06第六章 营业税

1、企业税收筹划，第六章销项税税收筹划，第六章销项税税收筹划，其主要征税对象是？ 哪个纳税人关注销项税的计划？ 流动税的主体税、地税部分负责征收，约占中国税收收入的14%。 首先分析销项税的特点和规划要点。 纳税人：“有偿转让”是重要的税基：多环节的总额征税，容易形成重复征税税率：按行业设计税目税率，税率不同的税收优惠条款多，销项税的特点是从税收筹划的角度出发，避免“有偿转让”，缩小税基， 增加扣除项减少交易环节选择税基避开不合理设计经营业务性质的低税率合理利用税收优惠的基本战略是本章的重点内容，是营业税的税收筹划，本章的内容是第一节营业税回避纳税义务的计划，第二节营业税适用税收优惠政策的计划，

2、第四节营业税规避纳税义务的计划，营业税制度规定有偿提供纳税义务、转让无形资产或者销售房地产的单位和个人。 纳税人的认定是“有偿”或者“视为有偿”的纳税人，如果能证明自各儿不是“有偿”或者“视为有偿”的话，该怎么办呢？寻找桥梁，第一节营业税回避纳税义务的计划，a公司想向b公司无偿慈善捐赠不动产(视为有偿)，税收负担？ a公司：销项税与加成、印花税、土地增值税、企业所得税。 b公司：企业所得税是如何计划的？a公司首先将该不动产投资到b公司，取得b公司相应的股份，然后将股份慈善捐赠给b公司的原股东。 效果？ a公司：印花税、企业所得税。 b公司：接受慈善捐赠的一方由公司变成股东，b公司不缴纳企业所得

3、税的股东即使接受个人慈善捐赠也不缴纳个人所得税。 营业税回避纳税义务：案例，2007年，a公司为了感谢b公司长期的支持，决定向b公司无偿慈善捐赠不动产。 该房地产账面价值80万元，已折旧30万元，双方认定的公允价值100万元。 房地产估价机构表示，这栋房子被重新定径套定成本为110万元，新汇率为6成，a公司为此产生了1万元的估价费用。 a公司和b公司都是收益企业，当时的企业所得税税率是33。 b公司的股东都是自然人，a公司和b公司之间没有关系。 案例：计划前税收负担，a公司税收负担：销项税和附加费1005.55.5 (万元)印花税1000.50.05 (万元)土地附加率37.83，税率30土地

4、附加值税27.45308.235 (万元)企业所得税100505.558.23513311 这样的高税金负能计划吗？企划： a公司先把这个不动产投资到b公司，然后把股票慈善捐赠给b公司的股东。 a公司税收负担：销项税和附加，土地增值税印花税1000.50.05 (万元)企业所得税100500.0513316.15 (万元) b公司税收负担：不缴纳企业所得税股东(自然人)接到慈善捐赠不缴纳个人所得税的计划效果如何？ 有没有法律依据：规划方案和效果，第二节营业税制定缩小税基的计划，按照差额征税的规定，密切注意有关政策的变化，减少征税货物的流动，减少营业税项目的收入额。 一、营业税按差额征税的有关规

5、定，营业税税收政策由“全额征税”转变为“差额征税”。交通运输业运输旅客或货物出境国内运输业务旅游服务业集团在海外游组织国内旅游，一、营业税为差额征税的有关规定，建筑安装业总承包人在工程承包或转包建设工程工程总承包或转包时销售自产6种材料设备费的扣除问题清包工纳税问题金融业转租业务股； 债券买卖业务受托业务一、营业税按照差额征税的有关规定，保险业除了向国外的再保险者进行保险的融资租赁业务，转让购买的不动产和土地使用权外，也必须关注资本市场、代理报关业及广告代理业务、物业管理机构、邮政通讯业等有关税金销售的扣除规定。 二、利用销项税按差额纳税规定缩小税基【案例】国瑞国有绝对控股，下属两个独立算子公

