《出口企业会计核算》PPT课件

1、出口退税管理员培训专题讲座，出口企业会计：中国注册税务师张久辉副教授，电话子邮箱：张_生产企业出口业务核算，主要内容：出口收入确认，抵退税核算科目设置：一般贸易模式下出口业务核算，进口加工贸易模式下出口业务核算，进口加工贸易模式下出口业务核算，出口货物视同国内销售税核算。 与清关和退货、确认出口收入以及出口货物常用交易方法相关的会计处理：(1)FOB:指船上交货(指定装运港)，当货物在指定装运港越过船舷时，(2)CFR:成本加运费(指定目的港)，卖方必须支付将货物运输到指定目的港所需的运费。 (3)到岸价格：成本、保险和运费(指定目的港)。卖方必须支付货物运输到指定目

2、的港的运费和保险费。出口收入的确认、入账时间和依据1。对于生产企业自营出口，出口销售收入是通过取得运单并提交给银行实现的。销售收入的记录金额应以离岸价为基础。对于以离岸价格以外的价格销售的出口货物，国外运输保险和佣金等费用应从销售收入中扣除。2.外贸企业受委托代理出口的，应在收到外贸企业发送的运单并向银行交付票据后实现收入。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品的销售费用，销售收入不应冲抵。1.海运：货物发运出口后，企业按实际支付的海运(包括空运和陆运)抵扣出口销售收入。海运是指货运单据上注明的海运，不包括其他费用(如内陆运费、吊装费、港口杂费等)。)，单据上注明的其他费

3、用应视为销售费用。以外币支付的海运运费，按照支付当日即期汇率的卖价折算成人民币。2.国外保险费：企业根据实际支付的保险费冲抵出口销售收入，以外币支付与支付海运运费相同。3.国外佣金：佣金是价格不可分割的一部分，也是对中间商的奖励。制造商支付出口佣金通常有两种方式：显性佣金和隐性佣金。在会计上，佣金可以根据出口发票上所列的应收款项净额来处理。秘密佣金也被称为发票外的佣金。出口商收回全部货款后，将单独向国外支付佣金，支付佣金后，将抵消出口销售收入。外汇汇率的确定生产企业出口货物无论以何种外币结算，都将按照财务制度规定的汇率直接折算成人民币，并在相关账簿中登记。生产企业可以采用当月1日或当天的汇率作

4、为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，一年内不得调整。办理企业实现出口销售收入和结汇时银行扣除的手续费及其他费用，设置销售账簿、自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账。注：1。通常情况下，多栏账用于记录出口收入的相关信息。2.国内和国外销售必须分开记录。3.出口销售收入应按不同的税率和退税率分别核算。4.每次出口销售和佣金减少的详细信息应记录在汇总栏中。根据现行会计制度的规定，出口货物的免税和退税核算主要涉及“应交税金和应交增值税”、“应交税金但应交税金增值税明细账借方核算内容，进项税1。国内采购的货物。企业接受投资和捐赠转让3。企业接受应税服务。企

5、业进口货物。企业购买免税农产品。为减税和免税支付的税款。为国内产品支付的税从未支付的增值税中转出，新的增值税从固定资产进项税中扣除，贷记会计内容，销项税1。企业销售商品或提供应税服务。2.企业将自产或加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3、企业将生产或委托加工或购买的商品无偿交给他人或外商投资。4.与产品一起销售的包装，以及包装的逾期押金。5.销售退货。易货、出口退税核算退税金额和免税金额由税务机关确认。1.采购货物、在制品和成品的损失。2.改变所购货物的用途。多付的增值税转出企业将在本月转出多付的增值税，但应纳税款尚未在增值税明细账中核算。应交税金，未缴增值税转多付增值税转多付增值税转未

