1-1审计报告改革总体情况唐建华

1、1,一、现行审计报告回顾,2,标准审计报告要素,标题； 收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。,3,审计报告,ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维

2、护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,4,（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部

3、控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,5,（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,6,二、现行审计报告的不足,7,IAASB,信息差距,8,美国,2008年，美国财政部审计职业咨询委员会（ACAP）研究报告 建议修订审计报告准则 建议要求项目合伙人签署审计报告,9,欧盟,2010.10月，审计政策:从危机中汲取

4、的教训(绿皮书),10,英国,2010年6月，ICAEW 银行审计：从危机中汲取的教训 审计报告如何展示审计工作对提高银行财务报告质量的作用？ 审计师对年报中其他信息的责任不清楚,11,英国,下院财政委员会银行危机：改革金融城的公司治理和报酬 注重细节忽略大势（big picture) 独立性,12,英国,2012年6月，上院SHAMAN 调查报告：持续经营和流动性：对公司和审计师的教训 建议5：审计师在审计报告中针对管理层对持续经营假设评估过程的稳健性和结果的披露明确说明是否有额外增加或强调的内容,13,美国,美国PCAOB委员的批评,14,不足,除审计意见外，全是千篇一律的套话，信息含量不

5、足，相关性下降 不能作为展示审计工作的窗口 持续经营 独立性 期望差距 顺序结构,15,（二）改革内容,16,增加信息含量,新制定审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项，增加审计报告的信息含量 相应修改审计准则第1151号与治理层的沟通、审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见、审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,17,回应持续经营问题,修改审计准则第1324号持续经营: 强化注册会计师对持续经营相关披露的审计投入。 在审计报告中增加对管理层和审计师与持续经营相关的责任表述，以增加对持续经营的关注 在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单

6、设段落予以突出强调,18,明确对其他信息的责任,修订审计准则第1521号注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任: 拓宽和明确“其他信息”的范围 提高注册会计师对“其他信息”的工作投入 在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果 严格工作底稿要求 严,19,修改审计报告格式和内容,修改审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具报告，优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露独立性标准，披露合伙人的姓名,20,新审计报告格式和内容,上海电气,21,（三）各国审计报告改革情况,22,英国,先行先试 公司治理准则（2012）要

7、求，自2012年10月1日起，公司披露其审计委员会如何处理关键会计问题的 审计准则要求审计师在审计报告中说明这些评估的重大错报风险，即对总体审计策略、审计资源分配、指导项目组工作方向产生最大影响的重大错报风险。,23,英国,审计准则要求审计师在审计报告中说明 评估的重大错报风险，即对总体审计策略、审计资源分配、指导项目组工作方向产生最大影响的重大错报风险； 审计范围概要，包括说明这样的范围是如何应对上述重大错报风险的。,24,美国,特立独行 2013年8月13日发布征求意见稿，要求在审计报告中沟通关键审计事项（Critical Audit Matter） 关键审计事项是指审计过程中注册会计师处

8、理过的这些事项：（1）涉及最困难、主观或复杂的审计师判断；（2）对审计师获取充分适当审计证据造成最大困难；（3）对审计师形成审计意见造成最大困难。,25,美国,2016年5月111日重新发布征求意见稿。 关键审计事项是指审计过程中注册会计师已经或根据准则要求应当与审计委员会沟通的事项，且这些事项：（1）与对财务报表重要的账户或披露有关；（2）涉及尤其具有挑战性、主观的或复杂的审计师判断。,26,美国,审计师应当在审计报告中 指明关键审计事项 说明使审计师认为该事项构成关键审计事项的原因 指出与关键审计事项相关的财务报表项目或披露,27,欧盟,审计改革规章（EC 537/2014） 审计报告中应

9、当披露： 最重要的重大错报风险 审计师应对方案的概要 针对这些风险，审计师的主要看法（如果相关） 适用于2016年6月17号以及此后开始的会计期间的财务报表审计,28,中国,与国际审计准则持续趋同 2016年12月23日发布 实施时间与范围,29,实施时间与范围,1. 对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于H股公司的财务报表审计业务，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。 2. 对于

10、股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司），其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。,30,实施时间与范围,3. 对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。 4. 对于其他实体的财务报表审计业务，暂不要求执行本批准则中仅针对上市实体审计业务的规定；对于本批准则中的其他规定，应于2018年1月1日起执行。

11、5. 允许和鼓励提前执行本批准则。,31,（四）改革的预期效果,32,投资者 审计工作透明度 审计质量 财务报表质量 流言止于透明,33,KPMG-ROLLS-ROYCE,我们的发现： 我们的测试识别出了内部控制设计和运行中的缺陷。为应对该情况，我们评估了公司应对这些缺陷的计划，并增加了我们细节测试和分析的范围和深度。我们没有发现计算方面的重大错误。总体而言，我们的评估结论是，公司所采用的假设及由些产生的会计估计结果导致公司确认的利润略为谨慎。,34,Deloitte-Tesco（1）,关键审计事项存货计价与准备 如附注1（会计政策）和附注15（存货）中所述，集团存货计价采用成本与可变现净值孰

12、低的方法。在2016年2月27日，集团存货的价值为2,430m（2014/15：2,957m）。 集团在如下与存货相关的领域运用了特定的判断： （）按照变更后的存货准备计提方法，集团对于存货陈旧作出的准备基于预计的存货耗用情况。这种方法基于在确定不同种类存货的准备计提比率时所需作出的假设。 （）集团存货的成本中，包括了资本化的一些直接相关的间接费用。这些间接费用与为使存货达到最终可销售状态相关，并且按照市场惯例将与集团配送中心的费用包括在内。 此外，考虑到各地全部存货的整体水平，我们将存货的存在性作为我们审计工作未来的一个重点。,35,Deloitte-Tesco （2）,（二）该事项在审计中

13、是如何应对的 我们通过监盘选取的所有重要地点（包括商店和配送中心）的存货盘点，测试了与存货的存在性和状态相关的控制。在整个集团内，我们监盘了商店的222次存货盘点和配送中心的28次存货盘点。 针对管理层在计算存货准备价值时所使用的假设的合理性，我们通过以下方法获取审计证据： （）质疑了集团的存货准备计提政策，特别考虑了陈年存货（特别是对于非食品和日用商品）和存货周转情况（包括季节性的影响）。 （）通过对进货发票和售价的对比，抽样验证了存货的价值，以确认它的计价采用了成本与可变现净值孰低的方法。 （）使用了与英国企业相关的数据分析，根据集团的准备计提政策，重新计算了准备的金额。 ,36,Deloitte-Tesco （3）,（）参照年内存货核销或其他对于存货的调整相关的本期存货减值，检查了历史上存货准备的准确性。 关于各项直接相关费用的资本化，我们评估了