6、司，分为集团不同的两个省a市和b市。 集团和子公司主要从事电厂的设计、咨询、设备设置等，2002、2003、2004年三年集团实现收入平均30000万元/年，其中工程设计费约1000万元，进口设备费约13000万元，设备设置工程费和建设工程费约16000万元20022004年每年缴纳销项税： (10005%)(1300016000)30 (万元)，案例：纳税情况分析，公司一般工程由集团承包，子公司承包，集团负责设计任务，子公司负责工程施工和设备的采购与设置。 集团内部有采购所，毛利率约为5%。 设备金扣除的税收规定，当时由a市某省列举，但b市没有列举。 设备费在工程产值中超过40%，反复征收流

7、动税。 案例：制定计划，使设备购买部独立于专业的设备购买公司c公司，申请增值税一般纳税人。 集团与交易商签订工程承包合同时，c公司与交易商签订设备供应合同。 你的意图是什么？ 设备设置工程的10000万元转包给a市子公司，土建和施工工程的6000万元转包给b市子公司。 为什么情况：策划效应，c公司购买13000万元设备，总成本税12380万元，增值税增值税130001.1717.8090.09 (万元)其他业务支付销项税观销项税10005%(100006000)3S0(万元)流动税三、减少交易环节避免税基重日式榻榻米，营业税容易形成税基重复核算。 营业税的计划应该注意减少同一劳务交易的交易次数

8、，减少该劳务交易的整体税基，避免重复征税。 减少交易环节：案例一、瑞特公司不能向晨鸣电器公司支付450万元应付账款。 在朝鸣电器公司的再三催告下，瑞特公司持有的布兰德商标“瑞利”以450万元偿还了朝鸣电器公司的债务，并很快完成了商标权转让手续。 但是，朝鸣电器公司已经拥有了全国著名的电器布兰德，因此打算转让这个商标。 长江公司想以500万元的价格购买“瑞利”商标。 两家公司各自应该如何缴纳流转税？这个纳税方案有什么问题？可以计划，减少交易环节：案例2，艺博展览公司在某个月为外国企业举办了各种展销会，有500家客户参展，获得营业收入1200万元，艺博展览这种情况下，销项税纳税人有多少人？他们分别

9、纳税？ 该纳税方案有哪些问题，应如何规划，四、直接缩小营业税征税项目的税基，如果一部分收入为流动税优惠项目，一部分为营业税征税项目，应如何规划，设计适当的收入结构，减少营业税征税项目的税基。直接缩小营业税征税项目税基：案例，某连锁零售企业在某市有营业大楼，营业一年后因亏损无法继续经营，需要出租。 营业大楼成本9000万元，可使用25年。大楼内架子、电脑、冷冻设备的原有金额为3000万元，可使用6年。 因为暂时没有使用的场所和保管场所，所以想和设施整体一起租营业大楼。 经过协商，预定将整个营业大楼出租给a公司，租赁期限5年，年租金1500万元，租赁期限内的设施运营和修理费用由a公司负担。 案例：

10、计划前税收负担(/年)、房地产税150012180 (万元)销项税和追加15005.582.5 (万元)年流通环节税收负担占租金的17.5%以外，还有企业所得税。 为什么税金这么贵？ 由于房屋租金税收负担偏重，所以必须将房屋租金收入转换为其他税收负担轻的收入项目。 案例：规划计划和效果，变更合同，注意并分期还款用于房屋租赁合同和设施销售合同的设施售价不超过原来的值。 为什么？ 具体办法：设施售价2700万元，分2次或5次入账房租金每年960万元。 五年的总收益不变。 计划后的税收负担：房地产税96012115.2 (万元/年)销项税和附件9605.552.8 (万元/年)设施售价低于原值，是否

11、免除增值税的计划效果？ 这一效果是从哪里来的呢？第三节营业税适用低税率的规划，营业税按行业划分设计税目税率行业间的转换，税目税率的转换营业税税率是空间电子商业税率问题建筑业和服务业租赁业和运输业，建筑业，文化体育业技术服务和训练娱乐业，文化体育业， 意味着规划服务业，建筑业居间合同的转变：案例，有一个承建单位必须建设办公建筑，承建单位必须承包建设。 由诚实的工程承包公司(以下简称“诚实公司”)负责保证，在诚实公司的组织安排下，施工公司a公司最后中标，合同金额为630万元。 另外，a公司向诚信公司支付60万元的中介费用。 有多少个销项税纳税人？ 案例：计划前的税收负担，a公司营业税6303.9