6、缴增值税在增值税中支付，当月未缴增值税：借：应交税金应交增值税(转出未缴增值税)贷：当月多付应交税金应交增值税：借：应交税金未付增值税贷款：应交税金应交增值税(转出未缴增值税)付税：借：应交税金未付增值税3360银行存款，一般贸易模式下出口业务核算，1。当货物出口且收入确认实现时，2 .月末，根据免税和退税汇总申报表中计算的免税和减税(即离岸价出口值乘以退税率的差额)，3。4 .月末在免税退税汇总申报表中计算的退税金额。免税和减税金额在5月底的免税和退税汇总申报表中计算。接收出口销售货物时。在领取出口退税时，例如：一家生产型外商投资企业主要以一般贸易方式出口货物，其2005年12月、2006年

7、1月和2月的经营情况如下：1 .2005年12月，出口销售额(到岸价)为110万美元，其中40万美元(离岸价)未获得出口报关单(特别退税凭证)，预计运输费为10万美元，国内销售收入(不含税价格)为2.5%，2006年1月，企业出口销售额(离岸价)为80万美元，其中30万美元未获得出口报关单当月收到2005年12月出口报关单(退税专用单)，国内销售收入(不含税价格)200万元，为当期进项金额，2006年2月，该企业出口销售额(离岸价)为80万美元，其中30万美元未收到出口报关单(退税专用单)，10万美元于2005年12月收到出口报关单(退税专用单)，300美元本期投入金额80万元，2005年12

8、月出口货物运输费当月支付，2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售商品的税率为17%，退税率为13%，美元汇率为8.27。1、进口加工贸易项下的出口业务核算。当货物出口且收入确认实现时，2 .月底，根据免税和退税汇总申报表计算的免税和退税将不予免税和扣除(即出口离岸价乘以退税率减去进口材料和部件应税价值乘以退税率的差额)。3.4 .月末根据免税和退税汇总申报表计算的退税金额。免税和退税金额按每月5日终了时的免税和退税汇总申报表计算。在收到货物出口销售货款时6、在收到出口退税时，例如，假设一个自营出口生产企业在9月份有以下业务：1、本期接收并入库采购货物500万

9、元，扣除进项税85万元，保留前期进项税15万元；2.在此期间，生产企业饲料加工贸易免税证明上注明的进口料件应纳税额为100万元，可抵扣税额为2万元，可抵扣税额为15万元；3.在此期间，我收到了国家主管税务机关出具的免税和退税通知书，其中批准了前一期出口货物免税10万元，退税5万元。退税金额在当月退还给仓库；4.在此期间，国内商品销售额为500万元，自营进口加工转口商品(FOB)相当于400万元；5.本期实际支付国外运输保险佣金50万元；6.在此期间，单证齐全的退税材料出口金额为30万元，全部为进口加工贸易，应于10月10日前向退税机关申报。本企业国内出口货物增值税税率为17%(非消费税应税货物

10、)，再出口货物退税率为15%(答案)。1、来料加工贸易模式下的出口业务核算。外国投资者提供的原辅材料入库时间：2。进口原料加工后的货物出口销售时。当出口销售收入恢复后，4。进口料件加工品进项税消耗核算。剩余边角料处置实例：2006年6月，一家拥有进出口经营权的生产性企业的经营情况如下：1 .一般贸易出口销售额为50万美元离岸价格，出口当月第一天汇率为8，进口材料加工费收入为10万美元，国内产品销售收入为100万元人民币(该产品增值税率为17%，退税率为13%)。2.上期留存税额为40万元，本期取得的电力增值税专用发票上注明的税额为5万元，本期取得的原材料增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据

11、以上数据，(1)计算企业应缴纳或应退还的增值税，(2)进行相关的会计处理。(一)生产企业出口的货物，按照国税发2006102号文规定的五个条件，按内销征税：(一)国家规定不退(免)税的货物；(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；(三)出口企业已申报退(免)税但未按规定期限向税务机关办理相关证明的货物；(四)出口企业未按规定期限申报并出具出口货物代理证明的货物；(五)生产企业出口的其他购进货物，但视为自产的四种产品除外。一、出口货物视同国内销售税核算，102 (3)、(4)号文件具体核算处理如下：(1)本年出口货物视同本年国内销售税。1.出口收入折算为国内销售收入：主营业务收入出口收

