟应纳消费税=150*200+（1528000+305600+150*200）/（1-45%）*45%=1554763.64 四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳税款的扣除 注意：（1）允许抵扣税额的税目从

11、大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇等 （2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣,单选：下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税中扣除的是（ ）。（08考题） A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案： D （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 五、税额减征的计算 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。 减征税额=按法定税率计算的消费税税额

12、30% 应征税额=按法定税率计算的消费税税额-减征税额,第七节 出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率的规定 退（免）消费税与退（免）增值税有一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；退还消费税按该应税消费品所使用的消费税税率计算。 二、出口应税消费品退（免）税政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税,三、出口应税消费品退税额的计算 （一）从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额*税率 （二）从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口数量*单位税额 某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税销项税额4.25万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退得消费税为多少？ 25*30%=7.5 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理 第八节 征收管理,单选：下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。（04考题） A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回