12、(万元) a公司实际获得营业净收益是多少？如果诚实公司的营业税是605%3(万元)，两个公司都有税负的问题。 可以避免这些个问题吗？ 案例：规划方案与效果、方案：诚实公司直接与建设公司签订630万元建筑合同，负责整体工程技术设计方案和工程质量，然后将工程劳务570万元转包给a公司。 此时有多少销项税纳税人是合适的税目？ 诚实公司销项税603%1.8 (万元) a公司销项税5703.1 (万元)的效果：减轻了两个纳税人的销项税负担，分别缩小了纳税化学基，适用了低税率策略。 这个方案必须注意转包的嫌疑。租赁业务和运输业务的转换：案例，某建筑安装公司承包大型工程，工程结算收入12000万元。 本工程

13、需要平整小山，故向设备租赁公司(有建筑业资格)租赁排土机、起重车和剪叉式升降机以自各儿操作，租赁费用支付500万元。 此时有多少销项税纳税人是合适的税目？ 设备租赁销项税500525 (万元)建筑安装销项税120003360 (万元)，工况：规划方案与效果，方案：将设备租赁关系改为工程承包关系，签订500万元的土方工程工作承揽合同，设备租赁公司由工作人员按要求负责工程工作。 设备租赁营业税500315 (万元)建筑安装营业税(12000500)3345 (万元)用于云同步：适用低税率，缩小税基的战略，租赁业务和运输业务的转换，只提供交通工具：服务业租赁业提供交通工具和在云同步配置操作员：交通运

14、输业由此而立、租赁业务和运输业务的转换：案例，李老师开车，租车时配合客户配备司机。 开业第一年，平均每月销货收入达到10万元。 后来，由于人手问题，李老师取消了和车一起安置司机的服务，只租了车，客人在自各儿开车。 当然，汽车租赁的费用也有所下降。当月销货收入下降9万元，工时费也下降1万元，而当月销项税比在先多50%。 车队的销售额没有增长，为什么销项税增加了？ 李老师是怎么破吗第三节营业税适用低税率的企划，文化体育业、服务业、娱乐业的区别是作为观众参加收看、收看等活动，文化体育业是自己以娱乐为目的，娱乐业组织大众体育活动，文化体育业出租运动用品设施等， 服务业租赁业是以从这些个区别中得到的启发

15、业务的互通兼营的方式规划，灵活运用第四节营业税优惠政策的规划，营业税有很多优惠政策。 其中，配置特殊人员就业、技术转让技术开发的营业税优惠政策受到特别重视。 有效利用营业税优惠：案例一，中日建筑公司员工200人，其中管理者和技术人员共计20人(包括自主职业选择军队干部在内12人)，其馀为建筑工人。 2007年，该公司建筑业收入5000万元，企业所得税应纳税所得额达到500万元。 案例1 :计划前的税收负担，由于中天建筑公司配备自主选择职业的军队转业干部不到60%，不能享受税收优惠。 该公司2007年的相关税收负担为：营业税和追加50003.35万元企业所得税500335万元，部分军队干部已通过

16、税收筹划，能否享受税收优惠，情况1 :规划方案，方案：将中天建筑公司分为甲公司和乙公司，将管理者和技术人员转移到甲公司，剩下的劳动甲公司从事建筑业总承包业务，随后将工程劳务转包给乙公司，施工技术、施工材料由甲公司提供。 2007年甲方公司建筑业总承包收入5000万元，乙方公司转包1000万元，甲方公司应纳税收入400万元，乙方公司应纳税收入100万元。 案例1 :企划效果，甲公司配置军队干部60%，3年内免除营业税和企业所得税。 乙社总是纳税。 销项税和追加10003.33万元企业所得税10033%=33万元法律依据：国税函2006493号。 充分利用营业税优惠：案例二，天年商业贸易有限公司获得在城郊乡建设500