12、入(红字)贷款：主营业务收入国内销售收入借款：上年损益调整(红字)借款：应交税金及应交增值税(进项税转出)(红字)，例：2005年7月，某丙类出口企业因当年1月出口货物100万元人民币，未能领取6个月以上的外汇收入核销单，故应按内销货物征税；货物税率为17%，退税率为13%。会计处理如下(金额单位：万元):贷款：出口销售收入-100贷款：产品销售收入国内销售收入85.47贷款：应交增值税(销项税)14.53免税、抵税和退税不予减免=100 * (17%)=4借款：主营业务成本4贷款：应交增值税(进项税)与报关退货相关的会计处理：(1)本年发生报关退货时，1。本期出口销售收入按原出口销售的报关退

13、货货物冲减：借方：应收账款(或银行存款等)。)(红字)贷款：主营业务收入(红字)2。根据报关退货调整结转成本：借方：主营业务成本(红字)贷款：存货。(2)当年出口货物退还海关时，1。将原出口退关货物销售记录为“上年损益调整”:借款：上年损益调整贷款：应付账款(或银行存款等)。)2。调整结关退货结转销售成本：借入：库存商品借出：上年损益调整3。根据原出口退关货物销售额乘以原出口退税率计算免税和退税：借款：应交税金增值税(已付税金)贷款：银行存款应交税金和增值税(出口退税)，委托外贸企业办理与出口业务相关的会计核算。货物发出时：寄售货物贷款：成品申报出口后：应收账款贷款：主营业务成本贷款：主营业务

14、收入贷款：寄售货物贷款：主营业务成本贷款：应交税金、应交增值税(进项转出)、支付代理费：主营业务成本贷款：应收账款，外贸企业出口业务核算，主要内容：1。出口货物增值税退税的会计处理；基础会计科目的设置；自营出口销售相关的会计处理；与进口加工和再出口业务相关的会计处理；与出口业务相关的会计处理；2.出口货物消费税退税和出口货物增值税退税的会计处理。基础会计科目设置：设置“存货”明细账：设置出口存货和进口存货内销的“应交税金及应交增值税”明细账：1。每种出口货物单独设置“应交税金及应交增值税”明细账。2.国内货物应单独设置“应交税金及应交增值税”明细账，自营出口销售应单独设置相应的会计处理。自营出

15、口会计科目：“主营业务收入自营出口”、“主营业务成本自营出口”、“应收外汇”或“应收帐款”、“待运和待发货物”，自营出口会计科目：1。销售收入按出口货物离岸价处理；2.退税率应乘以所购货物的价格；3.退税率应乘以所购货物的价格(出口相关文件齐全)；1.当货物被托运并出口出仓库装运时。借：待装运和签发的货物：当提交库存货物出口单据时，借：有(或无)美元出口凭证的外汇应收账款；借款：主营业务收入，自营出口人民币(离岸价格)，结转销售进价；借款：主营业务成本，自营出口商品类；借款：财务费用，汇兑损益，银行存款贷款：外汇应收账款，有(或没有)美元出口证。支付国外费用(如果采用到岸价格)国外运费贷款：主营业务收入自营出口红字贷款：银行存款国外保险费贷款：主营业务收入自营出口红字贷款：银行存款国外佣金阿明佣金。在会计上，出口发票上所列的付款净额可以作为“主营业务”预计国外费用贷款：主营业务收入，自营出口红字贷款：应付外汇账款，应付佣金，其他应付款，预计国外运费，3。出口销售退货对于已同意全额退货的货物，会计部门应根据退货通知作如下会计分录：贷方：主营业务收入，自营出口红字贷款：外汇应收账款或贷款：外汇应付账款(货款已收回)，取消原销售货款。也就是说：借：借库存货物：主营业务成本自营出口货物，已申报退税的，到主管税务机关申请办理出口货